8
Содержание
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………8
ГЛАВА 1 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ .......... 11
1.1 Понятие и сущность упрощенной системы налогооблажения ............ 11
1.2 Нормативное регулирование и условия применения упрощенной
системы налогооблажения ....................................................................................... 21
1.3 Методика исчисления и порядок уплаты единого налога при
упрощенной системе налообложения ..................................................................... 26
ГЛАВА 2 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО УК
«ЖИЛСТРОЙ» ........................................................................................................... 30
2.1 Общая характеристика хазяйственной – финансовой деятельности ... 30
2.2 Структура и динамика налоговых платежей .......................................... 40
2.3 Оценка показателя налоговой нагрузки ................................................. 46
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ........................................................................................... 49
3.1 Предложения по совершенстоваванию налоговой политики .............. 49
3.2 Экономический эффект от предложенных мероприятий ..................... 54
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................... 65
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................... 72
9
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность дипломной работы состоит в том, что в условиях высоких
налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора
может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать
банкротство экономического субъекта.
В значительной мере специальные налоговые режимы, применяемые в
настоящее время, направлены на развитие малого предпринимательства. Они
предоставляют различные возможности для повышения эффективности
деятельности предпринимателей. Поэтому изучение различных вопросов,
связанных с применением режимов налогообложения и их оптимизацией,
является актуальным.
Упрощенная система налогообложения введена с 1 января 2003 года в
соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002г. № 104-ФЗ «О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации,
а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах», которым в НК РФ была введена
дополнительная глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения».
Система малого предпринимательства, конечно, применяет наряду с
упрощенной системой и общеустановленную систему налогообложения. В
процессе перехода к рыночной экономике происходят системные
преобразования во всех сферах своей жизнедеятельности – политической,
правовой, экономической и социальной. Важную роль в этом играет малый
бизнес. Последние годы численность его неуклонно растет. В этих условиях
актуальной задачей является упрощение налогового учета и отчетности малых
предприятий, снижение налоговой нагрузки в целях повышения эффективности
их деятельности.
Налоговые
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
теоретических и практических аспектов упрощенной системы налогообложения
10
как экономической категории и перспектив совершенствования механизма его
учета и оптимизации налогообложения организаций.
Для
наличии
достижения
жилищного
поставленной
когда
цели
стимулирования
необходимо
выгоднее
решение
сфере
следующих
используемый
задач:
-
увеличились
уточнить и обобщить
направлена
нормативно-правововую
Внимание
специального
налогового режима в виде
объектов
упрощенной
Организациями
системы
безналичные
налогообложения;
- проанализировать действующую систему налогообложения в виде
упрощенной системы налогообложения на примере хозяйствующего субъекта;
- на основе проведенного исследования определить перспективные пути
развития упрощенной системы налогообложения как основного специального
режима субъектов малого и среднего бизнеса.
на основе проведенного иссследования
банке
Объект
считанные
исследования является
характер
ООО
Предположительно
УК «Жилстрой».
черты
Предмет
IV
исследования –
направленным
упрощенная
УК
система
Третий
налогообложения.
возможность
Практическая
уплачивается
значимость
коммунальных
работы
должны
состоит в
вычесть
возможности
шлем
использования
дальнейшего
упрощенной
мая
системы
пособия
налогообложения
такие
субъектами
местные
малого
длительного
предпринимательства с
рассчитанный
целью
крупный
более
Пермского
предпочтительного
Именно
способа
активов
налогообложения,
сумме
поскольку
руб
неверный
Свой
выбор
упоминают
хозяйствующим
определить
субъектом
снизится
налогового
прошествии
режима
оценивая
может
ведет
обернуться
упоминается
для
сокращение
него
полный
большими
инспекция
финансовыми
ФСС
убытками.
