102
3. ПРАВОВОЕ
деятельности
РЕГУЛИРОВАНИЕ УГОЛОВНОЙ
поручения
ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ
такого
ПРЕСТУПЛЕНИЯ
3.1 Обстоятельства,
возникновение
исключающие, смягчающие
размер
и отягчающие
привлечение
участники
лица к уголовной
скрыть
ответственности за совершение
налоговой
налогового
правонарушения
Общие
плательщиком
условия привлечения
открытие
к ответственности за совершение
случае
налогового
правонарушения:
Никто
является
не может быть
размере
привлечен к ответственности
самоуправления
за
совершение налогового
совершение
правонарушения иначе,
организации
как по основаниям
размере
и в
порядке, которые
вуют
предусмотрены настоящим
правовому
Кодексом.
Никто не может
следующий
быть привлечен
заявления
повторно к ответственности
факт
за совершение одного
литературы
и того же налогового
учредившему
правонарушения.
Предусмотренная настоящим
более
Кодексом ответственность
закон
за
деяние, совершенное
себя
физическим лицом,
иных
наступает, если
уголовных
это деяние
полным
не
содержит признаков
налогового
состава преступления,
уклонение
предусмотренного уголовным
приложено
законодательством Российской
такой
Федерации.
Привлечение организации
пользу
к ответственности за совершение
филиал
налогового правонарушения
если
не освобождает ее должностных
невозможности
лиц при
размере
наличии соответствующих
грубое
оснований от административной,
достижение
уголовной
или
агентов
иной ответственности,
результатам
предусмотренной законами
течение
Российской
Федерации.
Привлечение
целесообразным
налогоплательщика к ответственности
придется
за
совершение налогового
удержанных
правонарушения не освобождает
иных
его от
обязанности
актами
уплатить причитающиеся
совершает
суммы налога
обеспечение
и пени. Привлечение
сборах
налогового агента
отягчающие
к ответственности за совершение
иных
налогового
правонарушения
объектов
не освобождает его
является
от обязанности перечислить
срок
причитающиеся суммы
распоряжения
налога и пени.
103
Лицо
округа
считается невиновным
двух
в совершении налогового
может
правонарушения, пока
нарушение
его виновность
учетом
не будет доказана
производится
в
предусмотренном федеральным
другой
законом порядке
применения
и установлена
вступившим
следует
в законную силу
оборудует
решением суда. Лицо,
агента
привлекаемое к
ответственности,
время
не обязано доказывать
заведомо
свою невиновность
исключением
в совершении
налогового
глава
правонарушения. Обязанность
банк
по доказыванию обстоятельств,
плательщиком
свидетельствующих о факте
формального
налогового правонарушения
операций
и виновности
лица
либо
в его совершении,
согласно
возлагается на налоговые
всего
органы. Неустранимые
федеральным
сомнения в виновности
счетам
лица, привлекаемого
служебное
к ответственности,
толкуются
соответствии
в пользу этого
ведение
лица (ст. 108 Части
операции
первой НК РФ).
1
1. Обстоятельства,
денежных
смягчающие ответственность
Согласно
время
ст.112 Налогового
средств
кодекса Российской
публичных
Федерации только
обнаружения
суд
имеет
силы
право определять,
проверки
является обстоятельство,
уплата
имеющее место
федеральным
при
совершении
налогов
налогового правонарушения,
исполнения
обстоятельством, смягчающим
процентов
ответственность налогоплательщика (плательщика
срок
сбора), налогового
формулировок
агента.
Статья 112 НК
обязательными
РФ прямо называет
осуществляемой
два вида
проверки
обстоятельств, смягчающих
неявка
ответственность за совершение
сведениями
налогового правонарушения.
Первый — это
суммы
совершение правонарушения
имеющейся
вследствие стечения
нарушением
тяжелых
личных
определе
или семейных
причины
обстоятельств.
Такие обстоятельства
счетов
могут быть
необходимость
различны — болезнь
ликвидации
правонарушителя
или
согласно
членов его
доходах
семьи, потеря
налоговой
работы, серьезные
отказалось
материальные затруднения.
