Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 2
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования учетной
политики организации ............................................................................................ 6
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования в организации ........... 6
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета ....................................................................... 9
1.3 Механизм формирования учетной политики организации ........................ 23
Глава 2. Экспертная оценка учетной политики организации КГКУ
«Управление по Обеспечению Мероприятий ГЗ» ............................................. 47
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности организации ...... 47
2.2 Аудит учетной политики организации ......................................................... 55
2.3 Экспертная оценка эффективности учетной политики организации ........ 72
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой политики
организации ........................................................................................................... 80
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации .................... 80
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации за счет
применения различных вариантов учетной политики ...................................... 95
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 100
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ........................................... 105
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................... 111
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы магистерской диссертации обусловлена ролью
учетной политики в деятельности коммерческих предприятий. Значение
учетной политики в телекоммуникационных организациях, осуществляющих
свою деятельность в сфере передачи информации, коммуникаций и
предоставления услуг доступа в сеть интернет в последнее время резко
возросло. Это обусловлено выходом данных предприятий на международные
рынки, а, следовательно, появилась необходимость следовать
Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), позволяющим
организациям успешно функционировать на внутреннем и внешних рынках и
выживать в конкурентной борьбе.
С расширением сферы деятельности‚ привлечением иностранных
капиталовложений произошел рост субъектов. принимающих
инвестиционные и прочие хозяйственные решения и опирающихся при этом
на данные бухгалтерского учета. Соответственно меняются и требования,
предъявляемые к учету и отчетности. Основной целью системы учета и
отчетности сейчас становится обеспечение достоверной информацией
широкого круга лиц, заинтересованных в деятельности компании,
представляющей отчетность.
Совокупность избранных предприятием способов осуществления
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском
учете должна быть отражена в учетной политике предприятия.
Формирование учетной политики заключается в выборе одного из
способов, предлагаемых в каждом стандарте, обоснование их исходя из
условий деятельности субъекта и принятии в качестве основы для ведения
бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.
Возможность выбора конкретных способов по формированию учетной
информации определена степенью свободы руководителя предприятия в
формировании учетной политики.
Предприятие должно выбрать и применять учетную политику
последовательно для одинаковых операций, событий и условий. При
разработке учетной политики должны быть соблюдены определенные
требования. в учетной политике должна быть отражена специфика
деятельности предприятия, его организационно-правовая форма, форма
собственности и т.д. По каждому виду активов и обязательств должны быть
отражены выбранные предприятием предлагаемые МСФО методы оценки.
Кроме того, в ней следует указать частоту и сроки проведения инвентаризаций
отдельных видов активов и обязательств, должностных лиц, ответственных за
выполнение учетной политики.
Основной целью учетной политики является создание информации,
позволяющей производит оценку капитала, активов, обязательств, доходов и
расходов, за любой период деятельности предприятия для: составления
финансовой отчетности; эффективности менеджмента; своевременных и
правильных налоговых исчислений.
Раскрытие учетной политики называется процесс описания в
финансовой отчетности ее аспектов, примененных субъектом в отчетном
периоде. Раскрывается учетная политика в пояснительной записке к
финансовой отчетности. в структуре пояснительной записки раскрытие
учетной политики занимает первое место, только после освещения основных
вопросов учетной политики раскрывается информация бухгалтерского отчета
за период.
Учетная политика, являясь важнейшим инструментом управления на
предприятие, должна обеспечить целостность системы учетного процесса. Это
означает, что она должна объединить воедино все аспекты учетного процесса
организации, то есть решать вопросы методического, технического и
организационного характера.
Необходимость решения методических вопросов при формировании
учетной политики вызвана тем, что, то или иное решение этих вопросов
оказывает влияние на формирование финансового результата предприятия.
Решение организационно-технических вопросов при формировании
учетной политики не оказывает принципиального влияния на формирование
финансового результата предприятия. Однако, имеет огромное влияние в
целом на систему управления компанией и, соответственно, косвенно
отражается на показателях эффективности предприятия.
Таким образом, становится актуальной задача оптимизации и
совершенствования учетной политики в современных организациях,
осуществляющих свою деятельность в сфере телекоммуникаций, что позволит
обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур
организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты
(материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих
вопросов, а также будет способствовать привлечению и росту стейкхолдеров.
