43
проведенный не по всем единицам, выделенным в структуре предприятия, а
по так называемым центрам затрат. Выделение их на каждом предприятии -
процесс достаточно субъективный, а проводится он в рамках процедур
управленческого учета. Обычно в центры затрат выделяют все основные
производства предприятия. Вспомогательные, побочные производства,
административные, управленческие и другие структурные единицы
группируются в центры затрат тем или иным способом в зависимости от их
функций, роли в структуре предприятия и величины бюджетов.
На небольших предприятиях, руководство которых не видит
необходимости в формировании центров затрат, а также на предприятиях,
где в рамках одного структурного подразделения производятся разные виды
продукции, анализ затрат целесообразно проводить именно в таком разрезе.
На большинстве промышленных предприятий он действительно проводится
в той или иной форме при определении цены на соответствующую
продукцию. И на самом деле, определение "справедливой", или оптимальной,
цены по формуле "затраты плюс желаемая норма прибыли" является одним
из важных приложений анализа затрат, проводимого по видам продукции.
Перечень затрат российского предприятия приводится в 25-й главе НК
РФ и включает следующие статьи:
- затраты на подготовку и освоение производства;
- затраты, непосредственно связанные с производством продукции
(работ, услуг);
- затраты, связанные с использованием природного сырья;
- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием
технологии и организации производства;
- расходы, связанные с рационализаторством и изобретательством;
- расходы, связанные с обслуживанием процесса производства;
- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности;
- текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией
44
очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов;
- затраты, связанные с управлением производством;
- расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и
переподготовкой кадров;
- оплата услуг по осуществлению расчетных операций;
- расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
- амортизация (износ) основных средств и нематериальных активов;
- затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;
- затраты на создание страховых фондов (в пределах установленных
законодательством норм);
- затраты, связанные со сбытом продукции;
- уплата налогов и сборов;
- прочие затраты.
Кроме того, в состав себестоимости включаются некоторые
непроизводственные расходы: потери от брака, затраты на гарантийный
ремонт и гарантийное обслуживание, потери от простоев по
внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей при
отсутствии виновных лиц, выплаты по возмещению вреда, причиненного
производственными травмами, и т. п.
Разумеется, каждое конкретное предприятие в своей хозяйственной
деятельности сталкивается не со всеми приведенными видами затрат. Кроме
того, величины расходов по разным статьям существенно различаются.
Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из
квартала в квартал. Поэтому группировку статей для целей анализа каждое
предприятие проводит самостоятельно исходя из специфики своей
деятельности. В общем случае целесообразно выделять следующие элементы
затрат:
- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
45
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Анализ структуры и объема затрат по статьям или по элементам
проводят в сравнении с плановыми или нормативными показателями. Особое
внимание следует уделять отклонениям от обоснованных нормативов и
анализу причин этих отклонений.
Проанализируем затраты на изготовление каркасов для фундамента
ФМ-2 (эстакада № 18).
Калькуляция работ представлена в приложении 3.
Результат деятельности цеха по итогам 2016г по сравнению с
плановыми значениями рассмотрен в приложении 4.
Материальные затраты 1 тонны продукции реально увеличились на
11,72%. Все статьи расходов отклонились от норматива в большую сторону.
Самый большой перерасход средств обнаруживается по статье «приварка
отдельных стержней к элементам каркаса» (на 55,56%).
Далее проведем анализ полной себестоимости затрат на производство
ООО «ДИС» таблица 4.
Таблица 4
Себестоимость затрат на производство ООО «ДИС»
Элементы затрат
Значение
показателя по
плану
Значение
показателя по
отчёту
Отклонение
сумма
УВ, %
сумма
УВ, %
Абс.
Относит.
