93
Применяемый режим
налогообложения
Общий
Выручка организации за год
Более 1 млрд. руб.
Стоимость имущества
организации (итог Баланса)
Более 1 млрд. руб.
Сколько видов деятельности
осуществляет организация?
2-3
Есть ли обособленные
подразделения (филиалы,
представительства)?
Нет
Кроме данного региона,
требуется ли выезд аудитора в
другие регионы?
Нет
Численность работников
организации
500-1000
Численность бухгалтерии
5-7 человек
Годовой объем накладных и
актов от покупателей и
заказчиков– количество папок-
сегрегаторов (обычных -7 см.)
11-30 папок
Примерное количество ваших
поставщиков (подрядчиков)
Достаточно (50-200)
Вид продаж
Только оптом
Количество покупателей,
заказчиков (без учета розницы)
Достаточно (50-200)
Способ ведения бухгалтерии
1С
Оцените на ваш взгляд
состояние бухгалтерского
документооборота в вашей
организации
Нормальное, документы
разложены по папкам,
найти нужный не
составляет труда
Отличное, все
аккуратно разложено
по папкам в нужном
порядке, документы
94
легко искать
Проводился ли аудит за
предыдущий год?
Да, этой же аудиторской фирмой
Как давно была выездная
налоговая проверка вашей
фирмы?
Была год назад
Когда последний раз менялся
главный бухгалтер (кроме
случаев назначения другого
лица из вашей же
бухгалтерии)?
Последние два года не менялся
Аудиторская проверка является
обязательной для вашей
организации?
Да
Какую услугу от аудиторов вы
хотели бы получить?
Официальное
аудиторское
заключение о
достоверности
финансовой отчетности
+ детальная проверка
всех вопросов
налогообложения
Официальное
аудиторское
заключение о
достоверности
финансовой
отчетности
За сколько времени до
окончания подлежащего
проверке года заключается
договор на аудит?
За 3-6 месяцев
Более чем за полгода
Вы хотите, чтобы аудитор без
дополнительной оплаты
отстаивал ваши интересы перед
налоговыми органами (в т.ч. в
суде) по вопросам, упущенным
аудитором или идущим в разрез
Да
Нет
95
с высказанным аудитором
мнением?
План аудиторских проверок по
периодам
Две проверки (по полугодиям или 9 мес. + 4-й
кв.)
Примерная итоговая цена
612 тыс. руб.
445 тыс. руб.
В случае изменений условий на меньший объем работ, т.е. при
исключении пунктов, которые при внутреннем аудите возможны к
исключению, стоимость аудиторских услуг составит 445 тыс. рублей.
Экономическая эффективность внедрения мероприятия по включению в
штат внутреннего аудитора составит 167 тыс. рублей.
Но необходимо заметить, что калькулятор не предусматривает
использование результатов деятельности внутренних контролеров и вообще
очень слабо предусматривает оценку внутреннего контроля.
В соответствии с Международным стандартом аудита 610
«Использование работы внутренних аудиторов» предусматривает снижение
объема работы внутренних аудиторов, следовательно, снижение стоимости
услуг внешних аудиторов. Следовательно, в случае использования результатов
внутреннего аудита при работе внешних аудиторов, стоимость договора на
проведение внешнего аудита будет снижаться в дальнейшем.
96
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На современном этапе развития экономики и межфирменных отношений
большое внимание уделяется вопросам достоверности финансовой отчетности
предприятия. Это объясняется тем, что пользователи финансовой отчетности
хотят получать информацию о деятельности компании достоверную, чтобы
анализ информации, размещенной в финансовой отчетности, мог помочь
принять управленческое решение.
Актуальность темы подчёркивается отсутствием общепринятой
концепции внутреннего аудита и не определено его место в системе
внутреннего контроля на предприятии. Именно поэтому тема методики
организации внутреннего аудита может считаться не до конца разработанной и
требующей дополнительного внимания со стороны специалистов.
Целью работы является внесение изменений в методику внутреннего
контроля, принятую на предприятии.
Цель работы достигнута, так как планомерно решались поставленные
работой задачи.
Предметом исследования являлась система внутреннего контроля АО
«ОЗНА-Измерительные системы» город Набережные Челны.
Объектом исследования являлась методика внутреннего аудита в
системе внутреннего контроля предприятия.
Работа состоит из трех глав.
Первая глава раскрывает теоретические основы внутреннего аудита на
коммерческом предприятии. На сегодняшний день в соответствии с
действующим законодательством, в частности, в соответствии с ФЗ «О
бухгалтерском учете» руководитель предприятия обязан организовать не
только бухгалтерский учет, но и внутренний контроль. Независимо от того
насколько велико предприятие требование организации внутреннего контроля
на сегодняшний день обязательно для всех. Организовать внутренний контроль
на предприятии можно и силами работников действующего предприятия или
97
силами приглашенной компании, в случае, если предприятие располагает
соответствующими ресурсами.
