4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………….…….………
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ АМОРТИЗАЦИОН-
НОЙ ПОЛИТИКИ…………………………………………………...……..…
1.1 Экономическая сущность амортизации основных средств……..…..….
1.2 Амортизационная политика как источник воспроизводства основных
средств…………………………………………………………………………..
1.3 Виды и назначение износа основных средств…………………………..
ГЛАВА 2. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ
ПАО «ХИМПЛАСТ»………………………………………………………..
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ПАО
«Химпласт»………………………………………………….…………………..
2.2 Методы начисления и порядок расчета сумм амортизации основных
средств….………….……………………………………………………………
2.3 Анализ эффективности использования основных средств
предприятия………………………………………………………………..……
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ПАО «ХИМПЛАСТ»…………...
3.1 Основные направления совершенствования амортизационной
политики на предприятии…………………………………………………..…..
3.2 Основные направления повышения эффективности использования
основных средств на ПАО «Химпласт»…………………………………….…
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………..………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………..……
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………
5
8
8
22
26
33
33
38
49
62
62
71
82
88
92
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Наиболее полное и рациональное
использование основных фондов и мощностей предприятия помогает
улучшению всех его технико-экономических показателей: росту
производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска
продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.
Основные производственные фонды играют огромную роль в работе не
только производственных предприятий, но и в целом в экономике страны, так
как именно от состояния основных производственных фондов, зависит
дальнейшее техническое состояние предприятия, его конкурентоспособность,
качество производимой продукции, работ и услуг, а на уровне страны объем
созданного ВВП.
Эффективность производственных процессов предприятия в основном
зависит от возраста активной части основных средств, от мощности и
технического состояния производственного оборудования. Наличие на
предприятиях устаревшего оборудования, приводит к их частому ремонту,
застаиванию оборудования, что в конечном итоге, приводит к увеличению
издержек производства, что также снижает деловую активность предприятия.
В течение всего периода использования основных средств, они часто
теряют свои свойства, под влиянием их загруженности, природных факторов,
моральных и иных причин. Износ предполагает потерю физических и
моральных характеристик объектов основных средств. При этом важное место
занимает амортизационная политика предприятие, способная управлять
инвестиционная процессами на предприятии, на основании выбранного метода
начисления износа основных средств.
Амортизационная политика направлена на достижение ряда целей,
среди которых можно назвать формирование в бухгалтерском учете
адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в
бюджет. Для достижения указанных целей на предприятии принимаются
6
управленческие решения, основой которых являются прогнозы и анализ
эффективности вариантов амортизационной политики.
Получение достоверной информации о реальной стоимости основных
средств предприятия, выбор направления амортизационной политики,
обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе развития
рыночных отношений, поэтому выбранная тема выпускной квалификационной
работы является очень актуальной.
Степень разработанности проблемы. Основные теоретические и
практические разработки в области амортизации основных средств
исследованы в трудах зарубежных и отечественных ученых, основанных на
практическом опыте ведущих специалистов: Козлов В.П., Кондраков Н.П.,
Подольский В.И., Савицкая Г.В., Бочаров В.В., Ковалев В.В., Крейнина М.Н.,
Кондраков Е.П., Леонтьев В.Е., Романовский М.В., Стоянова Е.С., Шеремет
А.Д. и другие. В научной и учебной экономической литературе приводится
множество определений и разработок в области организации амортизационной
политики в части основных средств, однако, большинство из них не
соответствует современным условиям хозяйствования.
Целями исследований в выпускной квалификационной работе,
являются исследование методики начисления амортизации (износа) основных
средств и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, проведение анализа
эффективности использования основных средств, кроме того, определение
основных путей совершенствования методов начисления амортизации
основных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
собрать и проанализировать теоретический материал по теме
исследования;
изучить экономическую сущность амортизации основных средств;
провести анализ состава и структуры основных средств предприятия,
дать оценку эффективности использования основных средств;
7
определить пути совершенствования учета и аудита амортизации
основных средств предприятия;
разработать на основе полученных результатов исследования
рекомендаций по совершенствованию методики начисления амортизации и
эффективному использованию основных средств на предприятии.
Предметом исследований в работе выступают особенности начисления
амортизации основных средств при использовании различных методов на
анализируемом предприятии.
Объектом исследования являются теоретические, методологические и
практические аспекты организации амортизационной политики на
предприятии ПАО «Химпласт».
Информационной базой являются законодательные акты Российской
Федерации, определяющие виды, порядок и методику начислении
амортизации основных средств, данные министерств, ведомств, органов
статистики, публикации научных сборников и доклады научно-практических
конференций, практические данные ПАО «Химпласт», в том числе первичные
документы, учетные регистры и формы отчетности за анализируемые периоды
времени.
Методами исследования выпускной квалификационной работы
являются анализ теоретической базы, нормативных актов, практические
навыки, сравнение, обобщение, классификация, моделирование, практический
анализ, системный подход, специальные приемы и методы бухгалтерского
учета.
