12
Основанием для записей о поступлении основных средств на счет
являются акты приемки-передачи основных средств.
Основные средства могут поступать в организацию различными
способами, в результате:
приобретения за плату у других организаций;
строительства хозяйственным или подрядным способом;
получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;
взятия в аренду с последующим выкупом;
поступления по акту дарения;
передачи в совместную деятельность и доверительное управление;
передачи в обмен на другое имущество;
другими способами, не противоречащими действующему
законодательству.
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету
осуществляется на основании утвержденного руководителем организации
акта о приеме-передаче объекта основных средств.
Оформление безвозмездно полученных основных средств.
Учет имущества, полученного безвозмездно, учитывается на счете 98
«Доходы будущих периодов», субсчете 2 «Безвозмездные поступления». По
кредиту счету – отражается поступление безвозмездного имущества по
рыночной стоимости в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
По мере начисления амортизации, происходит ежемесячное списание
сумм рыночной стоимости со счета 98-2 на доходы организации — в кредит
91 счета «Прочие доходы и расходы».
Основные проводки поступления основных средств, переданных
безвозмездно:
13
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
08
98-2
Получены безвозмездно основные средства.
08
23,26,60,76…
Отражены затраты, связанные с доведением основного
средства до состояния, пригодного к использованию.
19
60 (76)
Отражен НДС по затратам, связанным с доведением
основного средства до состояния, пригодного к
использованию.
01
08
Имущество учтено в составе основных средств.
98-2
91-1
Учтена в составе прочих доходов сумма амортизации,
начисленная по безвозмездно полученным основным
средствам.
Покупка основных средств. Покупка является наиболее частым видом
поступления. Для учета таких средств используются счета «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» (сч. 60) или «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» (сч. 76). В зависимости от вида приобретаемых средств, к
счету «Вложения во внеоборотные активы» (08) открываются
соответствующие субсчета. Первоначальной стоимостью приобретенных
активов считается сумма всех расходов, связанных с их покупкой и вводом в
эксплуатацию. Такими расходами, кроме суммы, уплаченной продавцу,
могут стать: госпошлины, транспортные расходы, средства, потраченные на
установку и наладку оборудования и т.д. [11, с. 128]
Основные бухгалтерские проводки при покупке основных средств:
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
08
60 (76)
Учтена стоимость основного средства согласно документам
поставщика
08
60 (76)
Учтены услуги сторонних организаций (транспортирование,
сборочно-наладочные работы)
19
60 (76)
Отражено выделение НДС по всем затратам, связанным с
покупкой основного средства
01
08
Имущество учтено в составе основных средств.
68
19
НДС направлен к возмещению из бюджета
60 (76)
51
Переведены средства поставщику.
14
Сооружение основных средств собственными силами. Основные
средства могут сооружаться собственными силами (структурными
подразделениями предприятия). Такое строительство называют
строительством хозяйственным способом [19, с.16].
Основные бухгалтерские проводки при строительстве объекта
хозяйственным способом:
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
23
10, 60, 70,
69, 02, 25
Отражены расходы на строительство объекта
08
23
Списание расходов вспомогательного производства
19
68
Начислен НДС на стоимость строительства
01
08
Объект принят в эксплуатацию
68
19
НДС направлен к возмещению из бюджета
Оформление вклада основных средств в уставный капитал. При
поступлении основных средств в качестве вклада в уставный фонд
предприятия стоимость объекта определяется по соглашению сторон –
вкладчика и остальных владельцев, а сумма износа, если он есть, –
сообщается вкладчиком или определяется экспертным путем.
Основные бухгалтерские проводки при поступлении основных
средств в виде вклада в уставный капитал:
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
08
75
Поступление основных средств в качестве вклада
01
08
Ввод в эксплуатацию основных средств по согласованной
стоимости
Переоценка основных средств. Изменение первоначальной стоимости
основных средств – переоценка – допускается в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и
переоценки объектов. Организации имеют право не чаще одного раза в год
(на конец отчетного года) полностью или частично переоценивать объекты
основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии
15
решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в
последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость
основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной)
стоимости.
Отражение в учете результатов проведенной переоценки:
- дооценки:
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
01
83
Отражение стоимости дооценки
83
02
Отражение перерасчета амортизации
- по уценке
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
91.2
01
Отражено уменьшение стоимости объекта
02
91.1.