Ответственность за осуществление внутреннего контроля может быть
возложена на главного бухгалтера, на отдельного работника в подразделении
бухгалтерии предприятия, на отдельного работника внутреннего аудита или на
руководителя подразделения внутреннего аудита. Это в случае, если
руководитель предприятия принял решение об организации внутреннего
контроля силами структурных подразделений.
В случае, если руководитель считает необходимым организацию
внутреннего контроля третьими лицами (организациями), то заключается
договор с бухгалтерской фирмой или аудиторской компании (отдельным
аудитором, имеющим лицензию на профессиональную деятельность) на
проведение внутреннего контроля на предприятии.
Даже если на предприятии нет официально организованной службы
внутреннего аудита или внутреннего аудитора, то это не означает, что
руководитель предприятия не обязан организовать внутренний контроль на
предприятии частью которого является внутренний аудит.
Внутренний контроль проводится в соответствии с Планом проведения
контрольных мероприятий, планомерно осуществляется последующий
контроль хозяйственных операций конкретного предприятия.
Внутренний аудит несколько отличается от внутреннего контроля на
предприятии. На сегодняшний день внутренний аудит стал выполнять функции
не свойственные ранее внутреннему аудиту, а именно, внутренний аудит стал
оценивать предпринимательские риски предприятия, стал выполнять новую
функцию, функцию оценки надежности и гарантированно сильной системы
внутреннего контроля на предприятии в процессе управления рисками, которые
постоянно появляются в той или иной мере в процессе корпоративного
управления.
Потребность во внутреннем аудите в России возрастает с каждым годом.
98
Начиная с 2017 года на территории РФ действуют Международные
стандарты аудита, что дало дополнительный толчок к развитию внутреннего
аудита на предприятиях.
Вторая глава содержит анализ внутреннего аудита на предприятии АО
«ОЗНА – Измерительные системы».
Анализ данных финансовой отчетности предприятия позволил сделать
вывод, что в целом деятельность предприятия АО «ОЗНА-Измерительные
системы» является эффективной, т.е. рентабельной, деловая активность в 2019
г. повысилась. Предприятие имеет низкий уровень финансовой устойчивости,
но из года в год его положение улучшается. Баланс предприятия не является
абсолютно ликвидным в части недостаточности денежных средств для
погашения наиболее срочных обязательств, что требует несколько изменить
структуру баланса в следующем отчетном периоде.
В связи с тем, что на предприятии АО «ОЗНА-Измерительные системы»
нет подразделения внутреннего аудита или должности внутреннего аудитора,
контрольные функции перераспределены по работникам бухгалтерии и
выполняются в процессе основной работы. Поэтому в рамках работы были
проведены мероприятия по планированию и проведению внутреннего аудита.
В процессе оценки контрольной среды предприятия бальным методом
был выявлен основной недостаток контрольной среды предприятия – это
отсутствие проверок структурных подразделений и отсутствия какой-либо
функциональной службы, осуществляющей внутренний аудит на предприятии.
Основным недостатком в бухгалтерском учете является отсутствие
регулярной сверки расчетов, в том числе по расторгнутым договорам,
отсутствие контроля за временем ввода информации из первичных документов
и как следствие отсутствие контроля качества ввода информации. В случае
допуска ошибочного введения данных, ошибка не может быть найдена в
короткие сроки, так как отсутствует контроль ввода информации. Ошибка
находится впоследствии при сверке расчетов или проведении инвентаризации.
Контрольные процедуры на предприятии проводятся, однако требуется
99
совершенствования проведения и оформления контрольных процедур.
Количественная оценка внутреннего контроля на предприятии
позволила сделать вывод, что фактическая надежность системы внутреннего
контроля АО «ОЗНА-Измерительные системы» составляет 60% из 100%
возможных, что говорит о среднем уровне внутреннего контроля на
предприятии. Следовательно, оценка риска внутреннего контроля составляет
40%.
В процессе проведения внутреннего аудита на предприятии был
разработан план аудиторской проверки и программа аудиторской проверки.
В результате проведения внутреннего аудита предприятия в рамках
работы была проделана следующая работа:
- проведена экспертиза учетной политики предприятия;
- в результате проведения проверки по существу были оформлены
аудиторские рабочие документы, подтверждающие найденные аудиторские
доказательства.
Третья глава раскрывает вопрос совершенствования организации
внутреннего аудита на предприятии.
В процессе изучения организации внутреннего аудита за рубежом был
сделан вывод, что реформирование аудиторской деятельности в России должно
сопровождаться анализом аудиторской деятельности за рубежом с целью
привлечение в практику внутреннего аудита наиболее подходящих и
обоснованных для российской системы аудита схем регулирования и контроля
деятельности аудиторских компаний. Только ужесточение требований к
аудиторским компаниям и проведению аудиту финансовой отчетности
позволит более активно развивать внутренний аудит в компаниях и будет
способствовать развитию института профессиональных бухгалтеров и
налоговых консультантов.
