4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................... 5
ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ ........................... 10
1.1 Понятие и нормативное регулирование учетной политики организации ... 10
1.2 Методологические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского учета .................................................................................................. 20
1.3 Методологические аспекты учетной политики организации для целей
налогового учета.......................................................................................................... 27
ГЛАВА 2. ЭКСПЕРТНАЯ ОЦЕНКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
ООО ЧОО «ГЕРАТ-3» ................................................................................................ 35
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности организации ........ 35
2.2 Аудит учетной политики организации ........................................................... 47
2.3 Экспертная оценка эффективности учетной политики организации .......... 55
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ И
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ ........................................................ 64
3.1 Проблемы и ограничения по изменению учетной политики организации . 64
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации для целей
бухгалтерского учета. Расчет экономической эффективности предложения ...... 68
3.3 Повышение эффективности учетной политики организации для целей
налогового учета. Расчет экономической эффективности предложения .............. 74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................................... 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................... 85
ПРИЛОЖЕНИЯ ........................................................................................................... 90
Приложение 1. Бухгалтерский баланс .................................................................. 90
Приложение 2. Учетная политика организации .................................................. 91
5
ВВЕДЕНИЕ
Тема выпускной квалификационной работы «Учетная политика
организации и ее экспертная оценка на примере ООО ЧОО «Герат-3» является
актуальной. Актуальность темы исследования заключается в том, что учетная
политики организации считается основным документом по которому ведется
бухгалтерский и налоговый учет. Учетная политика представляет собой
совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета –
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом
Минфина России от 06.10.2008 N 106н, при формировании учетной политики
организации по конкретному направлению ведения и организации
бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких,
допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому
учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не
установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании
учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего
способа исходя из ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету.
Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия,
особенностей организации управления, правовых норм деятельности,
отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой
деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют
налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер
владения (аренда, приватизация, создание за счет уставного капитала),
долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала,
свобода в решении вопросов ценообразования.
1
1
Романовский, И.В. Налоговое планирование. – Спб.: Питер, 2017. – 27 с.
6
Осуществлению учетной политики должны предшествовать согласование
ее основных принципов и особенностей со статистическими органами
и налоговой службой по месту нахождения, выявление возможных границ в
конечных показателях деятельности, вызванных изменениями системы учета,
определения порядка их регулирования в соответствии с действующим
законодательством и нормативными положениями по учету. Обязательное
условие реализации учетной политики – необходимость соблюдения
законодательных предписаний и положений государственной регламентации по
учету и отчетности.
2
Формирование выбора учетной политики – одно из первых необходимых
условий для начала функционирования предприятия. В ней заложены порядок и
методы (способы) ведения бухгалтерского учета. Формирование учетной
политики каждой организации должно исходить из требований ее постоянства,
соответствия современной национальной нормативной базе, своевременного
извещения внешних пользователей учетной информации об изменениях
учетной политики.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает
существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции,
прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество,
показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная
политика организации является важным средством формирования величины
основных показателей деятельности организации, налогового планирования,
ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять
сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные
периоды и сравнительный анализ различных организаций. Приказ
руководителя организации об учетной политике является обязательным для
исполнения всеми структурными подразделениями организации.
3
2
Арабян, К.К. Аудит учетной политики / К.К. Арабян // Аудиторские ведомости. -2017. -№1.-С. 53
3
Шахматова, Л.С. Учетная политика на 2019 год. – М.: Индекс Медиа, 2018. - 42 с.
7
Цель учетной политики – прописать все способы и методы учета, которые
в законе четко не определены или есть возможность выбора. Унифицированной
или утвержденной формы учетной политики нет. Организация самостоятельно
выбирает форму и содержание учетной политики. Организация может
оформить одну учетную политику для бухгалтерского или налогового учета,
либо утвердить две учетные политики: для налогового и для бухгалтерского
учета.
Объектом исследования является организация ООО ЧОО «Герат-3»
Предмет исследования является – учетная политика организации и ее
экспертная оценка на примере ООО ЧОО «Герат-3»
Целью исследования диссератации – изучить учетную политику, провести
экспертную оценку и на основе полученных результатов разработать
рекомендации к совершенстованию учета в организации ООО ЧОО «Герат-3».
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:
- изучить методологические аспекты учетной политки организации для
целей бухгалтерского и налогового учета;
- изучить нормативные акты, регулирующие учетную политику;
- исследовать анализ аудита и экспертную оценку учетной политики
организации в ООО ЧОО «Герат-3»;
- разработать рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой
политики организации в ООО ЧОО «Герат-3».
Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с
Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»,
другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами,
которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении
аудиторской деятельности. В 2017 году вступили в силу приказы Министерства
финансов РФ от 24 октября 2016 года № 192н и от 9 ноября 2016 года № 207н «
О введении в действие международных стандартов аудита на территории
Российской Федерации». Первый ввел в действие 30 международных
аудиторских стандартов, а второй 18.
8
Следование международным стандартам в финансовой отчетности и ее
проверки призвано унифицировать бухгалтерские процедуры, но вместе с тем
позволяет сохранить национальные традиции ведения бизнеса, присущие
ответственной экономике. С помощью результатов проведения аудита МСА
можно объективно сравнивать деятельность предприятий в разных
государствах, что очень удобно для международного инвестирования.
4
Изучение учетной политики является одним из важнейших моментов в
процессе аудита. Цель изучения и оценки учетной политики заключается в
формировании мнения о ее соответствии нормам действующего
законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению.
Формирование учетной политики всегда было исключительной
обязанностью главного бухгалтера, но с 2019 года эту исключительность
продеться разделить с учредителем. Согласно пункту 2 Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» экономический субъект
самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
федеральными и отраслевыми стандартами. Организациям госсектора при
разработке своей учетной политики с 01.01.2019 года следует
руководствоваться Федеральным стандартом учета «Учетная политика,
оценочные значения и ошибки» (утвержденным приказом Минфина России от
30.12.2017 № 274н, в разделе 3 которого изложены основные подходы по
формированию, утверждению и изменению учетной политики.
В учетную политику для налога на прибыль на 2020 год включить
следующие разделы:
- метод признания доходов и расходов: начисления или кассовый;
- метод начисления амортизации на основные средства: линейный или
нелинейный;
- метод оценки сырья и материалов: ФИФО, по стоимости единицы и
средней стоимости;
4
Смирнова С.А. Учетная и налоговая политика организации. – М.: «Бухгалтерский учет», 2017. – 36 с.
9
- метод оценки стоимости товаров: ФИФО, по стоимости единицы и
средней стоимости;
- перечень прямых расходов;
- способ распределения прямых расходов на НЗП и готовую продукцию.
К учетной политике прикладываются формы налоговых регистров, которая
применяет организация.
5
Информационная основа исследования. В процессе работы были
использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, Налоговый
кодекс РФ, а также авторов Гафурова Г.Н., Гагян М.А., Наговицына Н.С,
Распетюк С.В. и другие, информация электронных СМИ, Internet-источники.
Методологической базой исследования являются: метод теоретического
анализа, системный анализ, структурно-функциональный, сравнительно-
правовой анализ, статистический и графический методы.
Структура работы: введение, три главы, заключение, список
использованных источников и приложения.
Первая глава работы посвящена методологическим аспектам учетной
политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета, а также
изучены нормативное регулирование учетной политики организации. Во
второй главе дана характеристика и анализ эффективности деятельности
организации ООО ЧОО «Герат-3», а также проведен аудит учетной политики
организации и экспертная оценка эффективности учетной политики
организации ООО ЧОО «Герат-3». В третьей главе изучены проблемы и
ограничения по изменению учетной политики организации, а также
проанализированы повышение эффективности учетной политики организации
для целей бухгалтерского и налогового учета. Проведен расчет экономической
эффективности предложения ООО ЧОО «Герат-3». В заключении приведены
общие выводы и предложения.
5
Шахматова, Л.С. Учетная политика на 2019 год. – М.: Индекс Медиа, 2018. - 25 с
10
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования
учетной политики организации
1.1 Понятие и нормативное регулирование учетной политики организации
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008) учетная политика предприятия – это совокупность
принятых организацией способов ведения бухгалтерского учета (первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности). Учетная политика должна
быть неизменной в течение длительного времени, своевременно доведена до
налоговых органов и отвечать ряду требований.
6
Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером или
иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской
Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/2008 в действующей редакции и утверждается руководителем.
7
Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с
Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»,
другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами,
которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении
аудиторской деятельности. Постановление Правительства Российской
Федерации от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности». Приказ Минфина России от
20.05.2010 г. № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской
деятельности».
8
Согласно Закону №307-ФЗ аудиторская деятельность осуществляется в
соответствии с международными стандартами аудита, которые являются
обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых
организаций аудиторов и их работников. Документ, содержащий
6
Шахматова, Л.С. Учетная политика на 2019 год. – М.: Индекс Медиа, 2018. - 23 с.
7
Крутякова Т. А. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК, 2016. - 36 с.
8
Брызгалин В. В. Учетная политика организаций на 2016 год. – М.: Эксмо, 2017. – 92 с.