Исходя из актуальности, целью данной работы является оптимизация и
совершенствование учетной политики КГКУ «Управление по Обеспечению
Мероприятий ГЗ» на основе её экспертизы.
Для достижения поставленной цели необходимо осуществить решение
следующих задач:
Проанализировать роль учетной политики и технику ее
формирования в организации;
Определить методические аспекты учетной политики организации
для целей бухгалтерского и налогового учета;
Исследовать механизм формирования учетной политики
организации;
Определить соотношение бухгалтерского и налогового учета как
метода оптимизации налогообложения;
Представить характеристику и выполнить анализ эффективности
деятельности организации;
Выполнить аудит учетной политики организации;
Провести экспертную оценку эффективности учетной политики
организации;
Определить ограничения по изменению учетной политики
организации;
Проанализировать повышение эффективности учетной политики
организации за счет применения различных вариантов учетной политики.
Объектом исследования в данной магистерской диссертации выступает
КГКУ «Управление по Обеспечению Мероприятий ГЗ» .
Предметом исследования является особенности формирования учетной
политики на предприятии.
Информационной базой исследования данной работы являются
основные нормативные документы, который регулирует порядок ведения
бухгалтерского учета и составления соответствующей финансовой
отчетности, учебная литература по исследуемой проблеме, а также
информации из периодических источников и сети интернет.
Методологической и теоретической основой исследования послужили
научные труды отечественных и зарубежных ученых в области
бухгалтерского учета, экономического анализа и управления,
законодательные и нормативные акты Российской Федерации.
В магистерской диссертации были использованы следующие методы
исследования: организационные, эмпирические методы, методы обработки
данных, включающие: количественный (статистический) и качественный
методы, а также интерпретационные методы.
Научная новизна работы заключается в анализе и определении влияния
методов оценки списания запасов в зависимости от особенностей
деятельности предприятия. В работе предлагается разработка типового
варианта экспертизы основных элементов учетной политики и его
использование при проведении аудиторской проверки учетной политики.
Магистерская диссертация структурно представлена введением,
основной частью, разделенной на три главы и параграфы сообразно числу
решаемых задач, заключения, списка использованной литературы и
приложений.
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования учетной
политики организации
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования в
организации
Под учётной политикой предприятия понимается выбранная им
совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности
1
.
Основной целью формирования учетной политики является получение
максимального суммарного эффекта от деятельности предприятия,
включающего в себя приоритеты, стратегические, тактические и оперативные
решения, направленные на максимизацию прибыли. При формировании
учетной политики всегда учитывается финансовая, инвестиционная,
амортизационная политика конкретного предприятия. Следовательно,
формирование любой учетной политики должно конкретизироваться с учетом
особенностей деятельности хозяйствующего субъекта.
Задача учетной политики состоит в обеспечении примерной
равномерности получения предприятием ежегодной прибыли без
значительных всплесков и провалов
2
.
Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия,
особенностей организационного управления, правовых норм деятельности,
отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой
деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют
налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер
владения (аренда, приватизация, создание за счет уставного капитала),
долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала,
свобода в решении вопросов ценообразования
3
.
1
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. -
Люберцы: Юрайт, 2016. - с.37
2
Гартвич, А. Бухгалтерский учет за 10 дней. / А. Гартвич. - СПб.: Питер, 2019. - с.82
3
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - с.132
Обязательное условие реализации учетной политики необходимость
соблюдения законодательных предписаний и положений государственной
регламентации по учету и отчетности.
Процесс формирования учетной политики состоит из следующих
последовательных этапов:
1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых
должна быть разработана учетная политика;
2) выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием
которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной
политики;
4) идентификация потенциально пригодных для применения
предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему
метода учета и для каждого объекта учета;
5) отбор способов ведения бухгалтерского учета‚ пригодных для
применения предприятием;
6) оформление избранной учетной политики
4
.
Любая учетная политика должна включать в себя обязательные
элементы, приведенные на рисунке 1.
Учетная политика представляет собой письменный документ,
содержащий организационно-технические и методические основы
организации бухгалтерского учета в организации и в обязательном порядке
раскрывающий каждый из обязательных элементов учетной политики,
предусмотренный действующим законодательством
5
.
