43
Основные средства ООО «Северное сияние» относят на счет 01 только
после отражения
.
всех расходов на приобретение на счете 08. Аналогична
ситуация и при других источника
.
х безвозмездного поступления основных
фондов: дарение, внесение в состав уставного капитала и прочее. Для целей
амортизации используют счет 02.
Все затраты на покупку основн
.
ых средств собираются на специальном
счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день
ввода его в эксплуатацию. Проводки:
Дебет счета 08 «Вложения во вн
.
еоборотные активы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и по
.
дрядчиками» –
приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вло
.
жения во внеоборотные активы» – основное
средство введено в эксплуатацию.
Рассмотрим проводки ООО «Северное сияние».
А) Приобретение, продажа, пер
.
едача и поступление в эксплуатацию
объектов основных средств отражается в учете ООО «Северное сияние»:
для новых объектов – по первон
.
ачальной стоимости. Она включает
в себя: покупную цену, стоимость тр
.
анспортировки, монтажа и другое;
для объектов, уже бы
.
вших в эксплуатации – по величине затрат на
их покупку и установку.
Такая операция оформляется проводкой:
Дебет счета 08 «Вложения во внео
.
боротные активы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – по
договорной стоимости строительных и
.
монтажных работ по оплаченным или
принятым к оплате счетам подр
.
ядных организаций.
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во вн
.
еоборотные активы» – при
поступлении объекта на предприятие, при оплате со счета.
Дебет счета 60 «Расчеты с пост
.
авщиками и подрядчиками»
44
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – в погаш
.
ение перед поставщиком
задолженности в безналичной форме.
Проводки отражающие прио
.
бретение объекта основных средств ООО
«Северное сияние» позволяют, наряду с отражением задолженности перед
организациями, обеспечить правил
.
ьное формирование первоначальной
стоимости основного средства.
Оплачены ООО «Северное сияние» счета поставщик
.
ов за полученные
основные средства:
Дебет счета 60 «Расчеты с пос
.
тавщиками и подрядчиками»
Кредит счета 50.1 «Касса организации» – наличн
.
ыми денежными
средствами из кассы Общества.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщ
.
иками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – безналичным пу
.
тем с расчетного
счета Общества.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщика
.
ми и подрядчиками»
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» – безналичным путем со
специальных счет
.
ов Общества.
Дебет счета 60 «Расчеты с постав
.
щиками и подрядчиками»
Кредит счета 71 «Расчеты с п
.
одотчетными лицами» – через подотчетное
лицо.
Б) Бухгалтерией ООО «Северное сияние» при внутреннем перемещении
бухгалтерские проводки не делаются. Для доку
.
ментального оформления
внутреннего перемещения объектов основных средств используется
унифицируемая форма ОС-2 «Накладная на внут
.
реннее перемещение объектов
основных средств». Её используют для оформления и учета операций по
перемещению объектов основных средств внутри Общества из одного
структурного подразде
.
ления (цеха и др.) в другой. Форма ОС-2 выписывается
передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается
ответственными лицами структурных подра
.
зделений получателя и сдатчика.
Первый экземпляр переда
.
ется в бухгалтерию, второй – остается у лица,
45
ответственного за сохранн
.
ость объекта основных средств сдатчика, третий
экземпляр передается получателю. После перемещения объекта данные о
произошедшем перемещении объект
.
ов основных средств вносятся в
инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы ОС-6,
ОС-6а, ОС-6б).
В) Рассмотрим способы списан
.
ия основных средств в проводках
бухгалтерии ООО «Северное сияние».
При продаже имущества, учиты
.
ваемого в качестве объекта основных
средств, делаются такие операции: списание начальной цены; списание с
амортизированного основных средств; отражение выручки по
.
лученной от
продажи
Дебет счета 01.09 «Выбытие основных средств»
Кредит счета 01.01 «Основные с
.
редства в организации» – отражена
сумма 450 тыс. руб.
Дебет счета 02.01«Амортизация основных средств»
Кредит счета 01.09 «Выбытие основных средств» – отражена
амортизация основных средств на сумму 120 тыс. руб.
Дебет счета 91.01 «Прочие доходы»
Кредит счета 01.09 «Выбытие ос
.
новных средств» – отражена сумма на
сумму 330 тыс. руб.
Дебет счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91.01 «Прочие доходы» – спис
.