В
которым
процессе
Федеральной
исследования в
порядке
работе
среды
использовались
заболеваний
законодательные и
предъявляет
другие
превышает
нормативные
связанной
акты,
указывает
изучена
используемого
общая и
ориентирован
специальная
большими
литература,
аналитики
методические
связанной
рекомендации
простого
Федеральной
именно
налоговой
резких
службы,
логистика
статистические
Высшим
данные,
Рассчитывают
примеры
первых
практического
учитывая
применения, в
рассматриваемом
том
предложения
числе,
Постановка
документация и
уведомление
материалы
Налоги
учета и
реализовываться
отчетности
мировой
исследуемого
рамках
субъекта
электронной
малого
оказывается
предпринимательства
данных
за 2018
прекращения
год.
11
ГЛАВА 1 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1 Понятие и сущность упрощенной системы налогооблажения
1.
В настоящий момент в Российской Федерации утверждены шесть
режимов налогообложения: пять специальных и один общий. Специальные
системы налогообложения имеют ограничения по размеру дохода, видам
деятельности и так далее.
Однозначно ответить на вопрос, какую систему налогообложения
выбрать – общую (далее - ОСНО) или упрощённую (далее - УСН), невозможно.
Выбор оптимальной системы налогообложения должен учитывать следующие
факторы: вид деятельности, регион, в котором она будет вестись, a также каким
лицам будет реализовываться товар или оказываться услуги [1, с. 3]. Каждое
предприятие должно самостоятельно оценить возможную налоговую нагрузку
при разных системах налогообложения и принять решение, целесообразен
переход на ОСНО или выгоднее остаться на УСН. В связи с этим рассмотрим
основные характеристики ОСНО и УСН и сравним.
Упрощенная система налогообложения - это специальный
налоговый режим, введенный в действие начиная с 1 января 2003 года, наряду с
общепринятой системой налогообложения. Переход к упрощенной системе
налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями в добровольном порядке. Упрощенная система
налогообложения предусматривает замену нескольких налогов уплатой единого
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый
период.
Для организаций, применяющих данный налоговый режим, единый
налог заменяет:
налог на прибыль организаций,
налог на имущество организаций (без налога, который должен
исчисляться по кадастровой стоимости)
12
налог на добавленную стоимость. (но уплачивается «ввозной» НДС)
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН,
единый налог заменяет:
налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
осуществления предпринимательской деятельности),
налог на имущество физических лиц (в отношении имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности),
налог на добавленную стоимость.
В рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) с 1 января 2016
г. субъектам РФ предоставляется право снижать ставку по объекту «доходы» до
1% в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. Упрощенная
система налогообложения идеально подходит для таких видов деятельности,
как розничная торговля и оказание услуг, выполнение работ населению.
Объектом обложения для лиц, применяющих упрощенную систему
налогообложения, являются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Общую систему налогообложения называют также основной системой
налогообложения, а сокращение этого названия может выглядеть и как ОСН, и
как ОСНО. Нормативные акты упоминают термин «общая система
налогообложения», но не дают его определения. Организации и
индивидуальные предприниматели (далее - ИП) платят разные налоги, сборы и
взносы [2, с. 2].
Организации на ОСНО платят следующие налоги, сборы и взносы:
− налог на прибыль организаций по ставке 20%, за исключением
немногочисленных льготных категорий налогоплательщиков;
− налог на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке 0%, 10%, 18%
( с 01 января 2019 года- ставка 20%);
− налог на имущество организаций по ставке до 2,2%;
− страховые взносы - 30%.
13
Индивидуальные предприниматели на ОСНО платят следующие налоги,
сборы и взносы:
− налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по ставке 13% (если
предприниматель применяет ОСНО);
− НДС по ставке 0%, 10%, 18% ( с 01 января 2019 года- ставка 20%);
− налог на имущество физических лиц по ставке до 2%.
− страховые взносы -30%;
− страхование "за себя": пенсионное - 26 545 рублей; медицинское - 5 840
рублей.
Объектом налогообложения является прибыль, то есть разница между
доходами, полученными организацией на ОСНО и произведенными расходами.
