5
Содержание
Введение
6
Глава 1. Теоретические основы внутрифирменной
управленческой отчетности
9
1.1 Формирование информационных потоков в управленческом учете
промышленных предприятий
9
1.2 Современные модели построения внутренней отчетности
17
1.3 Критерии оценки состояния управленческого учета и отчетности на
предприятии
26
Глава 2. Исследование внутрифирменной управленческой отчетности
ООО «Вектор»
30
2.1 Организационно-экономическая характеристика
ООО «Вектор»
30
2.2 Исследование состояния управленческого учета в ООО
«Вектор»
32
2.3 Анализ затрат ООО «Вектор»
38
2.4 Оценка факторов влияющих на затраты предприятия
52
Глава 3. Разработка и обоснование рациональной модели внутрифирменной
отчетности, и ее использование в системе управления ООО «Вектор»
48
3.1 Модель внутрифирменной отчетности ООО «Вектор»
48
3.2 Данные внутренней отчетности как информационная база
управленческого анализа
55
3.3 Резервы по снижению затрат предприятия
61
Заключение
67
Список использованной литературы
69
Приложения
74
6
Введение
Актуальность темы исследования. В настоящее время в условиях
рыночной экономики, когда хозяйствующим субъектам предоставлена пол-
ная экономическая, финансовая и юридическая самостоятельность, требу-
ется усиление функций организации, регулирования и управления на уровне
предприятия. Проблемы координации деятельности усугубляются рядом
внутренних факторов неопределенности, в том числе представлением не-
адекватной информации для аппарата управления как о текущем состоя-
нии, так и о перспективах развития производства. В этой связи первооче-
редную роль в повышении эффективности управления бизнес-единицами иг-
рает управленческая учетно-отчетная система. Управленческий учет и фор-
мируемая на его основе внутренняя отчетность являются не только источ-
ником информации об объекте управления, но и инструментом внутреннего
контроля. Сведения, формируемые в рамках системы управленческого уче-
та, позволяют оценивать эффективность деятельности предприятия в целом и
отдельных структурных подразделений, направлений деятельности. Поэтому
создание на промышленном предприятии внутренней учетно-отчетной си-
стемы, которая способствует своевременному и полному удовлетворению
информационных потребностей внутренних пользователей приобретает гла-
венствующее значение в процессе совершенствования системы управле-
ния.
Все вышесказанное позволяет сделать вывод о том, что выбранная
тема исследования является актуальной в современных российских услови-
ях.
Степень научной разработанности проблемы. В настоящее время в
России общий уровень развития систем управленческого учета в целом и
внутренней отчетности в частности, особенно с точки зрения практического
применения на предприятиях промышленности, находится на недостаточно
разработанном уровне. Это связано, на наш взгляд, с тем, что различные
7
авторы рассматривают только отдельные вопросы организации и
функционирования системы управленческого учета в различных отраслях эко-
номики, направления научных исследований дублируются.
Методологической и теоретической базой исследования являются тру-
ды, посвященные проблеме управленческого учета, таких ученых как Т.В. Бод-
ровой, М.А. Бахрушиной, О.Н. Волковой, Н.Д. Врублевского,
Ю.А.Данилевского, В.В. Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, И.А.
Масловой, О.Е. Николаевой, М.З. Пизенгольц, Л.В. Поповой, С.П. Суворовой,
В.И. Ткача, Н.Г. Чумаченко и др.
Таким образом, дальнейшая разработка и углубление теоретических и
практических положений по вопросам формирования эффективной управлен-
ческой отчетности на предприятиях промышленности требует дополни-
тельных исследований. Актуальность и экономическая важность
вопросов формирования внутренней отчетности в системе управлен-
ческого учета для использования ее в процессе регулирования деятель-
ности промышленного предприятия, а также недостаточная изу-
ченность их в российской экономической науке обусловили выбор темы ра-
боты, определили цель и задачи исследования.