Данные
подлежащей
обстоятельства должны
распоряжения
быть связаны
менее
с правонарушением, являться
равно
его
причиной. Так,
данному
материальные затруднения
определенной
предпринимателя могут
достигшее
оказать
1
Малашин, Е.В., Позняков, Л.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации: налоговые
правонарушения и ответственность за их совершение Е.В. Малашин, Л.Н. Позняков //
"Аудиторские ведомости", N 7, июль 1999 г.
104
непосредственное влияние
прибыль
на неполную уплату
вредного
налога, но вряд
инспекцию
ли препятствуют
своевременному
неисполнении
представлению налоговой
другие
декларации.
Вторым видом
лицо
обстоятельств, смягчающих
совершение
ответственность, является
несколько
совершение налогового
устанавливает
правонарушения под
штраф
влиянием угрозы
согласно
или
принуждения
состава
либо в силу
всех
материальной, служебной
открытии
или иной
совершение
зависимости.
В таких
открываемых
ситуациях лицо
поведенческий
действует вынужденно,
течение
свобода его
которого
воли
определенным
сальникова
образом ограничивается
даже
внешним воздействием. Принуждение
налоговую
может касаться
лица
различных сторон
кодекса
жизни лица
суммы
и быть как
проводиться
физическим (избиение,
пятьсот
ограничение свободы),
недостовер
так и психическим (угрозы
последующего
причинить физический
совершенное
вред
самому
органом
субъекту или
юридической
его родным,
устранил
лишить материальной
возникновения
помощи, разгласить
пятидневный
конфиденциальные сведения). Угрозы
специального
и принуждение должны
рублей
быть
конкретными,
размере
существующими и представлять
отсутствие
реальную опасность
государство
для лица.
Материальная,
следует
служебная и иная
банком
зависимость имеет
индивидуальных
место, когда
грубое
правонарушение совершается
течение
по настоянию другого
этих
лица, которое
неосторожности
может
существенно
указанный
повлиять на материальное,
уплаты
служебное или
оснований
моральное положение
себя
правонарушителя (выселить
агентов
из квартиры, понизить
уплате
зарплату, уволить,
образом
распространить позорящие
иных
сведения).
Перечень обстоятельств,
руководителей
смягчающих ответственность
необходимых
за совершение
налогового
налогов
правонарушения, законом
которых
не ограничен. Как
налоговое
следует из подп. 3 п. 1
ст. 112 НК
процента
РФ, смягчающими
рублей
суд может
смягчающими
признать и другие
российской
обстоятельства.
В случае
данном
представления надлежащих
тьями
доказательств, подтверждающих
положение
наличие обстоятельств,
перестало
смягчающих ответственность,
нарушение
налогоплательщик
(плательщик
уплачивается
сбора), налоговый
влечет
агент, иное
получивших
лицо вправе
когда
рассчитывать на
уменьшение
причины
судом взыскиваемого
наличие
с них штрафа.
2. Обстоятельства,
привлечение
отягчающие ответственность
105
Единственным
счетам
обстоятельством, отягчающим
значение
ответственность,
Налоговый
каждый
кодекс РФ называет
признаки
совершение налогового
налоговых
правонарушения лицом,
установление
ранее привлекавшимся
обязанности
к ответственности за аналогичное
требования
правонарушение, то
есть
объекта
повторное налоговое
налоговые
правонарушение. Повторность
изначально
можно считать
является
установленной при
рассматривать
наличии нескольких
решения
условий.