Сырьё и
материалы
228529,95
55,98
388400,62
55,37
159870,66
169,96
Вода
23677,63
5,8
46998,088
6,7
23320,46
198,49
Топливо
4898,82
1,2
8277,2752
1,18
3378,46
168,96
Энергия
2449,41
0,6
4349,0768
0,62
1899,67
177,56
ЗП основная и
дополнительная
76380,77
18,71
130752,89
18,64
54372,12
171,19
ЕСН (26 %)
19881,04
4,87
34371,736
4,9
14490,69
172,89
Амортизация
20248,46
4,96
35073,2
5
14824,74
173,21
46
Продолжение таблицы 4
Расходы на
рекламу
3265,88
0,8
6032,5904
0,86
2766,71
184,72
Налоги в
дорожные фонды
3265,88
0,8
6102,7368
0,87
2836,86
186,86
Плата за воду
2449,41
0,6
5611,712
0,8
3162,30
229,10
Затраты на
запасные части
23187,75
5,68
35494,078
5,06
12306,33
153,07
Итого затрат
408235
100
701464
100
293229,00
171,83
Анализ сметы затрат показал, что фактические затраты превысили
плановые на 293 229 тыс. руб. (или на 71,83%)
Наименьшую долю в структуре затрат приходится на энергию (0,60% –
по плану, 0,62% - фактически), патентная плата (0,80% - по плану, 0,86% -
фактически) и прочие расходы (0,80% - по плану, 0,87% фактически).
Наибольшую долю в структуре затрат занимает сырье и материалы
(55,98% - по плану, 55,42% - фактически). Также значительна доля основной
и дополнительной заработной платы (18,71% - по плану и 18,66%
фактически) и покупок изделий и полуфабрикатов (по плану - 10,4%,
фактически - 10,93%).
Проведем анализ себестоимости с учетом деления затрат на
постоянные и переменные (приложение 5).
Сумма переменных расходов увеличилась на 173 958 тыс. руб. В
структуре переменных расходов наибольший удельный вес занимают сырье и
материалы (по плану - 60,30%, по факту - 70,24%). Также наблюдается
значительное снижение заработной платы рабочих.
Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают
структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на
изменение общих затрат.
Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением
затрат по всем экономическим элементам. Увеличение объема производства
вызвало увеличение себестоимости до 2 952 606,06 тыс. руб.
47
Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции
применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции.
Сопоставлением затрат на 1 рубль продукции за исследованный период
определяется направление изменения показателей таблица 5.
Таблица 5
Факторный анализ затрат на 1 рубль продукции в разрезе
сметы затрат на производство
Показатели
По плану
за
отчетный
год
Фактичес
ки за
отчетный
год
Фактич
ески за
предыд
ущий
год
Отклонения
От
плана
От пред
года
Заработная плата и
отчисления на
социальные нужды
165800
164749
96238,8
-1051,4
68509,9
Материальные
затраты
390235
448025
259556
57790,
1
188469
Амортизация
32478
35073,2
20248,5
2595,2
14824,7
Прочие расходы
50145
53241,1
32168,9
3096,1
1
21072,2
Себестоимость
продукции, работ,
усл.
638658
701464
408235
62806
293229
Объем продукции,
работ, услуг
750384
723776
409439
-26608
314337
Затраты на 1 руб.
продукции
0,85
0,97
1,00
0,1180
6
-0,02789
Материалоемкостьп
родукции
0,52
0,62
0,63
0,0989
6
-0,01492
Фондоемкость
продукции
0,04
0,05
0,05
0,0051
8
-0,001
Зарплатоемкость
продукции
0,22
0,23
0,24
0,0066
7
-0,0074
Прочие расходы
0,07
0,07
0,08
0,0067
3
-0,0050
Себестоимость продукции в 2016 году по сравнению с предыдущим
годом увеличились на 293 229 тыс. руб. При этом выпуск продукции
увеличился на 314 337 тыс. руб. То есть на 1 руб. роста затрат приходится
1,072 руб. роста выпуска продукции. Материалоемкость продукции за 2016
году снизилась по сравнению с 2015 годом и увеличилась по сравнению с
планом. Зарплатоемкость остается на одном уровне.
48
В процессе анализа данных в таблице 6 выявлено, что фактический
уровень затрат выше планового на 63 638 тыс. руб.