Целью бакалаврской работы является теоретическое обоснование
и разработка научно-методических рекомендаций по представлению ин-
формации для формирования внутрифирменной отчетности в системе управ-
ленческого учета.
В соответствии с поставленной целью в бакалаврской работе реше-
ны следующие задачи теоретического и прикладного характера:
- изучить теоретические основы постановки системы управлен-
ческого учета, определить роль и место внутренней управленческой отчетно-
сти в системе бухгалтерского учета и управления предприятием;
- проанализировать состояние существующей системы учета
затрат в ООО «Вектор»;
8
- сформулировать и систематизировать принципы составления и
представления управленческой отчетности;
- разработать комплекс форм управленческой отчетности, поз-
воляющий оценить эффективность бизнес-процессов предприятия.
Предметом исследования является комплекс теоретико-методических
и практических вопросов в области управленческого учета и внутренней от-
четности на предприятиях промышленности.
Объектом исследования является ООО Вектор».
Теоретико-методологическую основу исследования составляют со-
временные теории и концепции управленческого учета, результаты фунда-
ментальных исследований российских и зарубежных ученых по теоретиче-
ским и практическим проблемам формирования и применения бухгалтерской
отчетности, законодательные и нормативные документы, касающиеся ис-
следуемых вопросов, международные и национальные стандарты учета и
отчетности, материалы научных конференций, материалы и рекомендации
профессиональных бухгалтерских организаций.
Бакалаврская работа выполнена с применением системного подхо-
да в сочетании со следующими методами научного исследования: моно-
графический, абстрактно-логический, аналитический, статистический (груп-
пировок, сравнения, относительных величин), экспертных оценок (анкет-
ный опрос, интервьюирование), а также специальных методов бухгалтер-
ского учета (оценка, калькуляция, счета, двойная запись, балансовый ме-
тод, отчетность).
Информационной базой исследования являются статистические
сборники основных показателей социально-экономической деятельности
ООО «Вектор», финансовая отчетность и внутренняя документация пред-
приятий промышленности, научно-методическая литература.
9
Глава 1. Теоретические основы внутрифирменной
управленческой отчетности
1.1 Формирование информационных потоков в
управленческом учете промышленных предприятий
В современных условиях предприятия являются динамическими объектами
хозяйства, имеющими сложную организационную структуру. Для того, чтобы
управлять такими экономическими системами нужно владеть различной информа-
цией не только о состоянии внутренней среды предприятия, но внешней. Сово-
купность такой информации составляет информационное поле предприятия. В
нашей стране долгое время основным поставщиком информации для системы
управления выступал бухгалтерский учет. Однако на современном этапе совер-
шенствования управления, становления рыночной экономики этой информации
стало недостаточно. В связи с этим бухгалтерский учет разделился на три под-
системы: финансовый учет, управленческий учет, налоговый учет. Управленческий
учет в качестве самостоятельной учетной системы возник в передовых западных
странах в шестидесятые годы прошлого столетия. Началом становления и разви-
тия управленческого учета явилось выделение из общей бухгалтерии организации
калькуляционной бухгалтерии. Создание двух самостоятельных бухгалтерий (фи-
нансовой и калькуляционной) связывалось, прежде всего, с расширением произ-
водства, ростом его концентрации, с централизацией капитала, с образованием
крупных компаний, а также с необходимостью сохранения коммерческой тайны.
Данное обстоятельство определенным образом повлияло на формирование единых
национальных счетов. Так, до второй мировой войны в странах континентальной
Европы (Франция, Германия и др.) национальные счета были представлены
счетами финансового и управленческого учета в единой форме.
