54
приятия;
- амортизация основных средств в ООО «Алькор» начисляется по каждо-
му объекту, в соответствии с нормами амортизационных отчислений, линей-
ным способом;
- инвентаризация основных средств является основным методом фактиче-
ского контроля за их сохранностью, проводятся один раз в год по состоянию на
1 октября и оформляются инвентаризационной описью, оформленной в соот-
ветствии с требованиями действующего законодательства;
- организация учета основных средств в рассматриваемой организации
соответствует действующему законодательству, способствует сохранности
ценностей, по результатам проведенной инвентаризации расхождений между
фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета не
установлено.
Таким образом, выявлено, что использованием основных фондов можно и
нужно управлять, при этом под процессом управления будем понимать такую
функцию предприятия, которая ориентируется либо на оптимальное сохране-
ние основных качеств предприятия при изменении внешней среды, либо на це-
ленаправленное достижение определенной цели и поставленных задач. Под ос-
новным качеством предприятия будем подразумевать непосредственно такой
набор свойств, которые при потере или значительном изменении повлекут за
собой серьезные для предприятия проблемы.
55
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «АЛЬКОР»
3.1 Совершенствование бухгалтерского учета основных средств
на предприятии
Совершенствование учета основных средств на современном этапе
развития бухгалтерского учета является актуальным. Ведь основные средства
являются одним из важнейших факторов любого производственного процесса,
будь то непосредственно производство или оказание услуг. Состояние и
эффективное их использование влияет на конечные результаты финансово-
хозяйственной деятельности организации.
Для совершенствования бухгалтерского учета в ООО «Алькор»
рекомендуется проведение следующих мероприятий:
1. Необходимо разработать рациональную систему документооборота.
2. Необходимо усилить контроль за своевременным и правильным
оформлением документации с заполнением всех обязательных реквизитов в
них.
Исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом,
сделавшим исправления в документе.
Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета основных
средств в ООО «Алькор» и для устранения арифметических ошибок, следует
повысить его оперативность и контроль за его ведением.
3. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации
средствам автоматизации учета, максимально упростить первичные документы,
совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их
составления.
Автоматизация бухгалтерского учета основных средств основывается на
едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации
по всем разделам учета с составлением единого бухгалтерского баланса в соот-
ветствии с Планом счетов и решениями по комплексной автоматизации бухгал-
терского учета.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Алькор» автоматизирован. В
56
настоящее время на предприятии используется 1С версия 7.9.
Предлагается заменить данную систему на более новую и адаптирован-
ную к современным условиям ведения бухгалтерского учета - 1С версия 8.2.
Программный продукт «1С:Бухгалтерия 8» включает технологическую
платформу «1С:Предприятие 8» и конфигурацию (прикладное решение) «Бух-
галтерия предприятия».
Основные средства заносятся в раздел имущество, распределяются по
разделам. Туда же заносят данные о количестве и сумме средств. Это позволяет
быстро отражать их наличие и движение. Можно за считанные секунды выве-
сти нужную информацию об основных средствах в печатную форму, или со-
здать нужный документ с использованием этих данных.
Кроме того, предлагается в учётной политике организации утвердить:
- график документооборота;
- перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт
на хозяйственные нужды.
В настоящее время в ООО «Алькор» фактически расходы на ремонт ос-
новных средств относятся на себестоимость работ и услуг по мере осуществле-
ния ремонта. Это несет определенные трудности, связанные с тем, что зачастую
в момент поломки оборудования денежных средств на его ремонт нет в нали-
чии в полном объеме. За счет этого ремонт переносится на некоторый срок.
Предлагается создать в организации резерв на ремонт.
Пункт 3 ст. 260 НК РФ предоставляет организации право формировать
резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, ст. 324 НК РФ со-
держит порядок определения резервов предстоящих расходов на ремонт основ-
ных средств.