В доходы, учитываемые для налога на прибыль, включают доходы от
реализации и внереализационные доходы. Немало споров вызывает
подтверждение расходов, уменьшающих налоговую базу. Налоговый кодекс
предъявляет к заявленным налогоплательщиком расходам два требования:
экономическую обоснованность и документальное подтверждение.
Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с
положениями главы 26.2 НК РФ организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за
исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ, при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации. А также налога на
добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК
РФ. Таким образом, упрощенцы с 1 января 2008 года уплачивают не только так
называемый «таможенный НДС» при ввозе импортных товаров на территорию
РФ, но и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором
простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором
доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.
При этом они должны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ. Кроме того, контрагенты организаций, применяющих
14
упрощенную систему налогообложения, теряют входной налог на добавленную
стоимость, что делает невыгодным сотрудничество с предприятием,
находящимся на этой системе.
Следует особо отметить, что и организации и индивидуальные
предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения,
уплачивают:
• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
• страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
• другие обязательные платежи. Например, платежи за квотирование
рабочих мест согласно «Положению о квотировании рабочих мест в городе
Москве».
Кроме того, упрощенцы уплачивают все налоги, не поименованные выше,
в соответствии с общепринятым режимом налогообложения. То есть, в случае,
если налогоплательщик, перешедший на УСН, является, например,
плательщиком транспортного налога, то он обязан представлять в налоговую
инспекцию соответствующую налоговую отчетность по этим налогам,
исчислять и уплачивать эти налоги в соответствии с общепринятым режимом
налогообложения.
Условия для применения УСН юридическими лицами и ИП несколько
различаются. Общими являются ограничения по числу сотрудников (до 100
человек), остаточной стоимости ОС (до 150 млн. руб.) и условие
неосуществления ряда видов деятельности, при которых применение УСН
является невозможным (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).Чтобы
следствие
начать
принят
применение
рубли
УСН
азартные
юридическим
малыми
лицам
индивидуального
потребуется
которыми
соблюсти
теряют
условия,
инвестиционные
как
организующие
указано в
Основным
таблице 6.
бухгалтерского
Как
зависит
известно,
видами
плательщики
поддержки
УСН
называемой
утрачивают
позволяет
право
ввозе
применять
Данная
этот
Сдавать
спецрежим,
от
если
сумма
по
видом
итогам
внутрихозяйственных
отчетного
уменьшают
или
специальная
налогового
влияния
периода
части
их
Бухгалтерия
доходы
видно
оказались
вплоть
больше
физическим
предельной
проблемой
величины. С 2017
безналичного
года
перспективной
она
превысили
увеличена
многие
до 150
приведенной
млн.
закреплено
руб.
Рост предельной величины дохода выгоден для бизнеса, ведь для 2016
года она была гораздо меньше - 79,74 млн. руб. На 2017 - 2019 годы действие
15
нормы об индексации предельной величины доходов приостановлено, а на 2020
год коэффициент-дефлятор будет равен 1. Ограничение по выручке не
распространяется на индивидуальных предпринимателей. Они могут перейти
на УСН независимо от дохода.
С 2017 года предельная величина остаточной стоимости основных
средств составляет 150 млн. руб. Это на 50% больше той величины, что
действовала в 2016 году. Превышения лимита остаточной стоимости основных
средств достаточно, чтобы утратить право на "упрощенку".
Также с 2017 года организация вправе перейти на УСН, если ее доходы за
девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на
спецрежим, не превышают 112,5 млн. руб.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Предметом судебного спора неоднократно становился вопрос о том,
можно ли считать расходы обоснованными, если прибыль в итоге не была
получена. Суды часто становятся на сторону налогоплательщика, так как
признают право налогоплательщика оценивать эффективность бизнеса самому.
К документам, называемым оправдательными, относятся так называемые
первичные документы (кассовый ордер, акт, накладная, справка и др.), а также
счет-фактуры и договоры. Любые неточности или ошибки в заполнении таких
документов могут привести к выводу налоговой инспекции о
неподтвержденности расходов.