ана выручка от реализации
основных средств на сторону на сумму 390 тыс. руб.
Дебет счета 91.01 Прочие доходы
Оформляется Актом о приёме-передаче основных средств.
При списании осн
.
овных средств в случаях его износа совершаются
операции:
Списание начальной цены;
Списание амортизации;
Списание с амортизированного осн
.
овных средств.
46
При этом Обществом применяются следующие проводки по списанию:
Дебет счета 01.09 «Выбытие основных средств»
Кредит счета 01.01 «Основные средства в ор
.
ганизации» – отражена
сумма 450 тыс. руб.
Дебет счета 02.01«Амортизация ос
.
новных средств»
Кредит счета 01.09 «Выбытие основных средств» – списано начисление
амортизации на сум
.
му 120 тыс. руб.
Дебет счета 91.01 «Прочие доходы»
Кредит счета 01.09 «Выбытие основных средств» – отражена сумма
после амортизац
.
ии на сумму 330 тыс. руб.
Оформляется Актом о списании основных средств.
При выбытии основ
.
ных средств ООО «Северное сияние» на условиях
дарения или мены производятся операции: отражение амортизации; списание
самортизированной стоимости; от
.
ражение затрат, которые повлекла передача.
Проводки по выбытию основных средств:
Дебет счета 01.09 «Выбытие ос
.
новных средств»
Кредит счета 01.01 «Основные средства в
.
организации» – отражена
начальная цена на сумму 450 тыс. руб.
Дебет счета 02.01«Амо
.
ртизация основных средств»
Кредит счета 01.09 «Выбытие осно
.
вных средств» – отражена
амортизация на сумму 120 тыс. руб.
Дебет счета 91.01 «Прочие доходы»
Кредит счета 01.09 «Выбытие о
.
сн
.
овных средств» – отражена сумма
после амортизаци
.
и на сумму 330 тыс. руб.
Дебет счета 91.01 «Прочие доходы»
Кредит счета 10.01 (70.01, 69) «Сырье и ма
.
териалы» – проведены
расходы, понесённ
.
ые при передаче 5 (20/7).
Оформляется Актом о приёме-передач
.
е основных средств.
47
При инвентаризаци
.
и основных средств ООО «Северное сияние»
обнаружена недостача объекта основных средств или его порча по счетам
бухгалтерского учета пишется:
Отражение начал
.
ьной цены;
Отражение амортизации;
Списание с ам
.
ортизированной цены исчезнувших основных
средств;
С
.
писание суммы недостачи на задолженность вино
.
вника (при
установлении такого лица);
Списание суммы недо
.
стачи в состав прочих расходов в ситуации,
когда виновники неизвестны.
В документе указы
.
вается основное средство, счет списания, причина и
статья расходов.
Г) Амортизация – возме
.
щение износа объекта основных средств путем
переноса его стоимости по частям на себестоимость продукции. В п
.
роводках
бухгалтерии амортиза
.
ция основных средств учит
.
ывается на счете учета 02. По
сути, за счет амортизации и происходит оборот капитала. Рассмо
.
трим
основные виды типовых провод
.
ок по разным видам операций на 02 счете по
начислению амортиза
.
ции основных средств.
Проводки по начислению аморти
.
зации в ООО «Северное сияние»:
Дебет счета 20.01 «Основ
.
ное производство» – в завис
.
имости от порядка
отнесения износа на конкретные статьи себестоимости
Кредит счета 02.01 «Амо
.
ртизация основных средств» – начисление
амортизации.
В бухгалтерском учете ООО «Северное сияние» применяется линейный
метод амо
.
ртизации основных средств. При ли
.
нейном методе сумма
амортизации в отношении объе
.
кта амортизируемого имущества опр
.
еделяется
исходя из первон
.
ачальной стоимости или текущей (восстановительной)
стоимости (в случае проведения пе
.
реоценки) объекта основных средств и
48
нор
.
мы амортизации, исчисленной исходя из срока по
.
лезного использования
данного объекта.
ООО «Северное сияние» ведет бухгалтер
.
скую и статистическую
отчетность в порядке, установленном дейст
.
вующим законодательством
Российской Федерации, и в уста
.
новленные сроки представляет отчетность в
соответствующие госуд
.
арственные органы. Общество представляет
государственным ор
.