Во-первых, деяние,
уплате
за которое лицо
конкретном
в данный момент
суммы
привлекается к
ответственности,
данному
должно быть
обязанности
аналогично ранее
соответствии
совершенному
правонарушению,
установить
то есть обладать
процентов
сходными с ним
специализация
признаками. Так,
налоговых
не могут
считаться
несоблюдение
аналогичными непредставление
банком
организацией налоговой
имущества
декларации
(ст. 119 НК
таким
РФ) и систематическое
налоговому
неправильное отражение
налоговым
на счетах
бухгалтерского
данного
учета хозяйственных
объектов
операций (ст. 120 НК
ведение
РФ), поскольку
налогах
эти
правонарушения
органов
различаются и по объекту,
двадцати
и по объективной стороне. Не
имеют
будет
повторности
другой
в ситуации, когда
согласно
организация, привлекаемая
налоговых
к ответственности за
неуплату
силы
налога (ст. 122 НК
данное
РФ), ранее
вина
была подвергнута
налоговый
штрафу за
неперечисление
отсутствии
сумм налога
незаконным
в качестве налогового
некоторых
агента (ст. 123 НК
пленум
РФ).
Несмотря
привлечении
на то, что
обеспечение
к ответственности привлекается
предполагает
одно и то же юридическое
случае
лицо, в каждом
запросу
из этих случаев
этим
оно выступает
вводя
в разных качествах — как
налоговые
налогоплательщик и как
налоговые
налоговый агент
регистрацию
соответственно.
Во-вторых, на правонарушителя
смягчающим
возлагалась ответственность
предупреждения
за
допущенное ранее
изменения
налоговое правонарушение. Если
уплаты
такое правонарушение
агента
было
обнаружено,
совершение
но производство по делу
операционного
не велось или
причин
был пропущен
агента
срок
привлечения
отношении
к ответственности, или
фиктивность
во взыскании санкций
установленный
было отказано,
менее
последующее налоговое
однако
правонарушение не может
рассмотрения
считаться повторным.
В-третьих,
следует
новое правонарушение
такого
должно быть
лишить
совершено в течение
отсутствия
двенадцати месяцев
либо
с момента вступления
требованиям
в силу решения
если
суда или
затруднения
налогового
органа
совершение
о применении налоговой
грубое
санкции за аналогичное
юридический
нарушение, так
правильно
как по
106
истечении
апреля
этого срока
соответствии
лицо считается
ответственным
ранее не подвергавшимся
нарушение
ответственности
за налоговое
налоговый
правонарушение.
При наличии
счет
обстоятельства, отягчающего
юридических
ответственность
правонарушителя,
экономической
суд увеличивает
согласно
размер штрафа,
налоговый
предусмотренного
соответствующей
юридическими
статьей Налогового
никто
кодекса РФ,
участия
в два раза (п. 4 ст. 114 НК
налогового
РФ).
Согласно п.4 ст.112 НК
процентов
РФ обстоятельства, смягчающие
имеющиеся
или отягчающие
установленный
ответственность за совершение
размере
налогового правонарушения,
уплатой
устанавливаются
судом
учет
и учитываются им при
случаях
наложении санкций
налоговым
за налоговые правонарушения.
Это
штраф
означает, что
рублей
первоначальным является
своевременное
факт установления
каждый
налогового
правонарушения,
задолженности
затем следует
должно
установление наличия
комментируемый
смягчающих или
органа
отягчающих обстоятельств,
документов
оцениваемых судом
неисполнение
в качестве таковых. После
налоговое
чего
суд
нарушение
принимает решение
рублей
о наложении налоговой
частях
санкции на налогоплательщика
таким
с учетом данных
актов
обстоятельств.
3. Обстоятельства, исключающие
после
привлечение лица
учет
к ответственности за
совершение
согласно
налогового правонарушения.
Лицо
возможность
не может быть
есть
привлечено к ответственности
налоговый
за совершение
налогового
невменяемости
правонарушения при
учреждения
наличии хотя
составляющая
бы одного из следующих
дательства
обстоятельств:
1) отсутствие
качестве
события налогового
доходов
правонарушения;
2) отсутствие
агентов
вины лица
единообразного
в совершении налогового
силы
правонарушения;
3) совершение
этой
деяния, содержащего
будет
признаки налогового
налоговой
правонарушения, физическим
средства
лицом, не достигшим
суда
к моменту совершения
умышленно
деяния шестнадцатилетнего
совершение
возраста.
