32
Горизонтальный анализ помогает изучить изменение итоговых
показателей бухгалтерского баланса во времени. Можно проследить
изменения, произошедшие за предыдущий и предшествующий предыдущему
годы, можно понять сложился положительный или отрицательный результат.
Для анализа берутся любые два или три периода, это могут быть кварталы
или годы.
Вертикальный анализ (структурный) - показывает структуру конечных
данных бухгалтерского баланса в виде относительных величин. При
вертикальном анализе статьи отчетности приводятся в процентах к его итогу.
Данный вид анализа позволяет посмотреть изменения статей баланса,
например, что произошло с оборотными средствами компании, дебиторской,
кредиторской задолженностью по сравнению с предыдущими годами.
Процентные показатели наглядно показывают насколько произошли
отклонения и в какую сторону, для анализа данный способ более удобный,
так как при расчетах в абсолютных величинах не всегда понятно, насколько
ситуация ухудшилась или улучшилась. [19, с.169].
Как следует из приведенного выше описания, горизонтальный и
вертикальный анализ финансовой отчетности предприятия является
эффективным средством для исследования состояния предприятия и
эффективности его деятельности. Рекомендации, сделанные на основе этого
анализа, носят конструктивный характер и могут существенно улучшить
состояние предприятия, если удастся их воплотить в жизнь. Рассмотрим
структуры активов и пассивов МУП «Пыть-Яхторгсервис»
Таблица 3.
Анализ структуры активов предприятия за 2016 год
Показатели
на начало отчетного
периода
на конец отчетного
периода
изменение за
отчетный период
(+/-)
сумма,
тыс. руб.
удельный
вес, %
сумма,
тыс. руб.
удельный
вес, %
в тыс.
руб.
в %
долгосрочные
активы
14 650
35,4
13 784
36,3
- 866
+ 0,9
33
Продолжение таблицы 3
(внеоборотные), в
том числе:
основные
средства
14 650
35,4
13 784
36,3
- 866
+ 0,9
прочие
внеоборотные
активы
0
0
0
0
0
0
текущие активы
(оборотные
средства), в том
числе:
26 688
64,6
24 179
63,7
- 2 509
- 0,9
запасы
10 724
26,0
9 717
25,6
- 1 007
- 0,4
дебиторская
задолженность
14 632
35,4
12 344
32,5
- 2 288
- 2,9
денежные
средства
1 278
3,1
2 071
5,5
+ 793
+ 2,4
финансовые
вложения
4
0
0
0
- 4
0
прочие оборотные
активы
50
0,1
47
0,1
- 3
0
Всего средств
(итог баланса)
41 338
100
37 963
100
- 3 375
0,00
Из таблицы видно, что структура активов на предприятии изменилась
следующим образом:
- общая сумма средств предприятия на анализируемый период
снизилась с 41 338 тыс. руб. до 37 963 тыс. руб. или на 3 375 тыс. руб.
- доля основного капитала (внеоборотных активов) в структуре активов
предприятия увеличилась на 0,9%, а доля оборотного капитала
соответственно снизилась на тот же процент.
Основную часть в структуре активов на конец анализируемого периода
занимают оборотные активы, в том числе на начало 2016 года доля
оборотных активов в общей валюте баланса составила – 64,6%, а на конец
отчетного периода - 63,7%. Доля денежных средств в оборотных активах за
2016 год незначительно повысилась по сравнению с показателями на начало
года и составляет 5,5%. По состоянию на 01.01.2017г. доля дебиторской
задолженности по сравнению с показателями на начало 2016 года снизилась
на 2,9 % и составила в структуре активов 32,5%.
34
Таблица 4.
Структура пассивов предприятия за 2016 год
Показатели
на начало отчетного
периода
на конец отчетного
периода
изменение за
анализируемый
период (+/-)
сумма,
тыс. руб.
удельный
вес, %
сумма,
тыс. руб.
удельный
вес, %
в тыс.
руб.
в %
Капитал и резервы
16 504
39,9
16 542
43,6
+ 38
+ 3,7
уставный капитал
1213
2,9
1 213
3,2
0
+ 0,3
нераспределенная
прибыль
15 292
37,0
15 329
40,4
+ 38
+ 3,4
Краткосрочные
обязательства
24 834
60,1
21 421
56,4
- 3 413
- 3,7
Займы и кредиты
2 889
7,0
0
0
- 2 889
- 7,0
Кредиторская
задолженность
21 934
53,1
21 421
56,4
- 513
+ 3,3
Доходы будущих
периодов
11
0
0
0
- 11
0
Всего средств
(итог баланса)
41 338
100
37 963
100
- 3 375
0,00
На 01.01.2017г. величина собственного капитала в абсолютном
выражении составляет 16 542 тыс. руб., в том числе нераспределенная
прибыль в сумме 15 329 тыс. руб., уставный капитал – 1 213 тыс. руб.
В структуре краткосрочных обязательств по состоянию на 01.01.2017г.
