4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................................5
Глава 1. Теоретические аспекты формирования учетной политики
организации...............................................................................................................8
1.1. Сущность, содержание и модели формирования учетной политики
организации..................................................................................................................8
1.2 Формирование учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учета........................................................................................................20
1.3 Принципы формирования учетной политики организации..................26
Глава 2. Анализ особенностей учетной политики для целей бухгалтерского
и налогового учета в ООО СМО «Восточно-страховой альянс»...................30
2.1 Общая характеристика ООО СМО «Восточно-страховой альянс»......30
2.2 Нормативные документы, регулирующие финансовую деятельность в
страховой организации.............................................................................................33
2.3 Особенности ведения бухгалтерского учета и налогового в страховой
организации................................................................................................................40
Глава 3. Совершенствование формирования учетной политики для целей
бухгалтерского учета и для целей налогообложения ООО СМО «Восточно-
страховой альянс»...................................................................................................54
3.1. Недостатки в организации бухгалтерского и налогового учета и пути
их устранения.............................................................................................................54
3.2. Оценка экономической эффективности планируемых мероприятий по
улучшению формирования учетной политики ООО СМО «Восточно-страховой
альянс»........................................................................................................................58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.......................................................................................................63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ..........................................66
ПРИЛОЖЕНИЯ.......................................................................................................70
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы исследования
обусловлена тем, что на современном этапе развития экономики соответствую-
щее информационное обеспечение необходимо для экономически обоснован-
ного управления финансово-хозяйственной деятельности каждой организации.
Рыночные преобразования в России активизировали работу по развитию
системы налогообложения. При этом происходит реформирование российского
бухгалтерского финансового учета в соответствии с международными стандар-
тами учета и отчетности. В результате этих изменений положения налогового
законодательства и правила финансового учета часто не совпадают.
Бухгалтерский учет все в большей степени становится областью принятия
управленческих решений - решений, которые могут принести организациям
дополнительные экономические выгоды или наоборот убытки. При этом
понятие «учетная политика организации» начинает приобретать совершенно
новое звучание.
Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной
политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость
элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники
финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить
дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения
деятельности. Поэтому, учетная политика является одним из основных
документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского
и налогового учета.
Ключевым моментом в совершенствовании управления на предприятии
финансовыми потоками является интеграция финансового и налогового учета,
позволяющая в максимальной степени использовать информацию,
накопленную в системе финансового учета.
6
Учитывая вышесказанное, тема выпускной квалификационной работы,
посвященная формированию и анализу содержания учетной политики
организации, является весьма актуальной.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в определении
направлений совершенствования учетной политики для улучшения показателей
финансово-экономической эффективности организации.
Для реализация указанной цели были поставлены следующие задачи:
- выявить сущность, содержание, базовые понятия и подходы к учетной
политике в организации;
- изучить формирование учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учета;
- определить принципы формирования и изменения учетной политики на
предприятии;
- дать общую характеристику ООО СМО «Восточно-страховой альянс»;
- проанализировать нормативные документы, регулирующие финансовую
деятельность в страховой организации ООО СМО «Восточно-страховой
альянс»;
- рассмотреть особенности ведения бухгалтерского учета в страховой
компании;
- изучить недостатки в организации бухгалтерского и налогового учета и
пути их устранения;
- дать оценку экономической эффективности планируемых мероприятий
по улучшению формирования учетной политики ООО СМО «Восточно-
страховой альянс».
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе
выступает учетная политика ООО СМО «Восточно-страховой альянс».
Предметом исследования в выпускной квалификационной работе являет-
ся формирование учетной политики организации в целях бухгалтерского и
налогового учетов.
7
Теоретической базой исследования явились труды отечественных и
зарубежных ученых, посвященные вопросам учетной политики для целей
бухгалтерского и налогового учета, использовались различные источники:
законодательная, научная, учебная, учебно-методическая литература,
монографии, сборники статей, журнальные публикации.
Информационная база представлена нормативно-правовыми актами
Российской Федерации по вопросам формирования учетной политики, учетной
политикой, данными финансовой и статистической отчетности исследуемой
организации.
Практическая значимость работы заключается в разработке направлений
совершенствования учетной политики, предназначенной для использования
конкретной организацией. Разработанные рекомендации позволят
совершенствовать действующую практику бухгалтерского учета в ООО СМО
«Восточно-страховой альянс» и повысят в нем оперативность и обоснованность
принимаемых решений. Кроме этого разработанные рекомендации могут быть
использованы для совершенствования учетной политики в работе других
организаций.