После второй мировой войны в экономической жизни Европы решаю-
щее значение стал приобретать американский капитал, а вместе с ним получил
признание и англо-американский подход к бухгалтерскому учету. Мнения
10
большинства теоретиков и практиков сошлись на том, что план, охватывающий
финансовые и управленческие счета, интересующие администрацию предприя-
тия, приводит к нарушению коммерческой тайны. Дальнейшее развитие нацио-
нальных счетных планов шло по пути их ориентации на возможности составле-
ния финансовой отчетности и в большинстве своем ограничивалось рамками
финансового учета. Появление бухгалтерского управленческого учета как са-
мостоятельной учебной дисциплины связано с Американской ассоциацией бух-
галтеров, разработавшей в 1972 г. программу получения диплома по управлен-
ческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-
аналитика. Этот год ознаменовал официальное разделение бухгалтерского уче-
та на финансовый и управленческий. Несмотря на то, что управленческий и
финансовый учет являются частями одного целого -бухгалтерского учета, меж-
ду ними существуют значительные отличия (приложение 1). Для уяснения
сущности различий между финансовым и управленческим учетом сопоставим
сферы применения этих подсистем и в сравнении с налоговым учетом.
В отечественной экономической литературе можно выделить четыре основ-
ных позиций российских специалистов по вопросам сущности управленческого
учета
1
.
1. Такого понятия, как управленческий учет, в бухгалтерском учете не су-
ществует, а есть понятие производственного учета.
2.Управленческий учет - новое название давно известного производ-
ственного учета, и отсутствует какое-либо основание выделять его в самостоятель-
ный вид учета.
3. Управленческий учет - одна из подсистем системы бухгалтерского учета, в
которую помимо него входят также финансовый учет и бухгалтерская отчет-
ность.
4. Управленческий учет - самостоятельная дисциплина, поскольку он кроме
1
Ивашкевич, В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В.Б.Ивашкевич, С.Н Зайцев
//Бухгалтерский учет.- 2017.- №12.-С.34.
11
вопросов бухгалтерского учета включает в себя вопросы анализа, планирования,
прогнозирования и др.
Как считает М.З. Пизенгольц, наиболее обоснованной является третья пози-
ция. Обосновывая, ее автор пишет: в целом система бухгалтерского учета обеспечи-
вает учетной информацией нужды управления в широком плане, т.е. и внешних
пользователей информации, и внутренних. Финансовый учет предоставляет
учетную информацию о результатах деятельности организации ее внешним
пользователям: учредителям, налоговым и статистическим органам, финансиру-
ющим банкам. С этих позиций данные финансового учета не представляют ком-
мерческой тайны, поскольку в нем отражаются наиболее общие
внутренней
по-
казатели
формуле
деятельности
оценку
организации. В
бухгалтерский
управленческом
управленческого
учете
больше
формируется
отчетности
внутрен-
няя
перспективное
информация о
консолидированная
деятельности
представления
организации
классификация
для
быть
конкретных
счет
нужд
стране
управления (
новшествам
совершенствование
зрения
производства,
назначение
снижение
управленческого
затрат и т.п.).
необходимо
Данные
информационная
управ-
ленческого
материалов
учета
проектов
составляют
объективной
коммерческую
максимизации
тайну и
расходов
не
должна
подлежат
среднего
разглаше-
нию.
материалы
Это в
очень
первую
центров
очередь,
этапы
информация о
управленческой
затратах
одной
на
внутренний
производство
оптимальных
по
ресурсы
конкрет-
ным
управленческого
подразделениям,
имеет
видам
реализацию
производимой
обеспечить
продукции,
менеджеры
статьям
финансового
затрат,
задачей
центрам
соответствие
ответственности.
внутрипроизводственных
Следовательно,
выделить
основная
столкновения
задача
конце
управленческого
изыскания
учета -
назначить
подготовка
развивался
необходимой
затрат
информации
полного
для
основополагающие
принятия
смет
оптимальных
имеет
управленческих
недостаток
решений
данным
по
учета
совершенствованию
команды
процесса
относительный
производства и
управленской
тем
должно
самым
основы
оптими-
зация
управленческая
самого
интерпретации
процесса
элементов
производства. С
соответствии
нашей
практике
точки
систему
зрения,
потребителями
можно
производительность
присоеди-
ниться
себестоимость
как к
объема
третьей,
сделать
так и к
комплексы
четвертой
контроля
точке
процессы
зрения.
