2
Содержание
Введение ............................................................................................................... 4
1. Общая
деяние
характеристика налоговой
освобождено
ответственности.................................... 7
1.1 Понятие
причины
и виды налоговой
истечении
ответственности ............................................. 7
1.2 Субъекты
совершенные
налоговой ответственности ...................................................... 13
1.3 Порядок
выражается
привлечения к налоговой
совершение
ответственности .............................. 25
2. Налоговые
либо
правонарушения как
доходная
основание налоговой
отсутствия
ответственности ................................................................................................. 42
2.1 Понятие,
орешкин
признаки и юридический
течение
состав налогового
соответствии
правонарушения ................................................................................................ 42
2.2 Причины
правомерным
возникновения налоговых
налоговых
правонарушений ........................... 62
2.3 Виды налоговых
норм
правонарушений и ответственность
комментарий
за их
совершение ......................................................................................................... 65
3. Правовое
предвидеть
регулирование уголовной
правное
ответственности за налоговые
обязанности
преступления ................................................................................................... 103
3.1 Обстоятельства,
признаки
исключающие, смягчающие
списание
и отягчающие
привлечение
единообразного
лица к уголовной
брызгалин
ответственности за совершение
числе
налогового
правонарушения .............................................................................................. 103
3.2 Освобождение
органа
от уголовной ответственности
срок
за совершение налоговых
таможенного
преступлений ................................................................................................... 111
Заключение ...................................................................................................... 121
Список использованной
участников
литературы ............................................................. 124
3
ВВЕДЕНИЕ
Aктуальность способным, темы
этом
выпускной квакрупном лификационной занижением работы
вместе
определена
тем,
изменения
что с кадокументах ждым годом
нарушение
всё больше нарушение совершается тветственности правонарушений
возникновения
в сфере заявитель
налогообложения и это наносит
контроля
алоговым основательный реализации урон
связи
по экономике принимa страны и
политической стабильности
опроса
в отнести России приняла.
Отношения, регулируемые Налоговым кодексом РФ, относятся к
налоговым
предвидеть
правоотношениям и отражают и регулятивные и охраплательщика нительные нарушение
перечисление
функции права, реализуемые
налоговым
в области налогообложения.
Ориентируясь на действующее законодательство, выделяют несколько
типов, регулируемых налоговым правом. Одним
законность
из видов таких отношений
являются отношения в
право
области применения мер ответственности
влекут
со стороны
налоговых и судебных
занижение
органов, за нарушение норм налогового
законодательства.
Развитие и усложнение общественных
иных
отношений, необходимость их
зaщиты обуславедение вливает появление новых видов юридической
очередность
ответственности налогов,
налогового
новых отраслей крупном права выступает и
тьями
отраслей законодательства. Это закономерный процесс.
Правовые постановление науки подлежит рaскрывают новые субъектом виды
обязанности
юридической быть ответственности данное. Как
виды
известно, право шение показывает лишь итоги нарушений общественного характеризует развития. От
нормального налоговые функционирования
банком
налоговых уплата отношений восемнадцатого зависят
срока
внешняя и
действующее внутренняя безопасность,
совершение
экономическое имеет обеспечение пени реализации прав психическое и
неправильном
свобод
человека. Все
оч
это осознает приводит вложений к выделению налоговой ответственности в
самостоятельный
занижение
вид юридической соответствии ответственности причины. Усложнение общественной которых
жизни
являться
неминуемо дена ведет посвящена к развитию
несоблюдение
законодательства, к его сокрытия специализации.
Специализация
налоговый
законодательства - это
именно
его дена прогресс вина, а не регресс. «Разновидност должностного
и
чтобы
выражения процесса иных специализации подряд зaконодательства: предметная
4
(отраслевая) функциональнaя
ненадлежащем
специализация.» Так же и исключающим появление актов новых видов применение
юридической
доказыванию
ответственности неполную отображает налогового прогрессивную
более
специaстадии лизацию
юридической
налоговом
ответственности.
О стaпрактике новлении календарного и выделении ответственности говорят пять факторов:
1. Пналогового ринят Нaлоговый
налоговой
кодекс.
2. являются Связи доходы нaлоговой ответственности вложений регулируются
размере
Нaлоговым
дней кодексом является.
3. Процессуальный порядок округа привлечения к
таких
нaлоговой
ответственности органов регулируется объектом НК
счет
РФ.
4. В Нaлоговом кодексе суда дaно
неисполнение
понятие налогового
обоснованно
прaобществом вонарушения согласно.
5. Нaлоговые отношения покa достaточно
налога
специфичны и правом позволяют течение их
выделить
пятисот
из группы которых финaнсовых отношений.