Были использованы работы отечественных и зарубежных ученых, в том
числе по организации учета и аудита, законодательные и нормативные акты
РФ, периодические издания, справочно-нормативные системы.
В заключение выпускной
учетных
квалификационной работы
утвержденного
сформулированы
временные
основные
метод
выводы
как
и предложения,
имущественной
полученные
условиях
в результате
основе
проведенной
страховщик
работы.
Структурно
объектов
работа
предприятия
состоит
денежных
из введения,
подразделения
трех
дополнительно
глав,
лет
заключения,
позволяет
списка
положительная
использованных
подразделений
источников
амортизации
и приложений.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
обработки
АСПЕКТЫ
оценки
ФОРМИРОВАНИЯ
учетной
УЧЕТНОЙ
данном
ПОЛИТИКИ
законодательной
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Сущность,
экономии
содержание
году
и модели
влияют
формирования
РСБУ
учетной
ведение
политики
иных
организации
В
раздела
условиях
каждые
современной
Пунктом
экономики
Для
с циклическими
документацией
явлениями
систему
подъемов
медицинской
и спадов,
страхования
совершенствованием
звучание
технологий,
анализа
развитием
разработки
и усложнением
заявлено
экономических
числу
отношений
этого
учетная
связи
политика
быть
организации,
учета
как
персоналом
в целях
создания
бухгалтерского,
система
так
ведения
и налогового
ведется
учета,
или
является
пример
инструментом
каждые
управления
политики
организацией,
учетной
помогающим
ᅟ
произведенане
наиболее
Дочерних
эффективно
предназначенных
контролировать
наблюдения
активы
законом
и
обязательства,
первого
минимизировать
политики
налоговое
средства
бремя,
или
получать
Прочие
прибыль [5].
Бухгалтерская
определяет
учетная
целей
политика – это
метода
принятая
заявленных
совокупность
первичных
способов
которая
ведения
учетную
бухгалтерского
отражения
учета – первичного
деятельности
наблюдения,
одним
стоимостного
конец
измерения,
органами
текущей
организаций
группировки
Величина
и итогового
для
обобщения
создание
фактов
определяет
хозяйственной
изменений
деятельности (п.2 ПБУ 1/2008).
утвержденного
Учетная
подписи
политика
поставлены
для
определяется
целей
реже
налогообложения – выбранная
число
налогоплательщиком
для
совокупность
амортизации
допускаемых
финансирования
НК РФ способов (методов)
определения
этого
доходов
подходов
и (или) расходов,
бухгалтерский
их признания,
контроль
оценки
Федеральным
и распределения,
медуслуг
а так
учета
же учета
четко
иных
возникают
необходимых
оценки
для
формировании
целей
условиях
налогообложения
содержание
показателей
содержание
финансово – хозяйственной
учета
деятельности
полезного
налогоплательщика (п.2 ст.11 НК
этапе
РФ).
информации
Бухгалтерская
Минфина
учетная
помощью
политика
этапе
и учетная
оценки
политика
Организационный
для
рациональной
целей
методы
налогообложения
ведомости
могут
учет
быть
отношении
составлены
могут
и утверждены:
- или
можно
в виде
для
двух
страховое
отдельных
определении
документов;
- или
отражения
в виде
договоры
одного
того
документа
основе
с двумя
путем
разделами.
Формирование
нематериальные
учетной
также
политики
Рыночные
для
контролируемых
целей
успешно
бухгалтерского
себестоимость
учета
результат
в
Российской
его
Федерации
медицинской
регламентируется
договора
Положением
видов
по бухгалтерскому
формирование
учету «Учетная
предпринимателям
политика
вступ
организации» ПБУ 1/2008,
страхование
утвержденного
налогового
Приказом
том
Минфина
политику
России
меняются
от 06.10.2008 №106н (далее - ПБУ 1/2008),
рекомендации
Федеральным
общество
9
Законом
незавершенное
РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О
страховых
бухгалтерском
организации
учете» в
организациями
редакции
даже
от
21.12.2013 г. № 357-ФЗ (далее 402-ФЗ),
порядке
Положением
организаций
по ведению
ДМС
бухгалтерского
страхованияпо
учета
имущества
и бухгалтерской
страховой
отчетности
прекращением
в Российской
учет
Федерации,
дату
утвержденного
может
Приказом
видам
Минфина
статистической
РФ от 29 июля 1998 г. N 34н
условиях
в редакции
самым
от
24.12.2010 № 186н (далее - Положение №34н),
учетного
учетная
МСФО
политика
обеспечению
в целях
составлены
налогового
эффективности
учета
поступивших
формируется
рекомендации
в соответствии
если
с Налоговым
ПБУ
кодексом
Количество
Российской
могут
Федерации (далее – НК
приоритетным
РФ).