Цель создания этого резерва заключается в том, чтобы обеспечить равно-
мерное списание соответствующих затрат и таким образом оптимизировать
налогообложение прибыли.
Чтобы рассчитать размер отчислений в резерв, необходимо сделать сле-
дующее (п. 2 ст. 324 НК РФ):
57
1. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).
2. Рассчитать совокупную стоимость основных средств, введенных в экс-
плуатацию на начало налогового периода, на который формируется резерв
(СОС).
3. Определить норматив отчислений в резерв (НО) относительно сово-
купной стоимости ОС.
4. Найти размер отчислений в резерв (СОР).
Рассмотрим подробнее указанные этапы.
1. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).
Для этого надо:
а) составить смету на обычный (текущий и капитальный, имеющий сред-
нюю стоимость) ремонт исходя из периодичности (графика) проведения работ в
текущем налоговом периоде («величина 1»);
б) определить среднюю величину расходов на обычный (текущий и недо-
рогой капитальный) ремонт за предыдущие три года (общую сумму фактиче-
ских расходов на такой ремонт за предыдущие три года разделить на три) («ве-
личина 2»);
в) сравнить полученные данные («величину 1» и «величину 2»). Та вели-
чина, которая имеет наименьшее значение, и представляет собой предельную
сумму отчислений в резерв на ремонт основных средств.
2. Рассчитать совокупную стоимость основных средств, введенных в экс-
плуатацию на начало налогового периода, на который формируется резерв
(СОС).
Этот показатель рассчитывается как суммарное значение первоначальной
(восстановительной) стоимости амортизируемых (собственных) основных
средств. Эта стоимость определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ.
3. Определить норматив отчислений в резерв (НО) относительно сово-
купной стоимости ОС.
Размер отчислений в резерв предстоящих расходов, формируемый в соот-
ветствии со ст. 267.3 НК РФ, нормируется. Он не может превышать 20% от
58
суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при определении
налоговой базы. При этом, если резерв предстоящих расходов сформирован не-
сколькими сметами расходов, налогоплательщик самостоятельно распределяет
в налоговом учете сумму отчислений в резерв между сметами расходов.
Для определения норматива необходимо соотнести с совокупной стоимо-
стью ОС:
НО = ПСО x 100% : СОС, (17)
где НО - нормαтив отчислений в резерв;
ПСО - предельнαя суммα отчислений (результαт действия (1));
СОС - совокупнαя стоимость основных средств (результαт действия (2)).
4. Найти размер отчислений в резерв (СОР).
Сумма отчислений в резерв определяется для ООО «Алькор» следующим
образом:
СОР = НО x СОС : 4, (18)
где СОР - размер отчислений в резерв;
НО - норматив отчислений в резерв (результат действия (3));
СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2));
Налоговый кодекс РФ не регламентирует, в составе каких расходов ООО
«Алькор» сможет учесть отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт
основных средств. Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных
средств относятся к прочим. В связи с этим можно полагать, что учесть указан-
ные отчисления ООО «Алькор» сможет в составе прочих расходов.
Указанные выше проблемы могут быть решены в большей мере с исполь-
зованием статистических, экономико-статистических и математических моде-
лей и методов, которые в наибольшей степени обобщают первичные статисти-
ческие данные, тем самым позволяя не только существенно увеличить досто-
верность и правильность оценок факторов деятельности предприятия, но также
и выявить достаточное множество допустимых оптимальных вариантов его
дальнейшего развития.
Постоянного целенаправленного совершенствования способов и методов
59
планирования, а также управления процессами продажи товарами и услугами,
требуют экономическая деятельность хозяйствующих субъектов в условиях со-
временных рыночных отношений, усиление конкурентной борьбы и прочие
различные причины. Оптимальная деятельность каждой производственно-
торговой организации обеспечивается, в первую очередь, реализацией целого
комплекса мероприятий, направленных на совершенствование экономического,
организационно-технического и правового характера.
