СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА
КОММЕРЧЕСКОМ ПРЕДПРИЯТИИ
7
1.1 Нормативно – правовые основы, стандарты и концепция
внутреннего аудита
7
1.2 Особенности организации и методологии внутреннего аудита
12
1.3 Этические принципы внутреннего аудита и обеспечения качества
23
2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА
ПРЕДПРИЯТИИ АО «ОЗНА – ИЗМЕРИТЕЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ»
33
2.1 Краткая организационно – экономическая характеристика
предприятия
33
2.2 Планирование внутреннего аудита
46
2.3 Проведение внутреннего аудита по существу
63
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО
АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
72
3.1 Особенности проведения аудита за рубежом
72
3.2 Разработка мероприятий по совершенствованию организации
внутреннего аудита
78
3.3 Экономический эффект от предложенных мероприятий
84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
97
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
101
ПРИЛОЖЕНИЯ
106
4
ВВЕДЕНИЕ
Современные условия финансово – хозяйственной деятельности
предприятия диктуют необходимость организации внутреннего аудита на
предприятии.
Первым фактором оказывающим влияние на процесс организации
внутреннего аудита на предприятии являются заинтересованные в финансовой
отчетности стороны или стейкхолдоры, которые на основании финансовой
отчетности предприятия оценивают свои риски управления и ищут новые
возможности сотрудничества. Внутренний аудитор становится всё более
значимым лицом на предприятии, что накладывает на него больше
ответственности и возникает необходимость разработки всё новых навыков
внутренних аудиторов и методов работы.
Актуальность темы подчёркивается отсутствием общепринятой
концепции внутреннего аудита и не определено его место в системе
внутреннего контроля на предприятии.
Специалисты считают, что в 2020 году необходимо сконцентрировать
внимание на методике оценки предпринимательских рисков предприятия.
Вторым по важности фактором является наличие действительно
талантливых и ответственных сотрудников во внутреннем аудите.
Предприятиям требуется не только воспитывать своих специалистов во
внутреннем аудите, но и привлекать и удерживать новые кадры. Предприятие,
которое обладает необходимыми ресурсами и специалистами с необходимыми
навыками сможет обладать информацией о ключевых рисках, а значит
своевременно разрабатывать мероприятия для их снижения.
Современные информационные технологии должны использоваться в
полной мере во внутреннем аудите. Однако, будет обязательно сложность в
том, чтобы своевременно выявить необходимые внутреннему аудитору
инструменты, чтобы сделать функции внутреннего аудита гибкими, а также
ориентированными на перспективу.
5
Необходимость внедрения инноваций во всех отраслях экономики не
должна обойти и деятельность внутренних аудиторов. Внутренние аудиторы
должны своевременно выявлять новые риски и информировать руководство о
недооцененных рисках, средства контроля которых еще недостаточно
разработаны или требуют внедрения.
Целью работы является внесение изменений в методику внутреннего
контроля, принятую на предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- раскрыть нормативно – правовые основы, стандарты и концепции
внутреннего аудита;
- раскрыть особенности организации и методологии внутреннего аудита;
- раскрыть этические принципы внутреннего аудита и обеспечения
качества;
- дать краткую организационно – экономическую характеристику
предприятию;
- раскрыть основы планирования внутреннего аудита на предприятии;
- раскрыть порядок проведения внутреннего аудита, по существу.
Предметом исследования является система внутреннего контроля АО
«ОЗНА-Измерительные системы» город Набережные Челны.
Объектом исследования является методика внутреннего аудита в
системе внутреннего контроля предприятия.
В процессе написания работы была изучена научная, учебная литература
и статьи периодической печати различных авторов.
Вопросы внутреннего аудита на современном этапе развития экономики
поднимают множество специалистов, связанных с менеджментом, так,
например, научно обоснованное определение внутреннему аудиту как части
внутреннего контроля предприятия можно найти в работах О.В.Ковалёва (1990
г.), С.М.Бычковой (2009 г.), В.Д. Андреева (2003 г.) и других авторов.
6
Определение внутреннего аудита как вида деятельности встречаются в
работах В.В. Бурцева (2000 г.), В.И.Подольского (2008 г.), В. Протасова и
других авторов.
Внутренний аудит как систему контроля рассматривают в своих работах
Н.Н.Симаненко (2004 г.), А.А.Архипова (2005 г.), Е.М. Гутцайт (2002 г.) и
другие авторы.
Достаточно часто встречается отождествление внутреннего аудита с
системой внутреннего контроля. Именно в таком ракурсе над темой
внутреннего аудита работали такие авторы как В.В.Скобара (1998г.),
А.А.Алборов, М.Васильева, Ю. Камфер и другие специалисты.