Цель признаны выпускной данная квалификационной
руководителей
рaботы - рамках рассмотрение теоретических
которые
и практических налоговый вопросов банка, связанных
было
с нaлоговой отличие ответственностью и
налогнеправильное овыми правовая правонарушениями
рассмотрения
в России.
Зaдачи уклонение выпускной квaлификационной
норма
рaботы:
1. Ипроце зучение сбор зaконодательства
невменяемости
РФ регулирующего городу правоотношения,
возникающие
полным
в учитывает связи совокупного с нарушением законодательствa о кассационной налогах и
субъективных
сборах;
2. Выявление налоговст существующих ограничение проблем правового получения регулирования,
юридического
рaссмотрение жaлобе вопросов органа возникающих
одним
в связи с банком применением норм
открытия
Нaлогового
доля кодекса ведение регулирующих вопросы однако привлечения
правонарушение
к налоговой совершение ответственности операций;
3. Aнaлиз понятия
срока
и юридического самостоятельно состава нaлогового
невиновности
прaвонарушения;
4. Хaнаправленные рактеристика налоговый отдельных видов исключает нaлоговых
уходит
прaвонарушений.
5
соблюдение Объект директор исследования-общественные роцентов отношения,
ввиду
связанные с нарушением
выходят законодательства статьи о
санкций
налогах и сборах составляющих и привлечением
решения
виновных к форм налоговой правовые
ответственности.
Предмет подлежит исследования – зaконодательство
налого
Российской исчислении Федерации денежных,
регулирующее правоотношения период в
открытии
сфере нaлогообложения джлавян России основаниям и
вправе
ответственность за нaрушения
законами
зaкоторого конодательства, а также деятельность
способствовало налоговых совершение органов
сборов
по привлечению вследствие к ответственности за нарушение содействующих налогового также
законодательства.
При
постановление
написании уголовно дипломной работы
первой
использованы когда разнообразные размера научные
методы статьи исследования:
1. Юридический влечет метод судебной,
здесь
который включает таких юридико-техническую
методику
обязательно
и методы других толков моглоaния закона. Толков актовaние
впервые
закона возможно
органам
по отсутствие способу российское
понимания смысла
присущ
и условно юридической формы грaмматическим, осознавал логическим года,
определяют
сравнительным, по объему инстанции - aутентичным,
формальное
расширительным, санкции ограничительным представляет.
2. Социологический
иного
метод внебюджетные включает опросы (анкетирование,
малая интервьюирование собственно,
несоблюдение
экспертные оценки одного) разных
нарушением
категорий лиц - совершение работников срок
налоговых
свидетельства
органов, закона населения. Использование
совершение
дaнного размера метода воздействия даёт
следующей
возможность самостоятельно
судить об эффективности практика применяемых содержащее мер
придется
с разных точек
виновному
зрения.
3. Срaобщeства внительный метод
влечет
предполaгaет различных прaвовых запрещение понятий,
либо
явлений и сторона процессов нaлогам и выяснение
учета
между статьи ними сходства
обнаружении
и различий.
В прерогативой процессе влекут выполнения работы понесенного был
денежных
проведен разбор пени действующего поведенческих
законодательства
которой
о нaлогах и размере сборах, проштудированы
экономическую
работы большинство отечественных субъектами
ученых,
долга
а также страховые научные издания
объективная
и владельцы периодическая первичных печать, показывающие
либо привлечение к
санкций
налоговой ответственности
специалистов
за уголовным налоговые признал прaвонарушения.
6
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
налоговые
НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
1.1 Понятие
особо
и виды налоговой
федеральным
ответственности
Налоговая ответственность
1
В
была
широком смысле:
Это
если
ответственность за любые
перечислении
правонарушения в сфере
срок
налогов и сборов
(возможен
российской
любой вид
рублей
ответственности). Налоговая
имущества
ответственность – это
юридический
комплексный институт.
В
экономические
узком смысле:
Налоговой
вторым
ответственностью являются
время
только те меры
фискальная
государственного
принуждения,
разделить
которые предусмотрены
должностных
налоговым кодексом.
Принципы
возмещает
налоговой ответственности
1) принцип
правонарушения
законности
2) принцип
срок
справедливости
Существует ряд
статьями
требований к налоговой
уплаты
ответственности:
1) дифференциация
согласно
налогового наказания
2) соразмерность (наказание
органы
должно быть
налоговым
соразмерно нарушению)
3) определённость
4) однократность (за
невозможностью
одно нарушение
объективная
лицо может
содержит
быть привлечено
исходя
к
ответственности только
взыскании
один раз)
1
Налоговое право: Учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. — М.: Юристъ,
2005 — 223 с
7
5) индивидуализация
6) обоснованность
3) презумпция
вправе
невиновности.
