33
динамике выручки от реализации и себестоимости. В 2015 году затраты на 1
руб. реализованной продукции не превышают норму окупаемости (рубль
затрат на рубль реализованной продукции), т. е. прибыльность
изготовляемых изделий составляет 1 копейку соответственно с каждого
рубля произведенной продукции. В остальные периоды реализация
продукции убыточна, затраты на 1 рубль реализации больше единицы. Такая
тенденция себестоимости и затрат на 1 рубль реализованной продукции
может объяснятся особенностями ценообразования: ООО «ДИС»
предъявляет заказчику выполненные работы по согласованной и
утвержденной методике, основанной на методике Госстроя. Согласно данной
методике при расчете договорной цены по статьям затрат используются
нормативные значения, основанные на ЕНИР, ГЭССН, ТЭР и методических
указаниях Госстроя, а не фактически понесенные предприятием затраты.
Данные анализ говорит о том, что ООО «ДИС» при осуществлении
фактических затрат в силу каких-либо причин превышает нормативные
значения и в результате фактическая себестоимость превышает объем
реализации. Существует два пути решения этой проблемы:
- сокращение фактических затрат предприятия путем ужесточения
контроля, проведения мероприятий по снижению затрат, сокращение
управленческих расходов;
- изменение в сторону увеличения и пересогласование с заказчиком
методики расчета договорной цены.
Среднесписочная численность всех работающих на предприятии, а
основных рабочих на протяжении всего исследуемого периода имеет
устойчивую тенденцию к росту. Но на фоне роста производительности труда
эта тенденция отрицательной не является, поскольку производительность
труда растет гораздо более быстрыми темпами по сравнению с ростом
численности.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов начиная
с 2015 года растет. Фондоотдача в 2016 году увеличивается в 1,5 раза по
34
отношению к 2014. Таким образом, эффективность использования основных
производственных фондов за данный период увеличивается.
Балансовая прибыль предприятия нестабильна, наблюдается как
положительное ее значение в некоторых периодах (2015г), так и
отрицательное (2014г и 2016г). Тенденцию к отрицательному значению
имеет и величина чистой прибыли, (на протяжении всех периодов
предприятие несет убытки), и прибыль на 1 рубль реализованной продукции.
Таким образом, можно сделать предварительный вывод о
нестабильности положения анализируемого предприятия на протяжении
исследуемого периода, значительном влиянии сезонного фактора и
необходимости проведения ряда мероприятий с целью повышения
эффективности производственно-хозяйственной деятельности ООО «ДИС» и
сокращения затрат.
Основными показателями, характеризующими финансовые результаты
деятельности предприятия, являются прибыль и рентабельность,
отражающие эффективность производства. Предприятия заинтересовано в
увеличении накоплений, поскольку от величины прибыли зависит, в том
числе и количество свободных денежных средств, находящихся в
распоряжении предприятия, т. е. его ликвидность; а одной из задач
управления оборотными средствами является минимизация риска потери
ликвидности и повышение прибыльности предприятия. В свою очередь,
чистый оборотный капитал формируется за счет собственных средств
предприятия, одним из источников которых является прибыль, полученная от
производства и реализации продукции. Таким образом, прибыль должна
обеспечивать текущие финансовые потребности предприятия, т. е.
собственные оборотные средства, поэтому анализ структуры и динамики
прибыли и рентабельности является важным моментом для выявления путей
и резервов роста прибыли предприятия в рамках повышения эффективности
управления оборотным капиталом.
Общая сумма балансовой прибыли подлежит детализации на основные
35
ее составляющие, после чего анализируется ее динамика и структура.
Для анализа и оценки уровня, динамики и структуры показателей
финансовых результатов деятельности предприятия используется
приложение 1.
Данные приложения 1 показывают, систематический рост выручки от
реализации продукции, но для прибыли, как балансовой, так и чистой, такой
тенденции не наблюдается. На протяжении всех периодов балансовая и
чистая прибыль отрицательна, т. е. предприятие несет убытки. Во 2
полугодии 2016 г чистая прибыль составляет -7 603 тыс. руб.