Практическая значимость работы состоит в том, что полученные
результаты исследований в работе, могут быть использованы для
совершенствования методики начисления амортизации основных средств и
повышения эффективности их использования на предприятии, с целью
увеличения прибыльности и рентабельности ПАО «Химпласт».
Проводя анализ начисленной с уммы амортиз ационных отчисл ений, можно сказать что на анализируем ом предпри ятии, они не оказы вают существ енного влиян ия на себест оимость. Аморт изационные отч исления включ аются в со став условно- постоянны х расходов организ ации , и они не зависят от тог о, сколько пр одукции произв одит предп риятие за отч етный период времени, сумм а будет одна и т а же.
8
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ
АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ
1.1 Экономическая сущность амортизации основных средств
Основные средства в процессе их использования и под воздействием
окружающей внешней среды изнашиваются и в конечном итоге переносят
свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение всего
периода их эксплуатации путем начисления износа по установленным нормам.
Денежное выражение уменьшения первоначальной стоимости объектами
основных средств своих физических и технико-экономических качеств при их
использовании называется амортизацией. Другими словами, можно сказать,
что амортизация - это процесс накопления денежных средств для
последующей замены изнашивающихся объектов основных средств. Анализируя приме няемые способ ы начисления ам ортизации, на практике м ы
П. Самуэльсон выдвинул и обосновал концепцию амортизации,
основанную на стоимости потребленного капитала. В результате потребления
основного капитала происходит уменьшение его стоимости. Денежная оценка
потребленной стоимости представляет собой амортизацию. Эту точку зрения
разделяют и К.Р. Макконнел и С.Л. Брю.
Амортизацией они называют ежегодные отчисления, которые
показывают объем потребленного капитала. Концепция амортизации как
стоимости физического снашивания основного капитала предложена Дж.
Бонбрайтом. По его мнению, амортизация - это отложенные
эксплуатационные расходы, использование которых сможет уменьшить или
устранить физический износ основных средств. [18,c.86]
В.Я. Горфинкель характеризует амортизацию как денежное возмещение
износа основных фондов, путем включения части их стоимости в затраты с
целью обеспечения полной замены при их выбытии.[39,c.215]
Экономисты разработали методики количественного исчисления
физического износа машин и оборудования, которые послужили
методологической основой для централизованного установления единых норм
9
амортизации основных средств.
Однако до сих пор нет идеального понятия амортизации, о чем
свидетельствует статистика последних лет, свидетельствующая о превышении
выбытия основных средств над их поступлением. Возможной причиной такой
ситуации является отождествление понятий «амортизация» и «износ», которые
на самом деле различны по значению.
Как справедливо замечает Г.В. Кударь этих причин несколько. Во-
первых, процессы физического износа и начисления амортизации основных
средств могут не совпадать. Некоторые объекты изнашиваются в меньшей
степени, другие в большей степени, чем амортизируются. Во-вторых,
ускоренная амортизация не означает увеличения физического износа, а
прекращение начисления амортизации по переведенным на консервацию
объектам не приостанавливает их изношенность. [30,с.72]
Правильно определили разницу между амортизацией и износом Ч.Т.
Хорнгрен и Дж. Фостер. По их мнению, термин амортизация, используемый в
учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной
стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости в
течение времени его полезного функционирования. [38,с.119]
Р. Энтони и Дж. Римс предложили концепцию амортизации,
основанную на интеграции услуг активов с вероятными будущими доходами.
Она рассматривает основной капитал как совокупность услуг, цена которых
должна быть связана с доходом, полученным в процессе его использования.
Соответственно, эта связь называется амортизацией.
Г.В. Савицкая определяет «основные средства — совокупность
производственных, материально-вещественных ценностей, действующих в
процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняющие
на протяжении всего периода натурально-вещественную форму и переносящие
свою стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде
амортизационных отчислений».[29,c.91]
Б.А. Ройзберг, Л. Ш. Лозовский, Б. Стародубцев говорят о том, что
10
основные средства — это совокупность материально-вещественных
ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в
натуральной форме в течение длительного времени (свыше одного года) как
в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Французская бухгалтерская школа в лице представителей
экономического направления (Ж. Б. Дюмарше) рассматривала в ХХ веке
амортизацию как резерв, обеспеченный в активе не основными, а оборотными
средствами. Дюмарше очертил понятия износа и амортизации, проводя
натуралистическую концепцию, – сумма амортизации должна быть равна
сумме износа. Износ может быть производственным и моральным, но если
преобладает первый, то износ исчислялся исходя из объема работы, а если
второй – то исходя из времени эксплуатации.
Английские бухгалтеры в своих трудах разрабатывали вопросы
амортизации наряду с формами счетоводства, дидактики и организации учета
в сельском хозяйстве и промышленности. Впервые понятие амортизации
основных средств встречается у Д. Меллиса, которое в практике имело два
подхода:
1) амортизация есть прямой расход недвижимого имущества;
2) амортизация – это метод, который позволяет сохранить основной
каптал на одном уровне.
Современное понимание амортизации бухгалтерами было дано Э.