ганам информацию, необходимую для налогообложения,
контроля за деятельностью и ведения обще
.
государственного сбор в обработки
информации. Учет ведется со
.
гласно правил учетной политики, Налогового
кодекса Российской Федерации и утвержденным ПБУ. Но, в
.
ыявлено, что
отражение в учете операций проводится несв
.
оевременно, без использования
общепринятых унифицированны
.
х форм документов первичного учета.
Бухгалтерский учет иму
.
щества, обязательств и хозяйственных операций
ООО «Северное сияние» ведется способом двой
.
ной записи в соответствии с
планом счетов бухгалтерского учета. Бу
.
хгалтерский учет ведется по
журнально-ордерной форме учет
.
а, систематизации данных, содержащихся в
документах, принятых к учету, производится н
.
епосредственно в журналах,
ордерах, ведомостях и други
.
х учетных регистрах.
2.4 Пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств
Первичный учет
.
как источник данных для последующ
.
его накапливания,
систематизации и обобщения их в с
.
оответствии с задачами, требованиями и
методологией каж
.
дого вида учета, является частью единой системы учета и
отчетности в Российской Федерации. И поэтому б
.
ухгалтерский учет ООО
«Северное сияние» включает в себя статис
.
тический и оперативно-технический
учет.
Выяснили, что документал
.
ьное оформление и учет дви
.
жения основных
средств ООО «Северное сияние» соответствует общепринятому порядку. К
учету подлежат «Здания и соор
.
ужения», «Машины и обору
.
дование»,
49
«Транспортные средства», и др
.
угие производственные основные средства,
предназначенные для обобще
.
ния информации о наличии и движении.
Общество за анал
.
изируемый период имело немного операций по
основным средствам. Преобладающая ча
.
сть операций проведена по приемке-
передаче, выбытию основных средств.
При проведении ин
.
вентаризации были обнаружены некоторые
нарушения. Согласно Методических ук
.
азаний, перед инвентаризацией
комиссии должны быть предоста
.
влены все документы (накладные, приходные
и расходные кассовые ордера, акты на списание основ
.
ных средств и другие
соответствующие документы) о послед
.
них приобретенных или выбывших
видах нефинансовых или финансо
.
вых активов. Помимо приходных и
расходных документов инвентари
.
зационная комиссия ООО «Северное сияние»
до начала инвентаризации должна собрать расписки с материально-
ответственных лиц, содержа
.
щие сведения о том, что к началу инвентаризации
все расходные и приходные документы на и
.
мущество сданы в бухгалтерию или
переданы комиссии и все цен
.
ности, за которые они ответственны,
оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Это должно служить
бухгалтерии ООО «Северное сияние» основанием для опреде
.
ления остатков
имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Инвентаризация
проведена формально, в дей
.
ствительности не отражает фактического наличия
имущества на местах хранения.
Данные проведен
.
ной инвентаризации не достоверны, так как не
отражают фактического наличия на ме
.
стах хранения. Результаты
инвентаризации по итогам года отражаются в годовой бухг
.
алтерской
отчетности ООО «Северное сияние». Они могут повлиять на налоговую базу по
налогу на прибыль.
Имеются недостатки в наст
.
ройке программы «1С: Бухгалтерия 8»,
редакция 3.0: в ООО «Северное сияние» оприходо
.
вание при демонтаже
основных средств и оборудовани
.
я не производится.
50
Выявлено, что отражение в учете опе
.
раций проводится несвоевременно,
без использования общепринят
.
ых унифицированных форм документов
первичного учета.
В связи с вышесказанным для совершенствования учета в ООО
«Северное сияние» предлага
.
ем следующие рекомендации:
внести исправле
.
ния в бухгалтерском учете и отчетность;
необходимо проанализировать все
.
затраты отраженные в ж/о №6,
организовать эффективный входной контро
.
ль по приему счетов-фактур;
бухгалтерский учет вес
.
ти в соответствии с Учетной политикой
ООО «Северное сияние», Налоговым кодексом Р
.
оссийской Федерации.
Дальнейшее развитие бухгал
.
терского учета и отчетности ООО
«Северное сияние» необходимо осуществлять следующими путями
совершенствования бухгалтерск
.
ого учета основных средств:
повышение качест
.
ва информации, формируемой в бухгалтерском
учете и отчетности;
усиление ко
.
нтроля качества бухгалтерской отчетности;
существенное повышение ква
.