В рамках выпускной квалификационной работы предлагаю следующие
мероприятия совершенствования системы внутреннего контроля:
- внесение изменений в учетную политику предприятия с учетом данных
100
проведения экспертизы учетной политики предприятия;
- организовать работу отдельной штатной единицы внутреннего
аудитора, который войдет в состав финансово – экономического отдела, но не
будет подчиняться главному бухгалтеру и финансовому директору. Отчетность
внутреннего аудитора будет подаваться руководителю предприятия с целью
подтверждения контрольных мероприятий.
Наиболее эффективно будет работа внутреннего аудитора в случае, если
действующие внешние аудиторы, утвержденные на собрании акционеров АО
«ОЗНА-Измерительные системы» будут проводить внешнюю аудиторскую
проверку с учетом работы, проделанной внутренним аудитором.
В процессе расчета эффективности внедрения должности внутреннего
аудитора на предприятии АО «ОЗНА-Измерительные системы» эффективность
внутреннего контроля повысится и будет оцениваться как высокая степень
внутреннего контроля, а риски внутреннего контроля будут оцениваться как
низкие и составлять всего 17%.
Экономический эффект от внедрения внутреннего аудита на
предприятии при проведении внешнего аудита был рассчитан на калькуляторе
стоимости услуг внешнего аудитора. Разница в стоимости услуг до и после
включения в штат внутреннего аудитора составила 167 тыс. руб.
В дальнейшем, на основании МСА 610 «Использование работы
внутренних аудиторов», в случае использования результатов внутреннего
аудита при работе внешних аудиторов, стоимость договора на проведение
внешнего аудита будет снижаться в дальнейшем.
101
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ 26 января 1996 года N 14-ФЗ. Принят
Гос. Думой 22 декабря 1995 года// Информационно-правовая система
Консультант Плюс
2. Налоговый кодекс РФ от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ. Принят
Госдумой 19.07.2000 г. в редакции Федерального закона № 145-ФЗ от
04.06.2014 г.// Информационно-правовая система Консультант Плюс
3. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском
учете» (ред. от 31.122017 № 481-ФЗ)
4. Федеральный закон № 307-AP от 30.12.2008 «Об аудиторской
деятельности» (ред. от 31.12.2016 № 481-ФЗ)
5. Постановление Правительства РФ № 667 от 30.06.2012 «Об
утверждении требований к правилам внутреннего контроля, разрабатываемым
организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или
иным имуществом (за исключением кредитных организаций), и признании
утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации»
(изм. Постановление Правительства № 577 от 21.06.2014г.)
6. Постановление Правительства РФ № 640 от 07.07.2016 «О внесении
изменений в Постановление Правительства Российской Федерации №1 от 01
января 2002 г.»
7. Международный стандарт аудита 220 «Контроль качества при
проведении аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории
Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.11.2016 N 207н)
8. Международный стандарт аудита 610 «Использование работы
внутренних аудиторов» (введен в действии на территории российской
Федерации Приказом Минфина России № 192н от 24.10.2016)
9. Приказ Минтруда РФ № 398н от 24.06.2015 «Об утверждении
Профессионального стандарта «Внутренний аудитор» (зарегистрировано в
Минюсте РФ № 38251 29.07.2015. [Электронный ресурс], точка доступа:
https://minjust.consultant.ru/documents/15500?items=1&page=2, дата обращения
102
21.05.2018
10. Информация Минфина России N ПЗ-11/2013 «Организация и
осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых
фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности» [Электронный ресурс], точка доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156407/, дата обращения
09.04.2018
11. Приказ Минтруда России № 398 от 24.06.2015 г. «Об утверждении
профессионального стандарта «Внутренний аудитор» // Консультант Плюс
18.08.2015. [Электронный ресурс], точка доступа:
https://www.consultant.ru/law/hotdocs/43903.html/, дата обращения 23.04.2018
12. Бойкова Т. Обязательный аудит стал «обязательным» для всех
акционерных обществ, включая ЗАО. //RosCo - Consulting & audit, 02.02.2017.
[Электронный ресурс], точка доступа:
https://rosco.su/press/obyazatelnyy_audit_stal_obyazatelnym_dlya_vsekh_aktsionern
ykh_obshchestv_vklyuchaya_zao/, дата обращения 21.05.2018
13. Вилисов В., Суков И. Инструменты внутреннего контроля: учебное
пособие.- М.: Инфра-М, РИОР, 2018.- 262с.
14. Герасимова Л. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и
аудиторов.-М.: Юрайт, 2018.-320с.
15. Джигкаева А. Методика проведения аудита системы внутреннего
контроля бизнес-процесса. // Корпоративный менеджмент. [Электронный
ресурс], точка доступа: https://www.cfin.ru/management/practice/internal_auditor
_conf_7.shtml, дата обращения 07.04.2018
16. Замбржицкая Е.С., Кошелева А.Ю. Оценка надежности системы
внутреннего контроля страховой компании на уровне бизнес-процессов на
примере департамента андерайтинга. // Молодой ученый. №7, 2016. – С.383-389
[Электронный ресурс], точка доступа: https://moluch.ru/archive/121/33445/, дата
обращения 14.04.2018