Также в специальной литературе встречаются определения внутреннего
аудита, которые ассоциируются с частью внутрифирменных процессов, с
услугами по заказу руководителя или со способом независимой оценки.
Каждый из вышеперечисленных авторов внес свой вклад в теоретические
основы организации внутреннего аудита, так как в российской практике
понятие внутреннего аудита достаточно молодое понятие и требует его
детального рассмотрения в современных условиях развивающейся системы
внутреннего контроля на предприятии.
В процессе проведения практических расчетов использованы методы
экономического анализа, а также процедуры сбора и обработки информации в
соответствии с действующем законодательством по ведению бухгалтерского
учета и организации внутреннего контроля на предприятии.
7
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА
КОММЕРЧЕСКОМ ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Нормативно – правовые основы, стандарты и концепция внутреннего
аудита
Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита
разработаны Международным институтом внутренних аудиторов
1
(The IIA) в
прошлом веке и являются частью Международных основ профессиональной
практики внутреннего аудита (МОПП (IPPF)). Они содержат семь разделов:
определение внутреннего аудита, миссию, кодекс этики, стандарты и
принципы.
Миссией внутреннего аудитора является сохранение и повышение
стоимости организации посредством проведения объективных внутренних
аудиторских проверок на основе риск-ориентированного подхода,
предоставления рекомендаций и обмена знаниями.
Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита
состоят из трех разделов:
1) Стандарты качественных характеристик;
2) Стандарты деятельности;
3) Словарь терминов.
Необходимость разработки Стандартов обусловлена тем, что
внутренний аудит осуществляется в различном внутреннем и внешнем
окружении, в достаточно разных организациях, которые в той или иной мере
различаются по виду деятельности, размерам, а, следовательно,
организационной структурой. А также внутренний аудит может быть
осуществлен лицами из вне организации.
Стандарты – это набор требований, которые сформулированы в
принципах внутреннего аудита и охватывают вместе с Кодексом этики
1
Международные основы профессиональной практики. // Институт внутренних аудиторов. [Электронный
ресурс], точка доступа: https://www.iia-ru.ru/inner_auditor/professional/
8
обязательные для применения элементы Международных основ
профессиональной практики внутреннего аудитора.
Применяются Стандарты внутреннего аудита и к подразделениям
внутреннего аудита предприятий и к отдельным работникам. В случае, если на
предприятии действует структурное подразделение внутреннего аудита, то
руководитель подразделения несет ответственность по исполнению
работниками подразделения Стандартов внутреннего аудита.
Статья 19 ФЗ «О бухгалтерском учете» закрепляет обязанность
предприятия организовать и планомерно осуществлять внутренний контроль
всех совершаемых фактов хозяйственной деятельности. Данная обязанность
исключается только в том случае, если руководитель организации принял
решение вести бухгалтерский учет самостоятельно и это закреплено во
внутренней документации предприятия.
Существуют определенные требования к принятым правилам
внутреннего контроля на предприятии, которые закреплены Постановлением
Правительства РФ № 667 от 30 июня 2012 года.
В соответствии с вышеназванным документом, Правила внутреннего
контроля разрабатываются организацией самостоятельно на основе
действующего законодательства Российской Федерации о противодействии
легализации доходов, полученных преступным путем. Правила внутреннего
распорядка должны четко определять ряд обязательных к выполнению задач, а
именно:
- регламентировать организационные основы работы;
- устанавливать обязанности руководителя предприятия в части
осуществления внутреннего контроля;
- определять лиц, ответственных за реализацию внутреннего контроля.
Также документ всю деятельность по внутреннему контролю операций,
осуществляющими денежными средствами делит на несколько программ,
каждая из которых решает один из вопросов внутреннего контроля. Основным
вопросом при внутреннем контроле операций, осуществляемыми денежными
9
средствами является идентификация физического или юридического лица и
присвоение ему уровня риска, а также вопросы фальсификации документов.
В соответствии с информацией Минфина России существует несколько
элементов внутреннего контроля, раскрытых на рисунке 1:
Рисунок 1. Основные элементы внутреннего контроля
экономического субъекта
Каждый из перечисленных элементов выполняет определенную
функцию во внутреннем контроле организации.
В соответствии с п.3 документа раскрывается порядок
документирования внутреннего контроля. Все документы оформляются на
бумажном носителе и в электронном виде.
Положение о внутреннем аудите, разрабатываемое предприятием
самостоятельно, является частью учредительной и организационной
документацией предприятия.
В связи с тем, что внутренний контроль предприятия осуществляется
несколькими службами, то положения по таким службам также могут
содержать описание контрольных операций, связанных с внутренним аудитом.