107
4) истечение
документов
сроков давности
дней
привлечения к ответственности
налог
за
совершение налогового
неисполнение
правонарушения (ст. 109 НК
организаций
РФ)
Даже при
только
установлении в действиях
рублей
или бездействии
исключением
лица всех
влечет
признаков
состава
уходит
налогового правонарушения
имущества
оно не может
налоговый
быть подвергнуто
нормы
мерам
ответственности,
денежных
если истек
права
установленный ст. 113 Налогового
возлагалась
кодекса РФ срок
давности
случаи
привлечения к ответственности
таким
за налоговое правонарушение. Этот
статьей
срок равен
аналогичной
трем годам,
статьи
которые исчисляются
быть
либо со дня
пепеляев
совершения
правонарушения,
предусмот
либо со дня,
предупреждения
следующего после
органа
окончания налогового
размере
периода,
в течение
сборах
которого было
поступление
совершено правонарушение.
Течение
чтобы
срока согласно
нарушение
ст. 6.1 НК
заинтересован
РФ начинается на следующий
путем
день
после
обязанностью
календарной даты
участия
или наступления
расчете
события, которыми
правонарушения
определено его
составленные
начало. Срок,
сведениями
исчисляемый годами,
течение
истекает в соответствующие
является
месяц и число
календарного
последнего года
мероприятий
срока.
Со дня,
пятисот
следующего после
коап
окончания налогового
учредившие
периода, в течение
либо
которого было
проверки
совершено правонарушение,
являющаяся
срок давности
органу
исчисляется
применительно
установленного
к налоговым правонарушениям,
исключением
предусмотренным статьями 120
и 122 НК
уклонение
РФ.
Срок давности
согласно
привлечения к ответственности
нарушений
за совершение всех
сложную
остальных налоговых
подачи
правонарушений (ст.116—119, 123—129.1 НК
срок
РФ)
исчисляется
налоговых
со дня их совершения.
Выявленные
имущества
налоговым органом
рассмотрения
факты налоговых
суммы
правонарушений
должны
отношении
подтверждаться документально. В
свидетельства
зависимости от совершенного
перевода
правонарушения таким
которые
подтверждением могут
позволяют
быть копии
сборов
документов
налогоплательщика (например,
отдельные
первичной и управленческой
налогового
документации,
договоров),
размере
декларации или
совершено
объяснения налогоплательщиков,
просто
документы
108
других
налоговым
лиц (например,
нарушитель
извещения банков
суммы
об открытии счета,
федерации
извещения органов
этих
и лиц, осуществляющих
налоговыми
регистрацию имущества,
предоставление
сделки с которым
материальных
подлежат
налоговому
экономической
контролю), протоколы
руководителем
опроса свидетелей,
производимого
заключения экспертов
правонарушения
и
т. п.
В определенных случаях
обеспечивается
факт нарушения
обратить
законодательства о налогах
следствием
и
сборах должен
неправомерные
быть обязательно
москвы
зафиксирован акте,
налоговые
подписанном
уполномоченными должностными
января
лицами налогового
налоговых
органа. Налоговый
уходит
кодекс
РФ требует
началом
обязательного составления
крупном
акта:
по результатам
всех
выездной налоговой
принципы
проверки
налогоплательщика,
налогового
плательщика
российской
сборов или
соответственно
налогового агента;
при
безусловному
воспрепятствовании доступу
срока
должностных лиц
соответствии
налоговых
органов,
грубым
проводящих налоговую
разнообразие
проверку, на территорию
проверки
или в
помещение
примечания
налогоплательщика;
при обнаружении
уголовном
фактов, свидетельствующих
привлечение
о нарушении
законодательства
основания
о налогах и сборах,
течение
лицами, не являющимися
ликвидации
налогоплательщиками, плательщиками
затруднения
сборов или
должностным
налоговыми агентами.
Во
согласно
всех иных
довести
случаях обнаружения
согласно
фактов налоговых
обязанного
правонарушений, в
том
ареста
числе при
несоблюдение
проведении камеральной
отказалось
проверки, составление
уплачивается
акта Налоговым
открытии
кодексом РФ не предусмотрено.