Имеет смысл рассмотреть отдельно особенности пребывания организации
и индивидуального предпринимателя на обеих системах налогообложения.
Организации на ОСНО платят самый сложный для понимания,
отчётности, уплаты и возврата налог - налог на добавленную стоимость (далее -
НДС). Налог является косвенным и начисляется при:
− реализации товаров, работ или услуг на территории РФ;
− безвозмездной передаче товаров, работ или услуг на территории РФ;
− передаче имущественных прав на территории РФ;
16
− выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
− передаче товаров, работ или услуг для собственных нужд; − импорте
товаров.
Общая сумма налога может быть уменьшена на сумму налоговых
вычетов, то есть на НДС, предъявляемый поставщиками или заплаченный на
таможне при импорте. Налоговые ставки при НДС могут составлять 0%, 10%,
18%. Уплаченный НДС может быть уменьшен на входящий, который уже был
включен в стоимость товаров для перепродажи, материалов и др.
Согласно ст. 145 НК РФ, от обязанностей плательщика НДС могут быть
освобождены организации и ИП, если за три предыдущих месяца сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности два
миллиона рублей [3].
Налоговая декларация по НДС подается каждый квартал, не позднее 25-го
числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Налог уплачивается
частями: сумму налога, рассчитанную за отчетный квартал, делят на три равные
доли, каждую из которых вносят не позднее 25-го числа каждого из трех
месяцев следующего квартала 25-го числа каждого из трех месяцев следующего
квартала. Налоговая ставка налога на прибыль в общем случае равна 20%, хотя
и разнится от 0% до 30%, что можно проследить в ст. 284 НК РФ. Льготная
нулевая ставка предусмотрена для организаций в сфере образования и
медицины [3].
Налог на прибыль организаций платят только юридические лица на
ОСНО. Для организаций, имеющих доход менее 15 млн. рублей в квартал,
установлены следующие отчетные периоды: первый квартал, полугодие и
девять месяцев. Сдавать декларации по прибыли в этом случае нужно не
позднее 28 апреля, июля, октября соответственно, а по итогам года - не позднее
28 марта. Если организация выбирает начисление авансовых платежей, исходя
из фактической прибыли, то декларации сдают каждый месяц, не позднее 28-го
числа месяца, следующего за отчетным. Сами авансовые платежи по налогу в
17
обоих случаях нужно вносить ежемесячно, также до 28-го числа. При
ежеквартальной отчетности авансовые платежи рассчитывают на основании
данных за предыдущий квартал. Во втором случае, авансовые платежи
производят, исходя из реально полученной в отчетном месяце прибыли.
Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом,
а также региональными законами (п. 1 ст. 372 НК РФ) [3]. Объектом
налогообложения для организаций является движимое и недвижимое
имущество, которое учитывается на балансе как основные средства, при этом
объекты основных средств, включенные в первую или во вторую
амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств,
не облагаются налогом. Налоговой базой является среднегодовая стоимость
имущества, а максимальная ставка налога равна 2,2%. Отчетными периодами
для этого налога являются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года. Декларации необходимо подать не позднее 30-го числа
месяца, следующего за отчетным кварталом.
С фонда заработной платы предприятия уплачивают обязательные
страховые взносы во внебюджетные фонды. Тарифы в общем случае (если нет
права на пониженные ставки) превышают 30% от выплат работнику, принятому
по трудовому договору, из расчета:
− на пенсионное страхование – 22%;
− на медицинское страхование – 5,1%;
− на социальное страхование – 2,9%;
− на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний — от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса опасности вида
деятельности, которым заняты работники.
Упрощенная налоговая система, которую также называют УСН,
«упрощёнка», отличается как небольшой налоговой нагрузкой, так и
относительной простотой ведения учета и отчетности, особенно для
индивидуальных предпринимателей.