Прибыли от прочей реализации и внереализационных операций
предприятие не имеет, поскольку расходы от прочей реализации превышают
прочие операционные и внереализационные доходы на протяжении всего
исследуемого периода, кроме 2015 г, когда присутствует прибыль от прочей
реализации в размере 484 тыс. руб.
Следовательно, можно сделать вывод, подтверждающий
необходимость проведения ряда мероприятий с целью повышения
эффективности производственно-хозяйственной деятельности ООО «ДИС» и
сокращения затрат.
Абсолютная величина прибыли недостаточно характеризует
экономическую эффективность работы предприятия; ее нужно сопоставить с
величиной авансированных или потребленных средств. Поэтому для оценки
интенсивности и эффективности производства применяется система
показателей рентабельности, при исчислении которых абсолютный размер
прибыли соизмеряется с базой.
Приведенные в приложении 2 показатели рентабельности раскрывают
степень прибыльности предприятия.
Данные таблицы показывают разностороннее и разнонаправленное
изменение показателей рентабельности и деловой активности предприятия,
что в первую очередь связано с величиной прибыли от реализации, которая
не стабильна по периодам и имеет то положительное, то отрицательное
36
значение.
Показатель рентабельности производства 2015г 1,2%, затем в 2016г
снижается до отрицательного значения (из-за отсутствия прибыли от
реализации). Таким образом, отрицательное влияние на уровень
рентабельности производства оказывает динамика прибыли от реализации
при постоянном росте основных средств и нормируемых оборотных средств.
Поэтому основным направлением повышения рентабельности производства
может стать снижение себестоимости и увеличение выручки от реализации за
счет роста объема реализации при неизмененном уровне цены, либо
повышение цены при постоянном объеме реализации, если на такую
продукцию найдется спрос на рынке. Но также повысить рентабельность
производства поможет увеличение оборачиваемости оборотных средств
предприятия, связанное с повышением эффективности управления
оборотным капиталом.
Нестабильный уровень рентабельности имущества с наличием
отрицательных значений показателя рентабельности на протяжении 1
полугодия 2014г и 2016г, показывающий, сколько прибыли может быть
получено с 1 рубля его стоимости, говорит о нестабильной доходности и
периодической убыточности СМР и РСР и периодических всплесках деловой
активности предприятия (присутствие сезонного фактора).
Рентабельность собственных средств, позволяющая судить, сколько
прибыли приходится на 1 рубль капитала, вложенного собственниками в
данное предприятие, рентабельность перманентного капитала,
учитывающего долгосрочные заемные средства, и рентабельность продаж,
служащая ориентиром деятельности маркетинговой службы предприятия по
продвижению продукции на рынок и показывающая, сколько прибыли
приходится на каждый рубль реализованной продукции имеют динамику,
аналогичную показателям рентабельности производства и рентабельности
имущества
Таким образом, к концу всего анализируемого периода прибыльность и
37
доходность ООО «ДИС» ухудшается, но ухудшение не является постоянной
динамикой, поскольку в некоторых периодах наблюдается стабилизация
положения, что подтверждает влияние сезонности на осуществление и
реализацию СМР и РСР.
2.2 Анализ структуры расходов и затрат предприятия ООО «ДИС»
Высокие конечные результаты деятельности строительных
организаций достигается при обеспечении ввода в действие
производственных мощностей и других объектов строительства в
установленные сроки с высоким качеством и минимальными затратами
производственно-технических ресурсов. При разработке плана строительно-
монтажных работ и контроля за его выполнением используют нормы
продолжительности строительства предприятий, пусковых комплексов,
цехов, зданий и сооружений. Нормы продолжительности строительства
(СНиП) включают время от начала работы подготовительного периода до
ввода в действие производственных мощностей, их очередей, пусковых
комплексов, цехов и других объектов при полном выполнении работ,
предусмотренных проектами.
Плановые сроки устанавливаются в титульном списке, нормативные –
действующими строительными нормами и правилами (СНиП) объектов, а
фактические определяют от месяца отнесения бухгалтерией затрат на
производство работ по объекту до времени утверждения акта приемки
объекта в действие.
По монтажу оборудования фактическое начало работ устанавливается
по актам готовности объекта к производству монтажных работ. В общую
продолжительность монтажных работ входит время, необходимое на
испытания, механическую наладку агрегатов, аппаратов и т. п.