11
международные стандарты аудита, вступает в силу на территории РФ в сроки,
определенные этом документе. Виды аудиторских услуг, в том числе перечень
сопутствующих аудиту услуг, определены Приказом Минфина России от
09.03.2017 № 33н.
9
При проверке необходимо руководствоваться следующими основными
нормативными документами:
- Федеральным Законом РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», в редакции от 26.07.2019г.;
- Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций»
(ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N
106н, в редакции от 28.04.2017 г.
Упрощенная система налогообложения – это специальный налоговый
режим, применение которого регулируется главой 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации. Налогоплательщик теряет право на применение УСН,
если допущено какое-либо несоответствие требованиям, установленным
статьей 346.12 НК РФ, например по итогам отчетного (налогового) периода
доходы налогоплательщика превысили 150 млн. руб.
10
Ведение учета строго регламентировано. Применение упрощенной
системой налогообложение (УСН) – можно выбрать объект налогообложения:
доходы или доходы за вычетом расходов. Организация обязаны вести как
бухгалтерский, так и налоговый учет, поэтому они должны иметь две учетные
политики. Учетная политика – один из документов, который инспекторы
запросят при проведении налоговой проверки. Наиболее распространена
автоматизированная форма ведения учета, когда бухучет ведется в специальной
программе. Организация применяющие упрощенную систему налогообложения
обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет.
11
9
Соколова, Я.В. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2018. - 243 с.
10
Бодрова, Т.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения. – М.: ИД
Дашков и К, 2017. - 132 с.
11
Бабкин, М.М. Бухгалтерский и налоговый учет: Учетная политика организации. – М.: ФБК-Пресс, 2018.- 76 с.
12
Порядок формирования бухгалтерской учетной политики на УСН не
отличается от порядка, который применяет общий режим налогообложения. В
учетной политике необходимо предусмотреть:
- применяет ли организация унифицированные формы первичных
документов или разрабатывает эти формы самостоятельно;
- как определяется уровень существенности;
- стоимостной критерий отнесения объектов к основным средствам;
- способ начисления амортизации;
- метод оценки списания МПЗ и другие.
12
Организация применяя упрощенную систему налогообложения ведут
налоговый учет в Книге учета доходов и расходов (утвержденный Приказом
Минфина от 22.10.2012 № 135н). В связи с тем, что при УСН с объектом
доходы при определении налоговой базы расходы не учитываются, учетная
политика в целях налогового учета у такого упрощенца может отсутствовать.
Ведь порядок признания доходов при упрощенке регламентирован гл. 26.2 НК
РФ, а значит не предоставляет свободу выбора того или иного способа
исчисления налоговой базы. А учетная политика нужна только тогда, когда
предусмотрены варианты ведения налогового учета или порядок не определен
законодательно.
13
Наряду с субсчетами для ведения бухгалтерского имущества и
обязательств необходимо завести специальные налоговые регистры. Это нужно,
чтобы правильно рассчитать сумму налогов, уплачиваемых при применении
УСН. Ведь организация на УСН «доходы», может в 2 раза уменьшить свой
налог при УСН на сумму уплаченных взносов во внебюджетные фонды,
выплаченных больничных или расходов на добровольное личное страхование
работников, занятых в деятельности, облагаемой соответственно налогом при
УСН (п. 3.1 ст. 346.21, п.2, п. 2.1 ст. 36.32 НК РФ). Следовательно, ведение
регистров по учету таких расходов является необходимым для всех
12
Крутякова Т. А. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК, 2016. - 32 с.
13
Касьянова, Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: применение организациями и индивидуальными
предприятиями. – М.: ИНФРА, 2017. – 45 с.
13
организаций, совмещающих упрощенку. Основные направления учетной
политики указаны в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и ПБУ
1/2008.
14
При формировании учетной политики утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические
и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета, а также
документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие
решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
15
Учетная политика должна разрабатываться организацией с учетом
требований полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета
содержания перед формой, рациональности, непротиворечивости, отраженных
в таблице 1 «Требования к учетной политике предприятия».
Таблица 1
Требования к учетной политике предприятия по ПБУ 1/2008
Требования к учетной политике предприятия по ПБУ 1/2008
1
2
Полнота
Отражение всех фактов хозяйственной
деятельности
Своевременность
Информация в учете и отчетности
отражается без задержек
Осмотрительность
Создание резервов при необходимости.
Недопустимо создание скрытых
резервов
14
Шеремет А.Д. Аудит. – М.:ИНФРА-М, 2016. – 65 с.
15
Ланина И. Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Рид Групп, 2016. - 74 с.