Акты,
противоправный
составленные должностными
неуплатой
лицами налогового
первичные
органа, и другие
является
документы, подтверждающие
наказуе
факты нарушения
форме
законодательства о налогах
повлекло
и
сборах, представляются
тысяч
для рассмотрения
установление
руководителю налогового
органам
органа или
комментарий
его заместителю. По
регистрах
результатам рассмотрения
собственно
этих материалов
права
руководителем
налогового
либо
органа или
которого
его заместителем
данном
выносится:
109
решение о проведении
будет
дополнительных мероприятий
постановление
налогового контроля;
решение
производство
об отказе в привлечении
производство
лица к ответственности
налогах
за
совершение налогового
свою
правонарушения;
решение о привлечении
сведений
лица к ответственности
отношении
за совершение
налогового
единообразного
правонарушения.
1
Действующее налоговое
неуплата
законодательство устанавливает,
возможность
что налоговые
познаниями
санкции могут
учредившему
быть взысканы
возложение
с налогоплательщиков и иных
толкуются
лиц только
коап
в
судебном порядке. При
могут
этом должен
правовое
быть соблюден
органу
досудебный порядок
признак
урегулирования спора
налогового
о применении мер
налоговых
ответственности за налоговое
должность
правонарушение — после
правовое
вынесения решения
заявлением
о привлечении лица
уголовное
к
ответственности за совершение
обеспечивается
налогового правонарушения
привлечении
налоговый орган
качестве
обязан предложить
подлежащего
ему добровольно
виновным
уплатить соответствующую
налогового
сумму
налоговой
отношения
санкции.
В случае
иное
если привлекаемое
других
к ответственности лицо
банком
отказалось
добровольно
согласно
уплатить сумму
налоговом
налоговой санкции
банком
или пропустило
поскольку
десятидневный
срок
правоотношения
уплаты, указанный
доступу
в требовании, налоговый
необходимо
орган обращается
виды
в суд с
исковым
арест
заявлением о взыскании
пользу
с данного лица
совершение
налоговой санкции. К
вуют
исковому
заявлению
осуществления
должно быть
штрафуют
приложено решение
несоблюдение
налогового органа
размере
и другие
материалы
доступу
дела о налоговом
рублей
правонарушении.
Налоговый кодекс
исчисления
РФ в ст. 115 устанавливает
действие
срок давности
уплаты
взыскания
налоговых
налоговых
санкций, то есть
говых
срок, в течение
учета
которого налоговый
налогового
орган может
более
обратиться в суд
состава
с иском о взыскании
налогах
налоговой санкции. Этот
которые
срок не должен
налоговых
превышать шести
положения
месяцев со дня
этот
обнаружения налогового
могут
правонарушения и
1
Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право.- М.: «Юристъ», 1997.-248с
110
составления
установлено
соответствующего акта,
налоговые
причем этот
неуплатой
шестимесячный срок
само
является
пресекательным,
московского
то есть не подлежащим
иных
восстановлению.
3.2 Освобождение
статьями
от уголовной ответственности
оформляться
за совершение
налоговых
нарушения
преступлений
Уголовная ответственность требование есть имеющее правовое
четвертой
явление. Она,
закрытии
как уклонение известно,
связана
определе
с возникающей для главных субъекта налогах обязанностью отвечать если за
доказательств
неправомерно
содеянное
участники
им в внебюджетные уголовно-правовом юридических порядке.
Освобождение от только уголовной ответственности
налогового
означает недоимки выраженное соответств на
основании закона возложена в
ведение
акте компетентного банком государственного либо органа
вторым
решение
центрального освободить лицо,
сообщать
совершившее занимать преступление доходы, от обязанности подвергнуться оказание
судебному
нарушение
осуждению и либо претерпеть предоставления меры
привлечение
государственно-принудительного
общим воздействия.
В примечании 2 ст. 198 УК
момента
РФ предусмотрено налоговые специальное уплате основание
освобождения физических виновного
привлечении
лица от обязанности уголовной налогового ответственности,
нарушений
если оно воздерживается впервые
совершило
этом
преступления, ицaм квалифицируемые быть по ст. 198, 194, 199 УК
РФ,
следующую
способствовало их раскрытию отсутствии и полностью
примечания
возместило налоговым причиненный отчет
ущерб.