Сроки ввода в действие объектов должны соответствовать
строительным нормам и правилам (СНиП), которые обязательны как при
разработке планов, так и контроле за их выполнением. Необходимо, чтобы
38
объемы незавершенного производства по титульным спискам обеспечивали
создание нормальных заделов для ввода в действие производственных
мощностей и объектов строительства с учетом объемов работ по объектам,
начатым и заканчиваемым строительством в планируемом году.
Величина незавершенного строительства зависит от структуры
вводимых в действие объектов и мощностей, норм продолжительности
строительства, так и планируемых годовых объемов строительно-монтажных
работ, а также изменения их остатков на начало и конец планируемого
периода. Объем незавершенного производства выражается формулой:
ОРРНПК СОНН
(7)
где
ПКН
- незавершенное производство на конец года;
НН
- то же, на начало года;
РО
- планируемый объем работ на год;
ОРС
- объем работ по сданным заказчику объектам, мощностям и
комплексам работ.
В процессе анализа соблюдения сроков продолжительности
строительства сравнивают фактические сроки строительства с плановыми,
нормативными, а также фактически сложившимися в предыдущие отчетные
периоды по аналогичным объектам и мощностям, а также проверяют степень
напряженности плановых и нормативных сроков строительства.
При анализе также устанавливают факты нарушения нормативных
сроков продолжительности строительства и причины, вызвавшие их.
Отклонение фактической продолжительности строительства от
предусмотренной планом свидетельствует о недостатках в производственно-
хозяйственной деятельности подрядной организации и заказчиков, а
отклонение плановых сроков (в сторону увеличения) от установленных
нормативов указывает на недостатки планирования ввода в действие
мощностей и объектов. На соблюдение норм продолжительности
39
строительства оказывают влияние различные факторы: своевременная
обеспеченность проектно-сметной документацией, материально-
техническими ресурсами, рабочей силой, недостаточная увязка объемов
работ с мощностями строительных организаций, сроками поставки
оборудования для монтажа и др.
В анализируемой строительной организации отклонение фактических
сроков строительства от нормативных и плановых характеризуется
следующими показателями в таблице 3.
Таблица 3
Анализ сроков строительства ООО «ДИС»
Наименование
мощностей и
объектов
строительства
Продолжительность
строительства в месяцах
Отклонения
(+, -)
по
СНиП
по
плану
фактически
от
СНиП
от
плана
Жилой комплекс
«Серебряный бор
24
24
22
-2
-2
Котельная
9
9
11
+2
+2
Детский сад
14
16
20
+6
+4
Жилой дом
8
8
8
0
0
Цех № 2
12
13
12
0
1
Отклонения по сданным в действие объектам свидетельствуют о
недостатках в производственно-хозяйственной деятельности строительной
организации и заказчиков, в планировании производства работ. Так, по
котельной вместо нормативного срока строительства 14 месяцев планом
предусмотрено 16 месяцев, или завышено на 2 месяца. Фактически введен в
действие с задержкой на 6 месяцев по сравнению со СНиП.
Нарушены сроки продолжительности строительства и по другим
объектам, введены в действие по сравнению со СНиП. Планом
предусматривалось сокращение нормативного срока продолжительности
строительства цеха № 2 завода технологического оборудования на месяц.
Фактическое выполнение этого плана показало, что он был перевыполнен на
40
2 месяца, а по сравнению с нормами СНиП – на три месяца. Это заслуживает
положительной оценки в работе строительной организации.
Несмотря на досрочный ввод в действие на 2 месяца главного корпуса
ремонтного завода, получить экономический эффект не представилось
возможным, поскольку котельная была введена с задержкой на 2 месяца по
сравнению со СНиП и на 2 месяца против плана, т.е. Нарушен
установленный планом комплекс вводимых в действие мощностей и
объектов.