доля кредиторской задолженности составляет 56,4%. Кредиторская
задолженность в 2016 году незначительно снизилась (на 513 тыс. руб.) и на
конец отчетного периода составила 21 421 тыс. руб., однако задолженность
перед поставщиками и подрядчиками увеличилась на 1 485 тыс. руб.
Краткосрочные обязательства в 2016 году снизились на 3 413 тыс. руб., в том
числе закрытие кредита на остаток суммы 2 889 тыс. руб. (в декабре 2013
года был получен кредит в ОАО «Ханты-Мансийский банк» под
муниципальную гарантию).
Сопоставление сумм дебиторской и кредиторской задолженности
отражает, что на протяжении анализируемого периода кредиторская
задолженность значительно превышает дебиторскую: в 1,5 раза в начале
35
текущего года, и в 1,7 раза на конец отчетного периода, следует иметь в виду,
что в составе кредиторской задолженности входит задолженность перед
поставщиками и подрядчиками, которая на конец отчетного периода
составляет – 11 445 тыс. руб., кредиторская задолженность перед
Администрацией г. Пыть-Ях по договору комиссии в сумме 4 840 тыс. руб.
Таким образом, на протяжении отчетного периода у предприятия объем
собственных оборотных средств недостаточен.
В современных условиях структура капитала является тем фактором,
который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние
предприятия - его платежеспособность и ликвидность, величину дохода,
рентабельность деятельности. Оценка структуры источников средств
предприятия проводится как внутренними, так и внешними пользователями
бухгалтерской информации. Внешние пользователи (банки, инвесторы,
кредиторы) оценивают изменение доли собственных средств предприятия в
общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при
заключении сделок. Риск нарастает с уменьшением доли собственного
капитала. Собственный капитал МУП «Пыть-Яхторгсервис» представляет
собой с одной стороны чистую стоимость имущества, определяемую как
разницу между стоимостью активов организации и его обязательствами, а с
другой стороны – это совокупность уставного, добавочного и резервного
капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Таблица 5.
Анализ структуры собственного капитала МУП «Пыть-Яхторгсервис»
за 2014– 2016гг.
Виды
источников
формирования
2014г.
2015 г.
2016 г.
Темп
роста, %
тыс.
руб.
% к
итогу
тыс.
руб.
% к
итогу
тыс. руб.
% к
итогу
к
2014 г.
к
2015г.
Уставный
капитал
1 213
7,3
1 213
7,3
1 213
7,3
100
100
Добавочный
капитал
-
-
-
-
-
-
-
-
36
Продолжение таблицы 5
Резервный
капитал
-
-
-
-
-
-
-
-
Нераспределенн
ая прибыль
15 386
92,7
15 291
92,7
15 329
92,7
99,6
100,2
ИТОГО
собственного
капитала
16 599
100,00
16 504
100,00
16 542
100,00
99,6
100,2
Как видно из табл. 5 за анализируемый период произошли
незначительные изменения в структуре собственного капитала. В структуре
собственного капитала преобладает нераспределенная прибыль (93%) и
небольшой процент приходится на уставный капитал (7% в общей структуре
собственного капитала). Собственный капитал в 2016 году незначительно
увеличился и составил 16 542 тыс. рублей, уставный капитал в течение
анализируемого периода не изменился и составляет 1 213 тыс. руб.
Рис. 6. Динамика структуры собственного капитала предприятия по годам
Одним из важных факторов устойчивости финансового состояния
предприятия является соотношение запасов и величин собственных и
заемных источников их формирования. Анализ финансовой устойчивости
МУП «Пыть-Яхторгсервис» проводится в таблице 6.
Таблица 6.
Анализ показателей финансовой устойчивости за 2016 г.
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
2014г. 2015г. 2016г.
Уставный капитал
Нераспеределенная
прибыль
37
Наименование показателя
На начало
2016 г.
На конец
2016 г.
Изменения
Абсолют.
тыс. руб.
Относит.,
%
Собственный капитал
16 504
16 542
+ 38
100,2
Заемный капитал
---
---
---
---
Оборотные средства
26 688
24 179
- 2 509
90,6
Внеоборотные средства
14 650
13 784
- 866
94,1
Валюта баланса
41 338
37 963
- 3 375
91,8
Коэффициент автономии
0,40
0,44
+ 0,04
110,0
Коэффициент маневренности
0,11
0,17
+ 0,06
154,5
Коэффициент прогноза
банкротства
0,04
0,07
+ 0,03
175
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
средствами
0,07
0,1
+ 0,03
142,8
Показатели, которые характеризуют независимость по каждому
элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить,
достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом
отношении.
Рассчитаем коэффициенты финансовой устойчивости для
анализируемого предприятия, полученные данные поместим в таблицу 6. Как
видно из таблицы 6, значение коэффициента автономии ниже
рекомендуемого значения (от 0,5): на конец периода коэффициент
незначительно повысился и составил 0,44. Доля собственных средств в
общей сумме средств предприятия не превысила минимальное пороговое
значение, а это значит, что предприятие пользуется заемными средствами,
финансово неустойчиво, нестабильно и зависимо от внешних кредиторов.