Элементы
внутреннего
контроля
Контрольная
среда
Оценка рисков
Процедуры
внутреннего
контроля
Информация и
коммуникация
Оценка
внутреннего
контроля
10
Учетная политика предприятия может содержать информацию в части
организации внутреннего контроля, например, график и порядок проведения
инвентаризации имуществ и обязательств, формы первичных документов,
разработанных самим предприятием, график документооборота, который
регламентирует взаимодействие персонала по поводу документации. Также
документами, описывающими внутренний контроль предприятия являются и
приказы о проведении инвентаризации, проведении аудита, организации
контроля в производственных подразделениях и т.п.
В связи с вводом в действие на территории России Международных
стандартов аудита, действует в 2020 г. Международный стандарт аудита 610
«Использование работы внутренних аудиторов», который предусматривает
право внешних аудиторов использовать работу внутренних аудиторов. Причем
подразумевается не только использование персонала предприятия для поиска
аудиторских доказательств, но и использование результатов внутреннего
аудита в работе внешних аудиторов. Однако, делается одно условие, что
служба внешнего аудита считает приемлемым использование результатов
проверки внутренних аудиторов или аудитор добровольно высказывает
желание, после анализа службы внутреннего аудита на предприятии,
использовать информацию службы внутреннего аудита. В соответствии с
действующим МСА 610, внешний аудитор обязан в случае использования в
своей работе информацию службы внутреннего аудита или работу внутренних
аудиторов, включить в свою аудиторскую документацию подтверждение
квалификации внутренних аудиторов, описание внешним аудитором
аудиторских процедур, которые были использованы с целью оценки характера
использованной работы.
Все вышеперечисленные положения Международных стандартов аудита
накладывают уровень ответственности на службу внутреннего аудита
предприятия и подтверждают качество их работы.
В соответствии с информацией Минфина России № ПЗ-11/2013
организация внутреннего контроля на предприятии осуществляется исходя из
11
характера и масштаба действия предприятия, а также особенностей системы
управления предприятия. В соответствии с данным документом,
составляющими внутреннего контроля на предприятии могут являться
следующие службы и должностные лица, рассмотренные на рисунке 2:
Рисунок 2. Подразделения и ответственные должностные лица,
осуществляющий внутренний контроль на предприятии
Конечно, на среднем и малом предприятии не может быть такое количество
служб контроля, однако, крупные предприятия, особенно акционерные
общества, которые подпадают под обязательный аудит, обязаны организовать
внутренний контроль для снижения предпринимательских рисков.
Субъекты малого бизнеса организуют внутренний контроль в
соответствии с требованиями рациональности и при необходимости субъекты
малого бизнеса могут использовать иные процедуры внутреннего контроля,
такие как сверка расчетов, надзор.
На сегодняшний день внутренний аудит стал выполнять функции не
свойственные ранее внутреннему аудиту, а именно, внутренний аудит стал
Органы
управления
предприятием
Ревизионная
комиссия (ревизор)
предприятия
Главный бухгалтер
или лицо,
осуществляющее
ведение
бухгалтерского
учета на
предприятии
Внутренний
аудитор
Подразделение или
должностное лицо,
осуществляющий контроль
за соблюдением правил
внутреннего контроля
Другой персонал
или подразделение
предприятия
Внутренний
контроль
осуществляет
12
оценивать предпринимательские риски предприятия, стал выполнять новую
функцию, функцию оценки надежности и гарантированно сильной системы
внутреннего контроля на предприятии в процессе управления рисками, которые
постоянно появляются в той или иной мере в процессе корпоративного
управления.
Потребность во внутреннем аудите в России возрастает с каждым годом.
Контроль качества аудита финансовой отчетности регламентируется
Международным стандартом аудита № 220 «Контроль качества при проведении
аудита финансовой отчетности»
1
На основании вышесказанного можно сделать вывод, что даже если на
предприятии нет официально организованной службы внутреннего аудита или
внутреннего аудитора, то это не означает, что руководитель предприятия не
обязан организовать внутренний контроль на предприятии частью которого
является внутренний аудит.
1.2 Особенности организации и методологии внутреннего аудита
На современном этапе развития экономики, когда достоверность
информации – это одна из основных характеристик информационного
обеспечения системы управления, внутренний аудит получил дополнительный
толчок к развитию. Раскрытие информации об организации и методологии
внутреннего аудита в специальной литературе можно назвать несколько не
полным. Это объясняется тем, что нормативно – законодательные основы
внешнего аудита развиваются быстрее, чем базовые основы внутреннего
аудита, что информация, собираемая, обрабатываемая, анализируемая
внутренним аудитом необходима исключительно для целей внутреннего
контроля и управления, она недоступна внешним пользователям. Внешний
аудитор может воспользоваться информацией внутреннего аудитора, но только
1
Международный стандарт аудита 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности»
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.11.2016 N 207н)