Шмаленбахом (Немецкая школа бухгалтерского учета), который так описал
механизм участия долгосрочных активов в кругообороте капитала и роль
амортизации в этом процессе: «Посредством амортизации ранее понесенные
расходы относятся на затраты по периодам», что подчеркивает тот факт, что
динамическая амортизация есть «искусственно созданный прием (метод)
бухгалтерского учета, позволяющий распределить стоимость долгосрочного
актива по времени его полезного использования, и направленный на
формирование периодического финансового результата, приближенного к
реальному». [32,с.46]
11
Концепция, предложенная В.Я. Горфинкелелем предусматривала
понимание амортизации, как стоимостного возмещения износа основных
средств, осуществляемого включением части их стоимости в виде статьи
затрат на производство с обеспечением полной замены имущества при его
выбытии. [39,с.187]
Эти концепции легли в основу методик ценового и вещественного
исчисления износа основных фондов. На основе этих методик возникла и
существует до сих пор система единых централизованных нормативов износа
имущественных объектов – норм амортизационных отчислений.
В тоже время следует понимать, что идеально отвечающая всем
требованиям концепция износа до сих пор отсутствует. Это связано с тем, что
понятиям «износ» и «амортизация» чаще всего присваивается идентичность.
На самом деле их значение очень различно и этому есть две причины.
Первая – начисление учетного износа практически никогда не
совпадает с реальным физическим и моральным износом основных фондов.
Временная составляющая учета подвержена искусственной периодичности, та
же составляющая натурального накопления износа определяется нелинейными
факторами. Анализируя применяемые с пособы начисле ния амортиза ции, на практ ике мы сталкивае мся с проблем ой формирова ния амо ртизационно го фонда.
Моральный же износ тем более изолирован, что практически не дает
возможности заранее учесть в регистрах бухгалтерского учета перспективу
смены модельного ряда практически неосуществимо.
Вторая причина заключается в том, что применяемые в
схемах бухгалтерского учета коэффициенты ускорения и замедления
амортизации не влияют на реальное накопление физического износа, а
остановленное начисление амортизации по нефункционирующим объектам не
останавливает их изнашиваемость.
Эффективность использования накопленных средств на обновление
имущественного капитала зависит от правильности решения нескольких задач
методологического характера:
определение необходимого объема имущества на стадии его
12
формирования;
определение степени и динамики влияния научно-технического
прогресса;
определение сроков эффективного функционирования имущества;
определение подходящих методов начисления амортизации для
целей учета для обеспечения обновления основных средств
(для бухгалтерского учета) и оптимизации затрат на выплату налогов (для
налогового учета) с учетом сохраняющейся необходимости минимизации
затрат. [31,с.208]
Решение этих проблем является, по сути, выражением
амортизационной политики предприятия. Ведь единственным источником
данных о физическом и моральном состоянии основных фондов,
является амортизация, несмотря на её афористичность по отношению
реального износа.
Теоретико-методологической основой концепции амортизационной
политики организации являются:
выбор и обоснование применения ускоренной или замедленной
амортизации для целей налогового учета;
структурирование системы аргументов амортизационной политики,
как элемента налоговой и финансовой политики компании;
создание комплекса организационно-методических мероприятий для
осуществления этих аргументов в деятельности организаций. [26,c.51]
Амортизационные отчисления являются инструментом не только для
создания достоверной отчетности по имуществу, издержкам и финансовым
результатам организации, но и организации бухучета, а также мерой
эффективности управленческих мероприятий.
Соответственно, принцип рациональности состоит в том, что издержки
должны быть значимо ниже экономического эффекта от бухгалтерской
информации. Кроме того, предполагается, что порядок начисления
амортизации в бухгалтерском учете должен быть максимально приближенным
13
к порядку ее начисления в налоговом учете.
В настоящее время значение термина «амортизация» расширилось и
изменилось. Так, например, амортизационные отчисления (или амортизация)
относятся к расходам по обычным видам деятельности и рассматриваются как
средство возмещения стоимости основных средств, нематериальных и иных
активов. В то же время расходы предприятия признается как уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов, что приводит в конечном
счете к уменьшению капитала этой фирмы. В случае износа в процессе
эксплуатации начисленная амортизация должна рассматриваться как расход,
суммы которого отражают выбытие активов фирмы. И наконец, все затраты по
обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и
снижают финансовый результат от производственно-хозяйственной
деятельности предприятия.
Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты,
заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку
финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются
после реализации продукции. А так как непосредственно для замены
изношенного оборудования эти средства могут понадобиться лишь через
длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и
прибыль) служат источником расширенного воспроизводства и
финансирования развития организации.
Разница амортизируемой стоимости объекта основных средств и суммы
амортизации, начисленной по нему, представляет собой его
недоамортизируемую стоимость, отражаемую по строке 110 бухгалтерского
баланса. [28,с.64]
Объектами начисления амортизации являются основные средства и
нематериальные активы организаций как используемые, так и не
используемые в предпринимательской деятельности.
У индивидуальных предпринимателей основные средства и
нематериальные активы, не используемые в предпринимательской