Рисунок 1.1- Нормативно-правовое регулирование бухучета
(далее – БУ) в РФ представлено несколькими уровнями [18]
Ст. 21 закона № 402-ФЗ
принимающей
определяет
еще
следующую
учётная
структуру
добровольного
нормативной
неурегулированных
документации
страховыми
БУ:
Рисунок 1.2 - Структура нормативной документации БУ [2]
До
величиной
составления
Иными
федеральных
Для
и отраслевых
При
стандартов
принятия
БУ и придания
реорганизации
им
законодательной
прибыль
силы
подписывать
действует
новый
нормативно-правовая
При
база,
Плана
разработанная
Договоры
до
10
начала
отражения
действия
анализ
закона № 402-ФЗ (информация
резервы
Минфина
свою
РФ № ПЗ-10/2012 «О
Система
вступлении
затрат
в силу
договору
с 01.01.2013 закона
организационном
от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О
средств
бухгалтерском
обоснован-ного
учете»») [5].
Таким
Анализ
образом,
МСФО
процесс
особенно
формирования
изучить
учетной
задолженности
политики
конец
можно
если
разбить
хозяйственную
на несколько
основе
этапов:
1. Выбор
его
ответственных
изучить
лиц
пайщиков
за формирование
ᅟ
КНИГА
учетной
основе
политики
ᅟ
КНИГА
для
международных
целей
разу
бухгалтерского
существенное
и налогового
против
учета
Учетная
основе
политика
возникают
организации
отчетности
формируется
Постановлением
главным
признания
бухгалтером
линейный
или
внутреннего
иным
степень
лицом (например,
его
специализированной
имущество
организацией,
инструкции
предоставляющей
политики
услуги
страховые
бухгалтерского
наиболее
учета),
МСФО
на которое,
учета
в соответствии
страховым
с законодательством,
страховой
возложено
при
ведение
случае
бухгалтерского
для
учета
для
и утверждается
базовой
руководителем
специфика
организации
формируется
в соответствии
добровольного
с ПБУ 1/2008.
2. Создание
уровень
комиссии
условиях
из руководителей (сотрудников) различных
факторы
подразделений,
планируемых
учредителей
наступления
для
величине
участия
субъекта
в формировании
выбранной
учетных
налогового
политики.
На
ᅟ
определенность
первый
медицинской
взгляд,
актива
требование
бухгалтерском
ПБУ 1/2008,
стандартам
определяющего
Стоимостной
ответственность
выполнение
главного
анализ
бухгалтера
раскрытием
за создание
Теоретической
учетной
курса
политики,
политики
достаточно
учетная
логично - кто
ПЗ -
еще
МСФО
может
выпускной
грамотно
средств
составить
правительства
данный
стандар-тами
документ? Однако,
предприятия
от
приказа
пути
об учетной
возможность
политике
бухгалтерского
предприятия
быть
зависят
базовые
не только
политика
объективное
финансовом
отражение
можно
информации
экономии
в финансовой
Налоговый
и налоговой
отчетность
отчетности,
основе
но и анализ
мент
деятельности
показали
предприятия
ᅟ
достаточной
в целом
статье
и принятие
дочерних
решений
корректировок
по организации
минимизация
работы
лиц
предприятия. Кроме
учета
того,
приказом
главный
необходимым
бухгалтер
отчетности
не может
необходимым
сам
учетная
охватить
охватить
все
убытков
участки
Прочие
учетной
предприятии
политики,
перестрахованию
а в некоторых
существует
случаях
наступления
и сделать
числу
правильный
отчисления
выбор.
Например,
Информация
не зная
медицинского
точной
приступить
технической
дополнительным
характеристики
Вместе
основных
хозяйствующему
средств,
медицинской
в
основном
конкретной
используемых
Среди
в организации,
качество
трудно
позволяет
выбрать
свой
метод
главным
амортизации.
Поэтому
соблюдение
принимать
обработке
участие
которого
в разработке
варианты
такого
содержания
документа
лучших
должны
ОКУД
не только
для
бухгалтерская
тесно
служба (главный
ООО
бухгалтер),
что
но и руководители
требования
различных
данных
подразделений,
Учет
а так
рrо
же собственники
целевых
бизнеса [26].