Коэффициент маневренности показывает, способность предприятия
поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять
оборотные средства в случае необходимости за счет собственных
источников. Обладание значимыми объемами собственных оборотных
средств – одно из ключевых условий развития бизнеса, поскольку данные
ресурсы часто выступают основным источником инвестиций в расширение и
38
модернизацию производства. Коэффициент маневренности в начале периода
составил (0,11), на конец анализируемого периода немного повысился по
сравнению с началом периода (0,17). С финансовой точки зрения это
показатель должен быть как можно выше, тогда это лучше для самого
предприятия, ведь тем самым это говорит о том, что организация может
свободно маневрировать в своих финансовых мероприятиях и не боятся быть
зависимой от них. Оптимальным можно считать, когда коэффициент
маневренности равен 0,5, хотя в данном случае некоторые специалисты
склоняются даже к 0,3. За анализируемый период этот коэффициент ни разу
не достиг минимального порогового значения, однако повышение
коэффициента говорит об улучшении ситуации.
Коэффициент прогноза банкротства показывает возможность фирмы
погасить краткосрочные обязательства после реализации запасов. Если
предприятие в состоянии рассчитаться, оно платежеспособно. Значение
коэффициента на конец анализируемого периода возросло по сравнению с
началом периода: с 0,04 до 0,07. Нормативное значение – выше 0.
Отрицательный показатель – индикатор неблагоприятной ситуации на
предприятии. Чем больше значение, тем стабильнее финансовое состояние
фирмы, тем ниже финансовый риск, однако данный коэффициент говорит о
финансовых затруднениях в организации.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
характеризует достаточность у предприятия собственных оборотных средств,
необходимых для финансовой устойчивости. Норматив данного значения Ко
= 0.1 (10%) был установлен постановлением Правительства Российской
Федерации от 20 мая 1994 года № 498 "О некоторых мерах по реализации
законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий" в
качестве одного из критериев для определения неудовлетворительной
структуры баланса. Коэффициент обеспеченности собственными
39
средствами на конец отчетного периода имеет значение равное 0,1, значит
структура баланса компании является удовлетворительной.
Финансовое положение предприятия считается устойчивым, если оно
покрывает собственными средствами не менее половины финансовых
ресурсов, необходимых для осуществления нормальной хозяйственной
деятельности, эффективно использует финансовые ресурсы, соблюдает
финансовую, кредитную и расчетную дисциплину, иными словами, является
платежеспособным.
Таким образом, можно сделать вывод, что финансовая устойчивость
МУП «Пыть-Яхторгсервис» на конец 2016 года повысилась по сравнению с
его началом.
В соответствии с методикой оценки финансовой устойчивости
предприятия можно сказать, что к концу анализируемого периода
повысились коэффициенты все коэффициенты, но не достигли нормативного
порога, кроме коэффициента обеспеченности собственными
средствами, поэтому финансовое состояние анализируемого предприятия
можно охарактеризовать как удовлетворительное.
2.3. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
организации
Система бухгалтерского учета включает в себя упорядоченную систему
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об
имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного,
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Система может считаться надежной, если надежны все стадии обработки
информации, выполняемые ею:
контроль правильности оформления и полноты первичных учетных
документов, их систематизация и хранение;
отражение содержания первичных учетных документов в форме
бухгалтерских записей или фиксация фактов хозяйственной деятельности в
40
соответствии с нормативными положениями и учетной политикой (суммовая
оценка, временной период, корреспонденция счетов, аналитический учет);
расчет оценочных показателей и их отражение в форме бухгалтерских
записей;
ведение регистров учета;
формирование отчетности;
обеспечение сохранности информации, создание архивов учетной
документации, архивирование информации на машинных носителях.
Надежность выполнения всех стадий учета должна обеспечивать
система внутреннего контроля [28, с.84].
Министерство финансов РФ разработал общие рекомендации для
хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими
внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности (информация Минфина России № ПЗ-11/2013 от 25 декабря
2013г.).
Внутренний контроль – процесс, направленный на получение
достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:
а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе
достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной
отчетности;
в) соблюдение законодательства, в том числе при совершении фактов
хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.
41
Рис. 7. Элементы внутреннего контроля
Контрольная среда представляет собой совокупность принципов
и стандартов деятельности экономического субъекта, которые определяют
общее понимание внутреннего контроля и требования к внутреннему
контролю на уровне экономического субъекта в целом.
Оценка рисков - это процесс выявления и анализа рисков, то есть
сочетания вероятности и последствий недостижения экономическим
субъектом целей деятельности. При выявлении рисков экономический
субъект должен принять соответствующие решения по управлению ими.
Процедуры внутреннего контроля представляют собой действия,
направленные на минимизацию рисков, влияющих на достижение целей
экономического субъекта.
Качественная и своевременная информация обеспечивает
функционирование внутреннего контроля и возможность достижения им
поставленных целей. При этом основным источником информации для
принятия решений являются информационные системы экономического
субъекта.