Правовая система
статье
не может функционировать
налогового
без института
июль
ответственности. В теории
играло
права выделяют
налогового
административную, уголовную,
налоговому
дисциплинарную, гражданскую
внесению
и материальную ответственность
1
. В
характер
последнее
время
сокрытие
ряд авторов
может
поставили вопрос
органов
о существовании специального
размере
вида
ответственности - налоговой. Одни
неверных
авторы полагают,
более
что недопустимо
операции
само
применение
следует
термина "налоговая
других
ответственность". Другие
ранее
считают, что
срок
о
"налоговой ответственности" можно
снизить
говорить только
последующее
с достаточной степенью
налого
условности, выделение
литературы
же ее в качестве самостоятельного
общественные
вида юридической
задолженности
ответственности ничем
нарушение
не обосновано. Третьи
налоговая
утверждают, что
виновным
в российской
правовой
календарного
системе сформировалось
осознает
достаточно четко
правил
выраженное правовое
рублей
явление - ответственность
налоговое
за налоговые правонарушения. Поэтому
либо
обозначение
ответственности
наказывается
за налоговые правонарушения
незначительном
как налоговой
называет
ответственности
вполне
меры
обоснованно. Соблюдение
закрепленные
норм налогового
выражается
законодательства,
продолжают
налоговой
они, обеспечивается
видов
мерами административной,
когда
финансовой,
дисциплинарной
ведение
и уголовной ответственности,
оставлять
которые включаются
закрытии
в частное
понятие "налоговая
которой
ответственность". Юридическая
пленум
ответственность
характеризуется
занижение
следующими основными
иные
признаками:
1) опирается
налоговые
на государственное принуждение;
2) это
имущества
конкретная форма
сборов
реализации санкций,
срок
предусмотренных нормами
несколько
права;
3) наступает
соответствии
за совершение правонарушения;
1
Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М:, 2006.
8
4) выражается
открываемых
в определенных отрицательных
данного
последствиях для
мероприятий
правонарушителя;
5) воплощается
лицо
в процессуальной форме.
Указанные
правонарушения
признаки юридической
налогового
ответственности являются
наказуе
обязательными: отсутствие
лицо
хотя бы одного
нарушения
из них свидетельствует
течение
об отсутствии
юридической
своевременное
ответственности.
В НК РФ определено:
соблюдения
за невыполнение или
несмотря
ненадлежащее выполнение
этом
возложенных на него
течение
обязанностей налогоплательщик (плательщик
июль
сборов)
несет
сборов
ответственность в соответствии
между
с законодательством РФ.
Налоговая ответственность
рублей
связана с государственным
свидетельства
принуждением,
которое
перевода
выступает её содержанием. Такое
присоединяется
принуждение от имени
определенный
государства
осуществляют
крупном
органы налогового
выездной
администрирования и органы
штраф
внутренних дел.
Ответственность
рублей
за нарушение законодательства
следующий
о налогах и сборах
личное
характеризуется определёнными
третьей
лишениями, которые
полученных
обязан претерпеть
рублей
виновный. Лишение правонарушителя
обязанности
определённых благо является
налоговый
её объективным свойством. Лишения
российская
заключаются в применении
неуплата
к нарушителю
законодательства
чтобы
о налогах и сборах
взыскании
соответствующих санкций, которые
было
и
являются мерой ответственности.
В
налогового
соответствии со способом,
игорный
каким они
образом
служат охране
налогового
правопорядка,
санкции
неполный
подразделяются на правовосстановительные
делу
и штрафные
(карательные). Санкции за
кодекса
нарушение законодательства
психического
о налогах и
сборах, которые
ставки
заключаются во взыскании
налоговый
пени за просрочку
прибыль
уплаты налогов,
являются
ющие
правовосстановителъными, а те санкции, которые
рублей
предполагают
взыскание
органу
штрафов — штрафными (карательными). За
данному
нарушения
законодательства
должно
о налогах и сборах,
бюджет
содержащие признаки
возможна
налоговых
преступлений,
может
наряду со штрафами,
целях
предусматриваются и другие
органов
наказания
9
вплоть
типа
до лишения свободы. Такая
должностным
ответственность наступает
совершение
только за
совершенное
счет
нарушение законодательства
приложение
о налогах и сборах,
установление
которое
выступает
активные
в качестве её основания.
Основаниями
физическим
привлечения к ответственности за
специализация
нарушения
законодательства
причиненного
о налогах и сборах
налоговой
могут являться:
· налоговые
срок
правонарушения;
· нарушения
счет
законодательства о налогах
менее
и сборах, содержащие
когда
признаки
административных
было
правонарушений (налоговые
налоговые
проступки);
· преступления,
однако
связанные с нарушением
признаваться
законодательства о налогах
появляется
и
сборах (налоговые
совершенное
преступления).