Положительным результатом работы строительной организации
является досрочный ввод в действие цеха № 2 завода технологического
оборудования на 1 месяц. Сокращение сроков свидетельствует о том, что
усилия коллектива строительной организации направлены на повышение
эффективности строительного производства. Нарушение нормативных
сроков продолжительности строительства детского сада на 6 месяцев по
сравнению со СНиП привело к значительным потерям экономического
эффекта. Расчет потерь экономического эффекта производится по
следующей формуле:
)(* ППСКФ НФПНЭ
(8)
где
ФЭ
- потери экономического эффекта, тыс. руб.;
RH
- нормативный коэффициент эффективности (установлен для каждой
отрасли народного хозяйства) для промышленности 0,16;
СП
- полная сметная стоимость объекта, тыс. руб.;
ПФ
- фактическая продолжительность строительства, лет;
ПН
- нормативная продолжительность строительства, лет.
Потери экономического эффекта от задержки ввода мощностей по
главному корпусу ремонтного завода (
ФЭ
) составят 274,6 тыс. руб.
Полученный экономический эффект от досрочного ввода в действии
41
(
ФЭ
) цеха № 2 завода технологического оборудования составит – 167,8 тыс.
руб. Наличие потерь экономического эффекта в связи с задержкой ввода
мощностей в действие, получение экономического эффекта от сокращения
сроков продолжительности строительства необходимо учитывать при оценке
работы как подрядчиков, так и заказчиков.
Выполнение плана по вводу объектов и мощностей в действие, и
прежде всего сокращение сроков продолжительности строительства
обеспечивают повышение эффективности капитального строительства.
Сокращение сроков продолжительности строительства создает условия
для выполнения ввода объектов и мощностей в действие и уменьшения
объемов незавершенного производства, а также и ускорения
оборачиваемости оборотных средств.
Анализ структуры затрат предприятия проводится на основе данных
бухгалтерского учета и управленческой отчетности, представленных
соответствующими службами предприятия. Этот вид анализа также
достаточно трудоемок, особенно на этапе сбора информации, и потребует
существенных затрат времени как экспертов, так и сотрудников
экономических служб. Однако он является, пожалуй, наиболее
информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и
разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет
выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения
рентабельности компании. В зависимости от величины компании и ресурсов,
которые она может направить на проведение аналитических процедур и сбор
информации, анализ может проводиться очень подробно или по
укрупненным статьям, однако в том или ином объеме, с той или иной
регулярностью анализ структуры расходов и затрат проводится практически
всеми предприятиями.
Анализ может проводиться в трех направлениях:
- по статьям расходов или затрат или по элементам;
- по изделиям;
42
- по центрам затрат или видам деятельности.
Анализ расходов и анализ затрат требуют для своего проведения
разной информации и по-разному расставленных акцентов. Так, анализ
расходов более важен для регулирования денежного потока компании, а
анализ затрат и себестоимости - для формирования бухгалтерской
отчетности. Однако методики их проведения аналогичны, и в конечном итоге
выводы, сделанные по результатам проведения аналитических процедур
характеризуют эффективность управления предприятием. Поскольку
исторически так сложилось, что в анализе финансово-хозяйственной
деятельности российских предприятий бухгалтерским аспектам отводится
большее внимание, нежели управленческим, имеет смысл более подробно
рассмотреть именно анализ затрат и себестоимости.
Наиболее полезную информацию даст такой анализ, если он ведется
одновременно в двух срезах: по центрам затрат, структурным единицам или
видам деятельности в разрезе статей или элементов.
Любое предприятие имеет более или менее сложную организационную
структуру. Если на предприятии есть несколько цехов, подразделений
департаментов, дивизионов, групп или иных структурных единиц,
выпускающих разную продукцию, состав затрат в этих структурных
подразделениях будет существенно различаться. В этом случае изучение
структуры затрат, проведенное на уровне всего предприятия, в целом будет
гораздо менее аналогичным и полезным с управленческой точки зрения, чем
анализ по отдельным подразделениям.
С другой стороны, анализ затрат некоторых структурных
подразделений, в первую очередь вспомогательных производств и
административных единиц с небольшой численностью персонала и
сравнительно небольшими бюджетами, потребовав немалых трудозатрат,
тоже мало что даст для определения перспектив предприятия и процедур
планирования. Информацию, наиболее полезную для принятия решений и
планирования дальнейшей деятельности предприятия, дает анализ затрат,