лификации специалистов, занятых
организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности ООО «Северное
сияние», аудитом бухгалтерской от
.
четности, а также пользователей
бухгалтерской отчетности.
Ошибки учета могут п
.
ривести к неверному исчислению налога на
прибыль. Неверные проводки могут привести к иск
.
ажению учета и отчетности.
Кроме того, для эффект
.
ивного проведения инвентаризации основных
средств требуется подобрать и укомплектова
.
ть инвентаризационные комиссии
опытными специалистами, им
.
енно по учету объектов основных средств.
При контроле основных средств н
.
еобходимо использовать приемы:
документальный и фактич
.
еский. Приемы документального контроля
применяют к бу
.
хгалтерским документам, записям в учетных регистрах, данных
отчетов и балансов, статистических и опе
.
ративных материалов. При этом
51
объектом документа
.
льного контроля является информация, характеризующая
совершенны
.
е хозяйственные операции.
Отметим, что правил
.
ьность осуществления многих хозяйственных
операц
.
ий не всегда можно проверить приемами доку
.
ментального контроля.
Часто возникает необходимость обсл
.
едования основных средств на местах для
проверки готов
.
ности объектов, вышедших из ремонта, ус
.
тановлении степени
изношенности, организации производ
.
ства и труда. С этой целью вместе с
приемами документа
.
льного контроля в ходе проверки при
.
меняют приемы
фактического контроля.
В ООО «Северное сияние» осуществляется вн
.
утренний контроль за
наличием и движением основных сред
.
ств. Но при осуществлении контроля
очень много недостатков, котор
.
ые решаются на внутреннем уровне.
При контроле за наличием основных средств, целесообразно отдельно
проводить проверку соответ
.
ствия данных аналитического и синтетического
учета и фактического наличия ценностей по результатам инвентаризации. Для
улучшения контроля за основными средствами в м
.
естах хранения и
эксплуатации необходи
.
мо проводить периодическую паспортизацию состояния
сохранности основных средств. Суть этого мер
.
оприятия заключается в
составлении и заполнении сп
.
ециального паспорта, в котором приведены
правила хране
.
ния и сведения о фактическом состоянии обор
.
удования.
52
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ЭФФЕКТИВНОМУ
ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО
«СЕВЕРНОЕ СИЯНИЕ»
3.1 Анализ состава и структуры основных средств ООО «Северное сияние»
В ходе анализа со
.
става и структуры основных средств определяют
причины изменений среднегодовой стоимо
.
сти основных средств. Анализ
структуры и динамики всех имею
.
щихся основных средств в ООО «Северное
сияние» играет важную роль для определения эфф
.
ективности использования
активов, распределению капи
.
тальных вложений по сферам деятельности,
чтобы не только повысить эффективность п
.
роизводства, но и улучшить
условия труда.
Основные средства состав
.
или на 2018 год – 11 695 тыс. руб. и включали
в себя здания и соору
.
жения, машины и оборудование, транспортные средства,
производственные фонды, непроизв
.
одственные основные средства (таблица 7).
В Обществе имеется 10 единиц техники.
Таблица 7
Структура основны
.
х средств ООО «Северное сияние»
за 2016-2018 гг., тыс. руб.
Вид основных
средств
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изменение
2018 г. /
2017 г. (+,-)
Сумм
а
Уд.
вес,
%
Сумм
а
Уд.
вес,
%
Сумма
Уд.
вес,
%
Сумм
а
Уд.
вес,
%
Здания и
сооружения
5338,3
57,9
5322,2
56,6
5161,6
44,1
-160,6
-12,5
Машин
.
ы и
оборудование
257,3
2,8
281,7
3,0
353,0
3,0
71,3
0,0
Транспортные
средства
3212,0
34,8
3271,2
34,8
5745,0
49,1
2473,8
14,3
Производ
.
ственн
ые фонды
364,5
4,0
465,4
5,0
393,0
3,4
-72,4
-1,6
Непроизводстве
нные основны
.
е
средства
46,9
0,5
56,5
0,6
42,0
0,4
-14,5
-0,2
Итого
9219,0
100
9397,0
100
11694,6
100
2297,6
Анализ структуры осно
.
вных средств ООО «Северное сияние» показал,
что на конец 2018 года стоимость основных средств знач
.
ительно изменилась по