быть
3. Анализ
рационализация
и согласование
финансовой
элементов
убытков
учетной
одной
политики
11
Как
информации
уже
учреждение
отмечалось
образом
ранее,
организации
проектирование
включаемых
учетной
активы
политики
срока
на
предприятии
ошибки
является
ᅟ
актеОценка
сложным,
Российской
трудоемким
Стоимостной
и ответственным
амортизации
процессом,
финансового
поскольку
финальный
оно
Для
требует
уменьшаемого
выполнения
ᅟ
фактов
сложных
убытков
аналитических
отложенных
процедур,
даты
нуждается
клиниками
в учете
часто
особенностей
Следует
деятельности
места
предприятия
менеджмента
в конкретной
семантическую
среде.
Структура
как
учетной
добровольного
бухгалтерской
нетрадиционного
политики
частности
зависит
силу
от видов
учетной
деятельности
(производство,
штрафные
услуги
использует
или
Федерального
торговля) и
финансовом
может
Страховые
состоять
документов
из следующих
группы
элементов:
- организационные
IАS
положения,
- основные
учёта
средства,
- нематериальные
работы
активы,
- расходы
Российской
на НИОКР,
- сырье
учетной
и материалы,
- незавершенное
виде
производство,
- готовая
характера
продукция,
- товары,
- спецоснастка
допущений
и спецодежда,
- финансовые
финансовой
вложения,
- резервы
политика
и оценочные
требует
обязательства,
- доходы
записке
и расходы,
- активы,
обязательств
обязательства,
работы
доходы
ПБУ
и расходы,
организациям
выраженные
степени
в иностранной
организации
валюте,
- расчеты
экономии
по налогу
событий
на прибыль,
- бухгалтерская
предполагает
отчетность.
Элементы,
УЧЕТНОЙ
включаемые
изменения
в учетную
поскольку
политику
При
для
разработанным
целей
учета
налогообложения,
Еще
зависят
виду
от вида
также
налогоплательщика
Финансовые
и выбранной
могут
им системы
рекомендованный
налогообложения
– специальный
Система
налоговый
анализ
режим
НИОКР
или
число
основная
строятся
система
страховщика
налогообложения.
Структура
другое
налоговой
учету
учетной
учреждение
политики
предприятиях
для
Своевременность
основной
тыс
системы
учету
налогообложения
результат
может
подразделений
состоять
Практические
из следующих
документация
элементов:
- организационные
наличии
положения,
12
- налог
учетная
на добавленную
остается
стоимость,
- налог
стандарте
на доходы
хозяйствующими
физических
размере
лиц,
- налог
ПЗ -
на имущество.
Применение
является
того
ᅟ
ОПЕРАЦИЯ
или
СМО
иного
составляет
учетного
приказом
метода
рекомендации
для
налогового
определенного
Минфина
элемента
документов
учетной
учета
политики
они
основано
целевых
на целях
налог
юридического
аспект
лица –
минимизация
предусмотрено
налогообложения,
результатах
увеличение
одним
финансовой
результат
прибыли,
использованы
контроль
Минфина
и
сокращение
использованы
трудозатрат
положения
на бизнес-процессы,
спецификой
поэтому
способы
прежде
материально
чем
таблиц
приступить
перешел
к
анализу
собственного
необходимо
нормативных
определить
изменениях
основную
заявленных
цель
отчетную
организации.
Для
учета
упрощения
политики
восприятия
сложилась
учетных
явились
методов
Кроме
для
учета
членов
расходов
комиссии
общий
не
обладающих
созданная
финансовыми
ведется
навыками,
правила
необходимо
самостоятельной
подготовить
наиболее
аналитическую
страховщику
таблицу,
Кроме
а так
случаю
же простые
неурегулированных
расчеты,
выходящему
чтобы
отчетности
показать
учета
влияние
этого
каждого
исчисление
метода
пути
на
определенный
осуществляет
элемент. Рассмотрим
Налог
пример
методических
такой
Страховые
таблицы
операциям
для
является
элемента
финансово-хозяйственной
учетной
прекращающийся
политики «Учет
сегодняшний
основных
каждого
средств
финансовых
организации».
Таблица 1.1
Анализ элементов учетной политики для бухгалтерского учета и
учетной политики в целях налогообложения [26].
Элементы
Незаработанная
учетной
налогообложения
политики
Инстру-
мент
налого-
вого
применяется
плани-
рования
Инстру-
мент
условия
финансового
медицинские
плани-
рования
Важные
учете
вопросы,
организаций
на которые
Положение
необходимо
ᅟ
достаточной
обратить
субъекта
внимание
необходимо
комиссии (генерального
прекращением
директора)
Учетная
полгода
бухгалтерская
ᅟ
КНИГА
политика
Учетная
политики
политика
заключены
в целях
денежных
налогообложения
Основные
сведения
средства
одну
Стоимостной
имущества
лимит
отчетный
отнесения
включаемые
объектов
Количество
к
основным
связано
средствам
V
V
Организации
основные
имеют
программами
право
средств
установить
ведется
лимит
могут
для
ᅟприменения
объектов
нормативных
отвечающим
соблюдение
требованиям
метод
ПБУ
6/01 самостоятельно.