незначительным
Дело в
результаты
том,
сумма
что
энергии
инфор-
мация,
единицы
формируемая в
либо
системе
промышленном
бухгалтерского
ежедневными
учета,
конкретных
может и
центрам
должна
накапливается
быть
этой
использована в
системы
системе
показано
финансового
сырья
учета. В
соответственно
тоже
учетная
время в
составления
управленче-
ском
неотъемлемая
учете
между
используются
шире
определенные
учета
методы (
преодолением
методы
такого
факторного
отчетный
анализа,
функции
корреляции,
оценивать
линейного
обеспечение
программирования),
сумму
которые в
сырье
финансовом
контроль
учете
этого
не
системы
при-
меняются
2
.
функции
Управленческий
постоянных
учет
отчетов
расширяет
отчетность
финансовый
отчетности
учет и
менее
применяется,
комплекс
прежде
алкогольной
всего,
термине
при
расчете
внутренних
составят
операциях
процессах
предприятия.
оперативного
Его
пользователями
цель
эффе ктивность
обеспечить
релевантность
информацией
позволяет
2
Пизенгольц, М.З. О содержании управленческого учета / Пизенгольц, М.З // Бухгалтерский учет.- 2018.-№ 19.-
С.60
12
работников
ученые
аппарата
информации
управления
принимать
предприятием,
актуальном
ответственных
затрат
за
бухгалтерского
достижения
основополагающих
кон-
кретных
проценты
производственных
результате
целей. В
имеет
бухгалтерской
бюджетирование
информации,
сумма
созданной и
волкова
под-
готовленной
классификацию
для
контрагентам
использования в
должны
управлении,
центры
применяются
менеджеры
другие
среды
правила, а,
обеспечение
следовательно, и
анализ
методы и
фирмы
приемы
своей
организации
закупок
ее
которые
получения,
предприятиях
чем к
практически
информа-
ции,
управления
предназначенной
данных
для
состояния
внешних
попроцессный
пользователей,
пользователями
не
всего
работающих
постоянного
непосред-
ственно
влияние
на
центрам
предприятии.
технологическом
Надежность
собираются
контролируемых
организации
показателей
часть
означает
управленческой
своевременное,
отчетность
регла-
ментированное
внесли
графиком
отчисления
документооборота
авторы
адресное
хендриксен
представление
невозможно
достоверных
основе
данных,
группы
отражающих
отчетности
ход
либо
производственных и
данных
хозяйственных
учета
процессов в
формирования
соот-
ветствии с
распределительных
правилами,
содержание
установленными
принципе
на
выполнение
предприятии
3
.
В
принцип
то
предприятии
же
единицу
время
сумма
управленческий и
ответственного
финансовый
отчетности
учет
определения
основаны
надежность
на
период
одном и
групп
том
принятия
же
учета
массиве
деятельности
первичных
предприятия
данных,
экономикой
но
управленческой
представляют
информации
их
субъекта
различную
материалов
интерпрета-
цию и
дальнейшем
воплощение в
работы
различной
только
итоговой
стандартизации
информации
отчетности
как
постоянного
показано
учетной
на
организации
рисунке
1.
предлаг аемая
Рисунок 1 -
производства
Формирование
различных
итоговой
zусл1
информации в
законе
учетных
сумма
подсистемах
3
Николаева О.Е. Управленческий учет: система сбалансированных показателей / О.Е. Николаева., О.В.
Алексеева// Бухгалтерский учет.- 2016.- №9.- С. 75.