Отражено уменьшение начисленной амортизации
На всех предприятиях аналитический учет основных средств ведется по
отдельным инвентарным объектам основных средств.
Инвентарный объект – это законченное устройство, предмет или
комплекс предметов с приспособлениями и принадлежностями к нему для
выполнения определенных функций.
Инвентарному объекту присваивается инвентарный номер для
обеспечения контроля за его сохранностью. Инвентарный номер
используется однократно: присваивается объекту при поступлении на
предприятие, ставится на самом объекте и в первичных документах,
сохраняется на весь период нахождения объекта на данном предприятии.
После выбытия объекта его инвентарный номер другим объектам не
присваивается. (Арендованные объекты учитываются под инвентарными
номерами арендодателя.) [8, с.525]
16
Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи
основных средств. Акт оформляется двумя сторонами – принимающей
объект и передающей. В комиссию по приему объекта входят главный
механик предприятия, начальник подразделения, в котором данный объект
будет эксплуатироваться, и материально ответственные за сохранность
данного объекта лица.
На основании акта выписывается инвентарная карточка (форма ОС-6),
являющаяся регистром аналитического учета основных средств. Карточки
обеспечивают такое ведение учета, при котором можно установить наличие
основных средств по каждому классификационному виду и отдельно по
каждому объекту, по местам нахождения и по источникам приобретения. В
инвентарную карточку переносятся все реквизиты из акта приемки-передачи,
в ней дается краткая характеристика объекта, включающая характеристики
важнейших приспособлений и принадлежностей к нему. Характеристика
дается на основании технических паспортов и другой технической
документации. [11, с.113]
Вместо инвентарных карточек можно использовать инвентарную книгу
учета объектов основных средств.
Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют
лица, ответственные за сохранность этих средств.
1.3. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
Основные средства и нематериальные активы организации в процессе
эксплуатации переносят свою стоимость на готовую продукцию путем
начисления амортизации.
Таким образом, амортизация – это процесс постепенного возмещения
затрат, понесенных организацией в связи с приобретением основных средств,
в течение срока их полезного использования.
Учетная политика в области основных средств – это принятие решения о
том, как будет начисляться их амортизация в организации, т.е. решения о
том, в каких отчетных периодах и в каком объеме затраты на приобретение
17
основных средств уменьшат прибыль организации. Важно понимать связь
между объемами начисленной амортизации и суммой указанного в
бухгалтерской отчетности финансового результата. Чем больше сумма
начисляемой амортизации, тем больше текущие затраты организации – те
затраты, которые войдут в себестоимость продукции (работ, услуг)
организации или будут включены в ее расходы на продажу, а чем больше
будет себестоимость продукции (работ, услуг) организации, тем меньше
будет ее прибыль [20, с.68].
Задачи начисления амортизации сводятся они к регулированию
величины расходов и прибыли организации. Так, если руководство
предприятия стремится продемонстрировать финансовое положение
организации в максимально благоприятном свете, ей следует постараться
начислить максимально низкую амортизацию. Если же она хочет занизить
свою прибыль, амортизация должна быть максимально высокой. На
практике суммы начисляемой амортизации по основным средствам
определяются устанавливаемым организацией в учетной политике сроком
их полезного использования и выбираемыми способами начисления.
Срок полезного использования – период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит экономические выгоды
организации.
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта
основных средств определяется организацией при принятии объекта к
бухгалтерскому учету.
Чтобы определить срок полезного использования, потребуется
Классификатор основных средств по амортизационным группам (табл.1).
Таблица 1
Срок полезного использования основных средств
Амортизационная
группа
Срок полезного использования
Какие объекты относятся
Первая
От 1 года до 2 лет включительно
Недолговечные машины и оборудование
18
Факторы, которые учитывают при установлении срока полезного
использования:
- ожидаемый срок полезного использования в соответствии с
ожидаемой производительностью и мощностью.
- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации
(влияния агрессивной среды, естественных условий, системы проведения
ремонтов).
- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого
объекта.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых
нормативных показателей функционирования объекта основных средств в
результате проведенной реконструкции или модернизации организацией
пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Вторая
Свыше 2 лет до 3 лет
включительно
Машины и оборудование, транспортные
средства, инвентарь, многолетние насаждения
Третья
Свыше 3 лет до 5 лет
включительно
Сооружения и передаточные устройства,
машины и оборудование, транспортные средства,
инвентарь
Четвертая
Свыше 5 лет до 7 лет
включительно
Здания, сооружения и передаточные устройства,
машины и оборудование, транспортные средства,
инвентарь, рабочий скот, многолетние
насаждения
Пятая
Свыше 7 лет до 10 лет
включительно
Здания, сооружения и передаточные устройства,
машины и оборудование, транспортные средства,
инвентарь, прочие основные средства
Шестая
Свыше 10 лет до 15 лет
включительно
Сооружения и передаточные устройства,
жилища, машины и оборудование, транспортные
средства, инвентарь, многолетние насаждения
Седьмая
Свыше 15 лет до 20 лет
включительно
Здания, сооружения и передаточные устройства,
машины и оборудование, транспортные средства,
многолетние насаждения прочие основные
средства
Восьмая
Свыше 20 лет до 25 лет
включительно
Здания, сооружения и передаточные устройства,
машины и оборудование, транспортные средства,
инвентарь
Девятая
Свыше 25 лет до 30 лет
включительно
Здания, сооружения и передаточные устройства,
машины и оборудование, транспортные средства
Десятая
Свыше 30 лет
Здания, сооружения и передаточные устройства,
жилища, машины и оборудование, транспортные
средства, многолетние насаждения
19
Амортизация объектов основных средств в соответствии с п. 18 ПБУ
6/01 начисляется одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе
однородных объектов основных средств не меняется в течение всего срока
полезного использования объектов, входящих в эту группу [9, с.230].
Не подлежат амортизации объекты основных средств,
потребительские свойства которых с течением времени не изменяются
(земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к
музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного
погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с
бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с
бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме
случаев перевода его по решению руководителя организации на
консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления
объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
20
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет
02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для
обобщения информации об амортизации, накопленной за время
эксплуатации объектов основных средств.
По мере начисления амортизации накопленная сумма амортизационных
отчислений отражается по кредиту 02 счета «Амортизация основных
средств» с одновременным отражением процесса использования основных
средств в деятельности организации – по дебету счетов учета затрат на
производства.
В учете производятся следующие записи:
Д 20 К 02 – начислена амортизация по объектам основных средств,
напрямую участвующих в производственном процессе;
Д 25 К 02 – начислена амортизация по объектам основных средств
общепроизводственного назначения;
Д 23 К 02 – начислена амортизация по объектам основных средств
вспомогательного производства;
Д 26 К 02 – начислена амортизация по объектам основных средств
общехозяйственного назначения;
Д 91 К 02 – начислена амортизация по основным средствам, сданным
в текущую аренду;
Д 29 К 02 – начислена амортизация по основным средствам
непроизводственного назначения [36, с.108].
1.4. Значение, задачи и источники анализа основных средств
Целью анализа основных средств является объективная оценка
состояния, структуры, динамики основных средств и анализ эффективности
их использования, а также выявление факторов, влияющих на эффективность
использования основных средств и производственных мощностей
организации.
К задачам анализа основных средств организации относятся:
1) изучение состава, структуры и динамики основных средств;
21
2) анализ движения и технического состояния основных средств;
3) определение возрастного состава основных средств;
4) выявление уровня использования всей совокупности основных
средств и их отдельных элементов на основе системы показателей и
определение причин изменения этих показателей;
5) определение степени влияния уровня использования основных
средств на объем производства и реализацию продукции;
6) анализ эффективности использования основных средств [32, с.6].
Для проведения анализа рекомендуется использовать следующую
систему показателей:
1. Абсолютный прирост за определенный период.
2. Коэффициенты обновления, выбытия, износа, годности основных
средств.
3. Степень использования производственных мощностей.
4. Фондоотдача.
5. Фондоемкость.
6. Фондорентабельность.
7. Фондовооруженность.
8. Относительная экономия использования основных средств и др.
Интенсивность и эффективность использования основных средств
определяет доходность капитала, а, следовательно, и финансовое состояние
организации.
Обобщающими показателями использования основных средств в
производстве являются фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность,
фондорентабельность и относительная экономия использования основных
средств [27, с.320].
Фондоотдача характеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль
основных средств, использованных для производства продукции. Чем ниже
фондоотдача, тем ниже эффективность использования основных средств.
ФО = В / ОС
ср
(1)