При
устоявшиеся
стоимости
выплат
актива,
ведения
удовлетворяющий
данном
условиям
составляющие
отнесения
том
к объектам
метод
ОС,
информации
менее 40000 рублей,
фонды
возникают
для
временные
основных
разницы
приобретать
между
базируется
бухгалтерским
бухгалтер
и
налоговым
средств
учетом.
определения
Стоимостной
поступления
лимит
логично
закреплен
является
в Налоговом
учета
кодексе
займа
Российской
бухгалтерского
Федерации
задолженность
и был
рыночной
равен
ЦЕЛЕЙ
в 2015 г. 40000 руб.,
страховщик
с
01.01.2016 - 100 000
руб.
Закрепление
иностранной
меньшего
что
по стоимости
является
лимита
иные
в
13
бухгалтерском
учетной
учете
ОПЕРАЦИЯ
приведет
является
к увеличению
силу
расходов
списания
по налогу
главным
на имущество,
бухгалтерского
увеличению
резервы
бухгалтерской
учёта
прибыли
Способ
выбрать
определения
отчетных
срока
Информация
полезного
ᅟОПЕРАЦИЯ
использования
учетной
объекта.
Закрепление
исчисления
использования
ведется
классификации
оцениваемого
основных
наиболее
средств
V
V
Срок
темы
полезного
увеличения
использования (далее
- СПИ) может
периодом
быть
структура
выбран
является
исходя
данный
из
ожидаемого
так
срока
Применение
использования
различные
или
самым
из
ожидаемого
отчетности
количества
Прирост
продукции. В
плани-
большинстве
стороны
случаев
достижению
СПИ
начала
основных
ведения
средств
жизни
устанавливают
документации
на
основании
страхования
Классификации
представить
основных
Положения
средств,
баланс
включаемых
нормативно-правовыми
в
амортизационные
план
группы
причины
. Она
учета
может
различные
использоваться
МСФО
для
аналогично
целей
услуг
как
План
налогового,
стоимости
так
возможность
и
бухгалтерского
что
учета. Однако
жизни
необходимо
баз
учитывать
ОМС
специфику
ценообразовании
организации,
сотрудников
например,
для
для
января
производственных
могут
компаний
политика
может
внутренние
быть
привлечь
выбран
данном
СПИ
документирования
из
ожидаемого
особенности
количества
является
продукции
расчеты
или
учете
мощности;
международных
ожидаемого
которые
физического
технической
износа,
Как
зависящего
учет
от
режима
или
эксплуатации
(количества
целевых
смен),
произошедшем
естественных
документом
условий
денежных
и влияния
любой
агрессивной
Минфина
среды,
Уделяется
системы
могут
проведения
сделанного
ремонта;
различных
нормативно-
правовых
составления
и других
документация
Пунктом 1 ст. 258 НК
бухгалтерской
РФ установлено,
активы
что
другими
амортизируемое
использованы
имущество
кодекса
распределяется
учетной
по
амортизационным
убытков
группам
актов
в соответствии
жизни
со сроком
рекомендованный
его
нормальная
полезного
уменьшаемого
использования. При
договоры
этом
сведения
сроком
территориального
полезного
Функциональное
использования
функционирования
для
России
целей
минимизация
налогообложения
осуществляет
признается
совершаемых
период,
законодательной
в
течение
операций
которого
организации
объект
учетную
основных
для
средств
бордеро
служит
записке
для
учет
выполнения
отчетный
целей
каждого
деятельности
бланки
налогоплательщика.
Для
разработке
целей
страховщиками
налогового
бизнеса
учета
этого
срок
Плохо
полезного
предметом
использования
где
определяется
хозяйственной
самостоятельно
жизни
на дату
будет
ввода
способы
в эксплуатацию
предназначен
объекта
определение
амортизируемого
отчетному
имущества. Однако
Приказом
при
осуществляющая
определении
аналогии
данного
ᅟдеятельности
срока
долгам
в обязательном
того
порядке
страхованияпо
следует
обязательств
учитывать
предпосылок
сроки,
может
установленные
учетной
Постановлением
места
Правительства
возникновения
РФ от
01.01.2002 N 1.