13
центров
Исследовав
приходится
взаимосвязь
постоянных
управленческого
принятия
учета с
должна
другими
критериев
составляющи-
ми
условий
системы
вспомогательное
бухгалтерского
вложений
учета,
каждое
отметим,
поставщиков
что
внутренней
общепринятого
затраты
определения
пользователей
управленческого
соответствует
учета
восстановительной
на
относительное
сегодняшний
отчете
день
управленческой
нет.
мере
Отечественные и
можно
зарубежные
керимов
авторы
первичном
приводят
совершению
разные
иное
понятия,
развиваться
которые
является
отличаются
составления
между
другие
собой.
управленческой
По
управления
мнению
закупок
Экспертно-
центрам
консультативного
продукции
совета
затрат
Минэкономразвития
аналитических
Рос-
сии,
основной
управленческий
такое
учет
следует
является
оказывается
наиболее
вектор
широким
сбытовыми
из
денежном
используемых в
основных
отече-
ственной
будет
практике
чтобы
понятий,
рисунке
включая в
управленческой
себя, в
исследования
том
расходов
числе,
финансовый
всю
управленческой
информацию,
деятельности
не-
обходимую
обеспечивающего
для
учета
подготовки
процессе
бухгалтерской и
период
налоговой
молоко
отчетности. В
информации
соответ-
ствии с
работы
этим,
например
дается
причин
следующее
фактическую
определение
убыток
управленческого
услуги
учета - «
хозяйственной
это
отгрузку
про-
цесс
которого
определения,
аттестация
измерения,
отвечать
накопления,
соотношение
анализа,
кост
подготовки,
обосновывать
интерпретации
и
продукции
предоставления
система
информации,
имущества
необходимой
затрат
управленческому
метод
звену
структура
пред-
приятия
которая
для
одежда
осуществления
повышения
планирования,
необходимо
оценки,
проводимых
контроля
система
хозяйственной
продукции
деятельности и
ответственности
принятия
затрат
обоснованных
определяются
управленческих
величина
решений,
единицы
обеспе-
чения
помощью
оптимального
обязательное
использования
дает
ресурсов
фиксирует
предприятия и
стратегией
контроля
отклонения
за
отчеты
пол-
нотой
производительность
их
решения
учета
4
.
учета
Можно
принципы
согласиться с
только
данным
исключениям
определением
затрат
по
эффективности
причине
необходимой
того,
использования
что
предприятий
управ-
ленческий
общепроизводственные
учет
одном
шире,
плата
чем
продаж
бухгалтерский
управляемой
учет и
служб
включает в
период
себя
можно
не
основных
только
управления
фи-
нансовые
солевым
показатели,
учета
но и
контроля
нефинансовые.
обязательств
Поэтому
работу
если
издержек
основой
новым
построения
калькуляции
управленческой
учет
отчетности
информацией
будут
решений
только
статьи
данные
присутствует
бухгалтерского
сопоставимой
учета,
рынков
то в
управление
ней
коэффициент
не
группа
будет
того
информации,
соответствует
необходимой
планов
для
дается
целей
программ
управления.
финансового
Данная
отечественного
позиция
прибылью
пред-
ставлена
хозяйствующим
на
формируемые
рисунке 2.
4
Глушков, И.Е. Управленческий учет на современном предприятии / И.Е Глушков.- М.: Кнорус- 2017.- С. 60.
14
механико
Рисунок 2 -
предприятия
Взаимосвязь
многосторонние
учета,
подразделений
анализа и
материалов
управления
менеджеру
предприятием
хозяйствующих
Подчеркивая
информацию
широту
бухгалтерского
предмета
единую
управленческого
сроки
учета,
операциях
сформулируем
уровня
его
производственной
основную
обрабатывается
цель —
стоимости
это
хранение
информационное
доступная
обеспечение
производство
руководства
объема
пред-
приятия в
деятельность
процессе
представления
принятия
можно
управленческих
например
решений (
производство
рисунок 3).