Таблица 6
Аналитическая таблица себестоимости продукции организации
Показатели
Затраты на
2016 год
Показатели плана
638 658
Себестоимость всей товарной продукции, тыс. руб.
Товарная продукция в оптовых ценах предприятия, тыс.
руб.
750384
Затраты на 1 руб. продукции, коп.
0,85
себестоимость всей товарной продукции за вычетом
экономии, не учитываемой при оценке выполнения
план, тыс. руб.
124562
Затраты на 1 руб. товарной продукции по плану,
уменьшенные на экономию, не учитываемую при
оценке выполнения задания, коп.
16,60
- исходя из уровня затрат на 1 руб. товарной продукции
по плану
637 826,40
- по фактической себестоимости;
701464
- по фактической себестоимости в ценах, принятых в
плане
701464
- по плановой себестоимости;
638658
Товарная продукция в оптовых ценах предприятия (без
НДС), тыс. руб.
- фактически в ценах, принятых в плане;
750384
- фактически в действующих оптовых ценах
723776
Затраты на 1 руб. фактически выпущенной товарной
продукции,
- фактически в действующих ценах
96,92
- фактически в ценах, принятых в плане
93,48
- исходя из фактического выпуска и ассортимента и
плановой себестоимости продукции
125,19
- исходя из фактической себестоимости в фактических
ценах на материальные ресурсы и товарную продукцию
в ценах, принятых в плане
93,48
Экономия (-), перерасход (+) по себестоимости
товарной продукции по сравнению c планом
63637,60
- в том числе экономия (-), не учитываемая при оценке
выполнения задания по себестоимости, тыс. руб.
0
49
Продолжение таблицы 6
Экономия (-), перерасход (+), принимаемые для
оценки задания по себестоимости , тыс. руб.
63637,60
В процентах к себестоимости исходя из уровня затрат
на 1 руб. товарной продукции по плану
9,98
Абсолютная сумма перерасхода, принимаемая для оценки выполнения
задания по себестоимости, определяется как разность между общей суммой
перерасхода от увеличения затрат на 1 рубль продукции в ценах, принятых в
плане, и экономией, не учитываемой при оценке выполнения заданий по
себестоимости, т. е. 63 637,6 руб., или 9,91% к себестоимости, исходя из
уровня затрат товарной продукции по плану.
В ходе анализа мы выяснили, что повышение себестоимости было
связано с повышением затрат всех производственных ресурсов. Поэтому, для
снижения его уровня необходимо принять меры по усилению контроля за
более эффективным использованием ресурсов предприятия.
Более эффективному использованию материальных ресурсов будет
способствовать внедрение элементов нормативного учета с выявлением
отклонений фактических затрат от их нормативных значений. При такой
организации учета появляется возможность определить причины отклонений,
которыми могут быть: замена одних видов материалов другими, техническая
неисправность оборудования, нарушения в технологии изготовления, низкий
уровень квалификации рабочих и другие, а также применять меры по
устранению отклонений в сторону увеличения расхода материалов.
Также на увеличение нематериальных затрат оказывает влияние
повышения стоимости исходной проблемы, отделу снабжения необходимо
организовать работу по поиску поставщиков более дешевого, но
качественного сырья, наладить с ними прочные договорные отношения.
50
Глава 3. Оптимизация затрат на ООО «ДИС»
3.1 Экономия конструкционных материалов
Непрерывное совершенствование типовых и создание новых
универсальных и унифицированных машин и аппаратов, приборов и
приспособлений, различных устройств и инструментов сопряжено с выбором
наиболее рациональных и нередко сложных конструкций, с увеличением
следующих факторов: их прочности, надежности и долговечности,
экономической эффективности и конкурентоспособности, с сокращением
сроков изготовления, повышением точности и качества,
ремонтопригодностью, взаимозаменяемостью и эластичностью.