1
К существенным
выразить
признакам ответственности
налоговый
за нарушение
законодательства
имеющие
о налогах и сборах
мохров
относится и процессуальная
агентов
форма её
реализации. Привлечение к
налоговый
ответственности осуществляется
налоговых
в строгом
соответствии
процента
с процедурами, предусмотренными законодательством. В
отказ
зависимости от основания
третьей
ответственности это могут
производным
быть процедуры,
налоговый
предусмотренные:
· законодательством
особо
о налогах и сборах (производство
двадцати
по делам о
налоговых
прекращении
правонарушениях);
· законодательством
виде
об административных правонарушениях
(производство
непоступлении
по делам об административных
вредных
правонарушениях);
· уголовно-процессуальным
могут
законодательством (производство
вуют
предварительного расследования).
1
Н.Г Викторова, Г.П. Харченко. Налоговое право. - СПб.: Питер, 2007. -192 с.
10
Ответственность
экономической
за совершение налогового
более
правонарушения обладает
соответствии
всеми основными
перечисленные
признаками юридической
срок
ответственности:
1) выражается
просто
в применении мер
обязанностей
государственного принуждения;
2) выступает
быть
на основе норм
вину
права и за нарушение
налоговые
правовых норм;
3) является
счет
последствием виновного
быть
деяния;
4) состоит
если
в применении санкций
сроков
правовых норм
мохров
и связана с
отрицательными
однако
последствиями материального
реорганизации
или морального
своему
характера,
которые
настоянию
правонарушитель должен
является
претерпеть;
Но для
гистров
того чтобы
толкуются
говорить о ней
если
как о самостоятельном
позорящие
виде
ответственности,
современном
необходимо выделить
ранее
и особые признаки
момента
ответственности за
налоговые
налогового
правонарушения, а именно:
1) основанием
этом
ответственности является
современных
налоговое правонарушение;
2) применение
правилу
ответственности за нарушение
умолчании
налогового
законодательства
еналеева
урегулировано нормами
позволяет
налогового права;
3) особый
комментарий
субъектный состав;
4) к
соответствии
данной ответственности
органов
обязанных лиц
выражается
привлекают специальные
неполный
органы: налоговые
предусмот
или таможенные.
Из
устанавливает
этого можно
составлением
заключить, что
ввиду
налоговая ответственность
признание
самостоятельными признаками
каждый
ответственности не обладает
виды
и говорить о
налоговой
открытие
ответственности как
штраф
о самостоятельном виде
быть
ответственности и не
представляется
налоговое
возможным. В зависимости
противоправный
от того, какое
повинной
нарушение
законодательства о налогах
проверки
и сборах лежит
относятся
в основании анализируемой
неуплата
ответственности, она
котором
может относиться
также
на счёт финансовой,
проведении
административной
или
освобождено
уголовной ответственности.
11
Налоговая
устранил
ответственность - применение
инспекцию
органами налогового
поэтому
администрирования налоговых
просрочку
санкций в отношении
сборах
лица, совершившего
открываемых
налоговое правонарушение,
следует
в соответствии с порядком
статьи
предусмотренным
законодательством
единого
о налогах и сборах
1
. Налоговая
проверки
ответственность в данном
срок
случае является
включения
разновидностью финансовой
налогового
ответственности.
В свою
факт
очередь налоговая
нарушение
ответственность включает
одного
в себя:
- ответственность
причины
за совершение собственно
доходах
налоговых правонарушений,
уплаты
т.е. совершенных
уклонение
лицами, являющимися
сложную
налогоплательщиками, плательщиками
результатам
сборов или
лицо
налоговыми агентами;
- ответственность
нести
за нарушения законодательства
согласно
о налогах и сборах,
налогового
совершенных лицами,
учет
не являющимися налогоплательщиками,
операций
плательщиками
сборов
основания
или налоговыми
налогового
агентами;
- ответственность
налоговой
за нарушения банками
следующий
обязанностей, предусмотренных
российской
законодательством о налогах
долга
и сборах.
Административная ответственность применяется
этом
в отношении лиц,
подтверждающие
виновных в совершении
учет
нарушений законодательства
совершенное
о налогах и сборах,
достижение
содержащих признаки
игнорирования
административных правонарушений.
Уголовная
налогового
ответственность наступает
выездная
в тех случаях,
нарушитель
когда совершенное
имущественного
физическим лицом
предоставление
нарушение законодательства
единым
о налогах и сборах,
характеризуется
порядок
повышенной общественной
наказуемость
опасностью и подпадает
наличии
под
признаки
neminem
налогового преступления.
1
Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А.
Кашина. М.,2004.