4
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко. - РнД: Феникс, 2018. - с.51
5
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)// "Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти", N 35, 30.08.2010
документом, который организация, во избежание проблем, должна
представить в налоговый орган. При разработке учетной политики, как уже
отмечалось, необходимо учитывать специфику деятельность организации
7
.
Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения
бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Методы
учета различных активов и обязательств установлены положениями по
бухгалтерскому учету, и организация должна самостоятельно решить, какие
из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций
способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может
разработать их самостоятельно.
Главное назначение учетной политики – документально подтвердить
способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет фирма. Нередко
законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета,
учитывающие специфику деятельности организации, в этом случае
организация имеет право разработать и утвердить соответствующий способ
учета и прописать его в своей учетной политике. Из нескольких методов учета‚
предусмотренных законодательством, организация имеет право выбрать один
или несколько и на их основе выработать такой вид учета, который будет
учитывать все особенности Деятельности организации и при этом не будет
противоречить законодательству.
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета
В МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках
и ошибки» устанавливаются требования, которые должна обеспечивать
учетная политика организации: полноты, своевременности,
7
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – с.95
счетов синтетического учета, оценки товарно-материальных запасов и их
реализации, регулирования затрат и др.
10
Учетная политика организации также зависит от особенностей
управления, правовых норм предпринимательской деятельности,
формирования учредительных документов, а также налоговых условий, от
долгосрочности контрактов с клиентами и др.
Тем не менее, можно выделить основные системы учетной политики:
регулирования «сверху» и регулирования «снизу». Первая система «сверху»
означает соблюдение законов и нормативных актов, а также бухгалтерских
стандартов и налогового законодательства
11
.
Вторая система «снизу» на уровне предприятий формируется главным
образом на технологической основе, которая должна соответствовать
структурному и отраслевому признаку и подходу. Целесообразно, когда
каждое предприятие располагает свободой выбора методов учета и раскрывает
применяемые методы из года B год. Выбор внутренней методологии
разрабатывается на основе учетных принципов и элементов финансовой
отчетности, которые получили всеобщее признание.
В рыночной экономике лучшие решения обеспечивают оптимальное
формирование и распределение финансовых ресурсов и способствуют
получению прибыли. Если инвестиционные решения, а также процесс
получения прибыли не обеспечивается, то разрабатывать учетную политику
нецелесообразно. Надо учесть, что учетная политика может непосредственно
влиять на эффективность предприятия и на прирост денежных средств.
Например, тот факт, что выгодная долгосрочная аренда воздействует на
показатели прибыли, прироста денежных средств. Также заключение
договоров и финансовых соглашений осуществляется с учетом новых данных
и результаты этого акта возникают не сразу, а в течение долгого времени.
10
Вартанов А. С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология: Учеб.
Пособие / А. С. Вартанов. – М.: Финансы и статистика, 2014. – с.218
11
Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. Пособие / Э.А. Маркарьян. -
М.: КноРус, 2014. – с.381
Поэтому бухгалтеры предприятий должны отдать предпочтение той методике,
которая позволяет отражать стабильные данные о прибыли. Однако, в целях
сокрытия и уменьшения размера налогооблагаемой прибыли отдельные
бухгалтеры включают в себестоимость расходы, не связанные с
производством продукции и отвергают прибыль, а также сокращение сумм
дивидендов
12
.
Поскольку бухгалтерский учет состоит из стройной, последовательно
взаимосвязанной системы, то в целях получения выгоды в одной статье не
следует игнорировать другую. Каждое косвенное следствие связано с
обратной связью и зарождает возможные отрицательные экономические
последствия. Создать единую приемлемую для всех предприятий учетную
политику не только крайне трудно, но и в ряде случаев невозможно. Тем не
менее раскрытие учетной политики может оказывать влияние на принятие
самостоятельных решений и справедливого представления финансовой
отчетности
13
.
Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать
целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать
все аспекты учетного процесса: методический, технический и
организационный.
Методический аспект учета предусматривает способы оценки
имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам
имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.
Технический аспект - как реализуются эти способы в учетных
регистрах, схемах отражения на счетах учета.
Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки
зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления,
взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой
12
Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет (для бакалавров) / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2018. – с.81
13
Бычкова, С.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие Стандарт третьего поколения / С.М. Бычкова.
- СПб.: Питер, 2018. – с.205