Одно из основных мест при этом приходится на выработку грамотно
обоснованного принятия управленческих решений. К наиболее актуальной за-
даче совершенствования деятельности современного предприятия относится, в
первую очередь, необходимость максимально полного управленческого учета
основных факторов, которые оказывают непосредственное влияние на сего-
дняшнее состояние предприятия, и которые определяют непосредственно про-
гноз развития предприятия не только в ближайшее время, но и в планируемом
будущем.
Именно на указанной объективной основе происходит непосредственное
обеспечение процессов прогнозирования, оптимального планирования, а также
разработка актуальных и обоснованных управляющих параметров воздействия.
Необходимо обратить внимание, что модель должна отвечать, в первую оче-
редь, следующим основным требованиям:
- обеспечивать максимально полный и достоверный учет персональных
особенностей конкретного предприятия, производимых и продаваемых им то-
варов или услуг, а также непосредственно рыночного положения и прочих су-
щественных факторов;
- иметь возможность и способность применения процессов совершен-
ствования и оптимизации;
- иметь возможность количественного планирования размеров и объемов
продаж, а также прочих факторов и показателей.
60
3.2 Мероприятия по повышению эффективности использования
основных средств на предприятии
Самым важным показателем использования основных фондов является
фондоотдача, так как рост значения фондоотдачи характеризует повышение
уровня эффективности использования основных средств.
Повышение фондоотдачи основных производственных фондов достигает-
ся также за счет следующих факторов:
1) факторы, отражающие уровень непосредственного использования дей-
ствующих основных производственных фондов по времени и мощности: по-
вышение сменности оказания услуг, снижение внутрисменных простоев в орга-
низации;
2) факторы, отражающие организационные меры и управление процессом
оказания медицинских услуг: совершенствование организационной структуры
управления, уровень концентрации процесса оказания услуг, уровень специали-
зации организации, совершенствование планирования и управления процессом
оказания услуг;
3) факторы, отражающие социальные и экономические условия работаю-
щих в сфере медицинских услуг: уровень квалификации медицинского персо-
нала, производственные условия для оказания медицинских услуг, совершен-
ствование учета, контроля и анализа работы медицинского оборудования, бы-
товые условия персонала, стимулирование работающих за лучшее использова-
ние основных производственных фондов;
4) факторы, выражающие влияние обновления основных фондов в про-
цессе их воспроизводства: фондоемкость, выбытие основных фондов вслед-
ствие морального и физического износа, темпы обновления основных фондов,
общая структура фондов, структура фондов по их группам;
5) факторы, отражающие влияние технического прогресса в процессе ока-
зания услуг: новые материалы и лекарственные препараты, внедрение прогрес-
сивной технологии процесса оказания услуг, новая мед.техника, транспортные
средства и так далее.
Выбор факторов, которые оказывают непосредственное влияние на пока-
61
затели продаж и доходов, и которые являются необходимыми для построения
экономико-статистической модели, определяется в первую очередь предполо-
жениями о причинах, вызывающих изменение уровня продаж, а также постав-
ленными целями и задачами экономико-статистического анализа и целым ря-
дом прочих обстоятельств.
Необходимо отметить, что зачастую имеющиеся факторы, оказывающие
существенное влияние, используются при рассмотрении, также может быть, что
значения некоторых показателей только приближено к фактическому значе-
нию.
Согласно менеджменту, как процессу управления, все известные факторы
можно разделить на две группы:
- управляемые факторы – это те факторы, которые разумно приложенны-
ми усилиями предприятия могут быть изменены в оптимальную для предприя-
тия сторону или, если это вдруг потребуется, сохранены на необходимом для
предприятия уровне;
- неуправляемые факторы – это остальные факторы, на которые предпри-
ятия не может оказывать влияние, но их также необходимо учитывать при про-
гнозировании и планировании деятельности предприятия, так как они зачастую
оказывают значительное влияние на деятельность самой организации.