Для оценки экономического эффекта от ресурсосбережения на ООО
«ДИС» можно предложить методику, устанавливающую классификацию и
рекомендации по определению основных показателей ресурсосбережения,
которые используют для оценки потребления материальных, энергетических
ресурсов на стадии производства, а также эффект от предотвращенных
потерь. Экономическая оценка ресурсосбережения – совокупность технико-
экономических методов определения уровня экономии ресурсов в результате
внедрения и осуществления ресурсосберегающих мероприятий в
натуральном и стоимостном выражении.
На ООО «ДИС» необходимо разрабатывать «Перечень видов ресурсов
и отходов, участвующих в экономической оценке ресурсосбережения».
Учитывая специфику строительной отрасли для анализа
ресурсосбережения можно выделить следующие направления:
- применение новых технологий строительства
- материалосбережение:
- экономия сырья, с учетом использования отходов потребления;
- использование более дешевых, но не уступающих по техническим
характеристикам строительных материалов.
51
- энергосбережение:
- электроэнергии,
- тепла;
- воды
- сокращение сроков строительства
Механизм совершенствования и направления ресурсосбережения в
будущем может быть расширен в связи с совершенствованием процесса
ресурсосбережения на предприятии.
Реализация принципов ресурсосбережения в строительстве
подразумевает применение новых энергоэффективных теплоизоляционных
строительных материалов и технологий, а также конструктивные решения в
области инфраструктуры.
Применение ресурсосберегающих подходов начинается уже на этапе
проектирования строительства новых гражданских объектов, в частности при
выборе того или иного архитектурно-планировочного решения (оптимальная
форма и ориентации здания как защита от ветрового воздействия на здания и
средство повышения теплозащиты и теплоаккумуляционной способности
наружных ограждающих конструкций).
Материалы, используемые для малоэтажных жилых зданий и других
объектов (павильонов, и т. п.) из легких строительных тонкостенных
конструкций.
Гнутые профили для легких строительных тонкостенных конструкций
изготовляют из стандартной рулонной оцинкованной стали с цинковым
покрытием первого и повышенного классов по ГОСТ 14918-80 толщиной не
более 2 мм. Освоение производства гнутых профилей из оцинкованной стали
толщиной до 4 мм по ГОСТ Р 52246-2004 значительно расширит область
применения и эффективность легких строительных тонкостенных
конструкций. Оцинкованная сталь для изготовления легких строительных
тонкостенных конструкций может иметь защитно-декоративное полимерное
или лакокрасочное покрытие.
52
Утеплитель защищают от увлажнения пароизоляционными и
диффузионными пленками.
В качестве внутренних облицовочных материалов находят применение
стандартные гипсокартонные и гипсоволокнистые листы. Для наружной
облицовки стен зданий в зависимости от архитектурного решения и
требований заказчика можно использовать облицовочный кирпич,
деревянную рейку, пластиковый или металлический сайдинг, каменные или
цементные материалы.
Кровельные покрытия для зданий из ЛСТК могут быть выполнены из
металлических профилированных листов, натуральной, или каменной
черепицы, а также из мягких кровельных материалов: катепала, ондулина,
алькорплана и др.
Экономия энергоресурсов, в частности, тепла, происходит от
применения вентиляционных фасадов.
При высоких разовых затратах данная технология позволяет добиться
снижения постоянных эксплуатационных расходов в несколько раз. Таким
образом, это один из вариантов повышения эффективности эксплуатации
промышленных, офисных и жилых зданий.
Вентилируемый фасад - отнюдь не новая технология в строительстве.
Появившись в конце 80-х годов, сейчас она широко используется при
облицовке общественных, административных, промышленных зданий, а
также при реконструкции жилых домов в скандинавских странах, Англии,
Словакии. В Германии даже принята государственная программа
теплоизоляции жилых зданий. В Россию эта технология пришла недавно, но
сразу же стала популярной и востребованной.
Главная причина популярности вентилируемого фасада в том, что
потери тепла в зданиях с вентилируемыми фасадами в 3 раза ниже, чем в
зданиях с фасадами других типов. Роль такого защитного экрана играет
воздушная прослойка (так называемая воздушная тепловая завеса), которая
образуется между поверхностью облицовки и стеной здания. Именно