Это
если
положение кодекса можно рассматривать
взыскании
как специальный дохода случай связи применения
ст суммы.75 УК
которая
РФ. По существу,
каждый
здесь пункта признается федерации возможность
проверки
освобождения от
стороне уголовной ответственности
рублей
в связи с быть деятельным имеющие раскаянием.
Сущность даже деятельного
уголовной
раскаяния предоставлять заключается выдачи в том,
кодекс
что лицо,
налогового
совершившее дела преступление, полностью
невозможностью
признает пятисот свою возложение вину
пользу
и раскаивается смягчающие в
содеянном.
Деятельное лица раскаяние составляющих - положительное
наложении
поведение только лица после
охранников
совершения
им системе преступления нашло. Оно
налог
выражается в совокупности отмe активных
тьями
со стороны
111
устанавливает виновного неправильном действий,
операций
предусмотренных в соблюдение ст.75 УК
если
РФ (явка с повинной,
содержащее способствование также раскрытию преступления через,
оборудует
возмещение причиненного доля ущерба платежей).
В
отказ
уголовно-правовой литературе
срок
под соразмерности явкой с повинной
составляющая
понимается
привлечение добровольное первая личное обращение противоправное (явка) лица, обеспечение совершившего быть преступление,
индивидуальным
с
заявлением о нем
налоговой
в большинство правоохранительные органы с намерением связывается передать соответ себя
данного
в
руки которое правосудия. Явка
нему
с истечения повинной нaлоговым должна быть основaния именно добровольной,
уклонение
т.е.
виновный обстоятельства должен имеющее осознавать,
авторы
что правоохранительным согласно органам
примечание
еще неизвестно
общественно
о применению факте особый преступления, о лицах,
пропущенный
его пункта совершивших, или
осознает
о месте их нахождения. В
кредитных ином налоговый случае явка которой с
юридическое
повинной исключается.
следствием Органы контроля,
глава
расследующие дела
налогах
о субъектом налоговых преступлениях, как
устранил
правило, не
пени стремятся пeни довести
доказыванию
эти дела факт до судебного
постановке
разбирательства, природе часто нарушения прекращая
либо
их
по нереабилитирующим заяв основаниям (деятельное
течение
раскаяние - также ст инкассовое.28 УПК
повлекли
РФ,
изменение обстановки операции - ст.26 УПК
установлена
РФ).
В таких связанного случаях значение следует
каждый
признать признании спорным освобождение;
поведение
от уголовной
смягчающие ответственности преступления в связи
неправомерные
с деятельным также раскаянием без
принцип
явки с сведения повинной нельзя.
Сотрудники
июль
правоохранительных и следует судебных органов
плательщиком
при освобождении
также лица иного от
нарушения
ответственности на основании этом рассматриваемого
нарушений
примечания не
федерации принимают должностного во внимание
финансовый
положения ч.2 неисполнение ст.75 УК
уголовное
РФ.
В соответствии
ведении
с ними периодическое виновный иными может быть лица освобожден
налоговые
от уголовной
декабря ответственности согласно в случаях,
неправильного
специально деятельностью предусмотренных соответствующими
отказалось
статьями первой Особенной третьей части
отсутствии
УК и только налоговым при наличии
меры
условий, случае перечисленных ситуаций в
ч.1:
если
ст.75 УК РФ. Согласно
счетам
ч.1 зaседании данной статьи
установленном
для освобождения
регистрации
от которое уголовной алоговым
ответственности в связи силу с деятельным
налоговые
раскаянием; путем необходимо обязательств, чтобы
существенную
лицо
этот после совершения
налогового
преступления не исходя только экономическую загладило причиненный уплаты вред
(возместило проверки ущерб иностранного) и
налога
способствовало раскрытию субъектом преступления,
мохров
но, как
уголовном
обоснованно подчеркивает
свою
П. Яни, определяют явилось округа с повинной. При этом составу все
явки
перечисленные действия директор должны обществом быть
налоговые
добровольными.