Факторы можно рассматривать как причину, влияющую непосредственно
на изменения показателей и критериев продаж. Экономико-статистические
данные, при этом, будут отражать структуру и количественные значения этих
факторов.
При этом, комплекс выбранных для анализа факторов и показателей дол-
жен удовлетворять принципу взаимной совместимости, т.е. не должен включать
взаимоисключающих и противоречивых компонентов.
Улучшение использования действующих основных фондов, в том числе
вновь введенных в эксплуатацию, может быть достигнуто благодаря:
- повышению интенсивности использования основных фондов
- повышению экстенсивности их нагрузки.
62
Пути повышения эффективности использования основных фондов - это
то, на что надо воздействовать, чтобы в вышеуказанных формулах была только
положительная сторона.
Таким образом, разработаны следующие рекомендации по повышению
эффективности использования основного капитала на предприятии:
1. Заменить автоматизированную систему учета организации на более но-
вую и адаптированную к современным условиям ведения бухгалтерского учета
- 1С версия 8.2.
2. В учётной политике организации утвердить график документооборота
и перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хо-
зяйственные нужды.
3. Заменить существующее списание фактических расходов на ремонт
основных средств на себестоимость формированием резерва на ремонт.
Экономический эффект от внедрения средств автоматизации и оптимиза-
ции учетной политики может быть лишь косвенным, так как внедренные сред-
ства автоматизации и изменение не основных положений учетной не являются
прямым источником дохода, а являются либо вспомогательным средством ор-
ганизации получения прибыли, либо помогают минимизировать затраты.
Критерием эффективности создания и внедрения новых средств автома-
тизации является ожидаемый экономический эффект. Он определяется по фор-
муле:
Э = Эр – Ен ∙ Кп, (19)
где Эр - годовая экономия;
Ен - нормативный коэффициент (Eн=0.15);
Кп - капитальные затраты на проектирование и внедрение, включая пер-
воначальную стоимость программы.
Годовая экономия Эр складывается из экономии эксплуатационных рас-
ходов и экономии в связи с повышением производительности труда пользова-
теля. Таким образом, получаем:
Эр = (Р1 - Р2) + ΔРп, (20)
63
где Р1 и Р2 - соответственно эксплуатационные расходы до и после внедре-
ния разрабатываемой программы;
ΔРп - экономия от повышения производительности труда дополнитель-
ных пользователей.
По оценкам бухгалтерии ООО «Алькор» годовая экономия составит 6%
от прочих расходов или 2695 тыс. руб. (из табл. 2.1: 44912 тыс. руб. ∙ 6%).
Стоимость переустановки программы - 1С:Предприятие 8. Клиентская
лицензия на 5 рабочих мест + заработная плата программиста – 55600 руб.
Тогда ожидаемый экономический эффект составит:
Э = 2695000 - 0,15 ∙ 55600 = 2686380 руб.
То есть прочие расходы организации снизятся на 2686 тыс.руб.
Рассмотрим процесс создания предстоящих расходов на ремонт основных
средств и расчет величины резерва для организации.
ООО «Алькор» приняла решение о создании в 2018 г. резерва предстоя-
щих расходов на ремонт основных средств.
Исходя из актов о выявленных дефектах оборудования и графика текуще-
го ремонта основных средств, сметная стоимость ремонтных работ на 2018 г.
запланирована в размере 300000 руб.
Сумма фактических расходов на текущий ремонт за предыдущие три года
составила:
- в 2015 г. - 230000 руб.;
- в 2016 г. - 360000 руб.;
- в 2017 г. - 280000 руб.
В соответствии с технической документацией и с учетом фактического
состояния капитальный ремонт объекта основного средства, стоящего на ба-
лансе ООО «Алькор», запланирован на 2018 г. Стоимость такого ремонта со-
гласно смете - 750000 руб.
Совокупная стоимость собственных основных средств организации на 1
января 2018 г. составляет 61783 тыс. руб.
За предыдущие три года капитальный ремонт данного основного средства