Ведущим направлением деятельности АО «ЦС «Звездочка» является
производство оборонной продукции - 88% от общего объема выручки.
Согласно отчету о финансовых результатах Общества за 2016 год
уменьшение объема выручки от реализованной продукции, товаров, работ и
услуг по сравнению с предшествующим периодом составило 1 921 млн.руб. и
себестоимости на 1 066 млн.руб. в связи с секвестированием финансирования
ГОЗ-2016 со стороны заказчика на 6,6 млрд.руб.
При этом в 2016 году Обществом достигнута чистая прибыль в размере
997,6 млн. руб., что в 17 раз превышает результаты 2015 года, главным
образом, за счет подписания дополнительного соглашения к контракту по
ремонту и модернизации БМСТ «Яуза»
Величина чистых активов АО «ЦС «Звездочка» по состоянию:
- на 31 декабря 2014 г. - 10 049 млн.руб.,
- на 31 декабря 2015 г. - 9 922 млн.руб.,
- на 31 декабря 2016 г. - 15 269 млн.руб.
2.3 Характеристика амортизационной политики организации
К основным средствам АО «ЦС «Звездочка» относится активы,
для которого выполняются четыре условия.
Первое условие - объект предназначен для использования
в производстве, при выполнении работ или оказании услуг;
для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.
Второе условие - объект предназначен для использования в течение
срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев).
Третье условие - последующая перепродажа объекта
не предполагается.
46
Четвертое условие - объект способен в будущем принести
экономическую выгоду.
Все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного
средства в АО «ЦС «Звездочка» учитываются по дебету счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы». В итоге здесь формируется величина, равная
первоначальной стоимости. В момент, когда объект принят к учету
в качестве ОС, бухгалтер АО «ЦС «Звездочка» списывает данную величину
в дебет счета 01 «Основные средства».
Амортизация основных средств на предприятии начисляется линейным
способом.
Основные средства играют достаточно важную роль в ежедневном
функционировании организации. Однако со временем они утрачивают свои
первоначальные характеристики и требуют восстановления или обновления.
Восстановление основных средств происходит через начисление
амортизации. Следует отметить, что на сегодняшний момент для основных
средств предприятии характерен достаточно высокий показатель износа -
46,1%.
При этом ускорить процесс обновления и замены устаревающих
основных средств позволит разработанная с учетом отраслевых особенностей
и особенностей деятельности конкретной организации амортизационная
политика.
Амортизация основных средств на предприятии выполняет следующие
функции:
Во-первых, амортизация может использоваться для оценки в
стоимостном выражении износа средств труда. Степень износа средств труда
в различные моменты времени различна и зависит от интенсивности их
эксплуатации на предприятии, силы влияния агрессивной внешней среды,
экономических процессов, происходящих в экономике, а также уровня
инновационности машино- и станкостроения. Оценочная функция
амортизации проявляется в стремлении менеджера промышленного
47
предприятия подобрать такой механизм амортизационных отчислений для
различных групп основных средств, чтобы он более точно отражал их
реальный износ с течением времени.
Во-вторых, амортизация выполняет воспроизводственную функцию. В
результате накопления амортизационных отчислений формируется
амортизационных фонд, который представляет собой собственный источник
финансирования инвестиций в основные средства промышленного
предприятия. Скорость возмещения стоимости основных средств
предприятия в виде амортизационных отчислений характеризует
интенсивность реализации воспроизводственного процесса средств труда.
В-третьих, амортизация как безденежные производственные затраты,
включаются в себестоимость продукции, выпускаемой предприятием,
увеличивая ее стоимость. Тем самым амортизация выполняет затратную
функцию, обеспечивая изменения уровня конкурентоспособности
выпускаемой продукции.
В-четвертых, следует указать на налоговую функцию, выполняемую
амортизацией. Величина амортизационных отчислений, включаемая в
себестоимость продукции, оказывает влияние на размер прибыли от
реализации и, в свою очередь, приводит к изменению налогооблагаемой базы
и налога на прибыль
В формировании амортизационной политики АО «ЦС «Звездочка»
придерживалось следующих принципов:
- определение оптимального срока полезного использования активов;
- выбор способов амортизации в зависимости от стратегии развития
предприятия;
- учет влияния научно-технического прогресса на воспроизводство
долгосрочного капитала;
- взаимосвязь стоимости основного капитала и степени его
изношенности;
- учет влияния инфляции на процесс накопления капитала;
48
- соблюдение экологических норм при эксплуатации капитала.
Полное соблюдение этих принципов является одной из сложных
проблем в бухгалтерском и налоговом учете. Для применения этих
принципов на практике организован комплекс организационно-методических
мероприятий (таблица 6).
Таблица 6
Принципы амортизационной политики и комплекс
мероприятий для их соблюдения
Принципы Мероприятия по соблюдению принципов
Определение
оптимального срока
полезного
использования активов
Обоснование порядка начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов;
систематическое уточнение срока полезного
использования в связи ремонтом,
модернизацией основных средств
Выбор способов
амортизации в
зависимости от
стратегии развития
предприятия
Аналитическое обоснование выбора различных
методов амортизации с оценкой последствий
их влияния на выполнение стратегических
задач предприятия; максимальное
использование позитивных возможностей в
налоговом учете
Учет влияния научно-
технического
прогресса на
воспроизводство
долгосрочного кап.
Обновление капитала за счет внедрения
передовых производственных и
информационных технологий
Взаимосвязь
стоимости основного
капитала и степени
его изношенности
Систематический анализ соотношения
стоимости и степени изношенности активов,
поиск направлений возможного использования
морально и физически изношенного капитала
без ущерба по основной деятельности
Учет влияния
инфляции на процесс
накопления капитала
Проведение переоценки или тестирования
внеоборотных активов на предмет
обесценения
Соблюдение
экологических норм
при эксплуатации
капитала
Ведение экологического учета и
сравнительный анализ издержек на
содержание основного капитала, не
отвечающего этим требованиям, и стоимости
его обновления
Элементами амортизационной политик предприятия представлены в
таблице 7.
Таблица 7
Элементы амортизационной политики
Стратегия
предприятия
Цель для
воздействия
амортизационной
Амортизационная политика
49
политики
Сохранения
с элементам
и развития
Уменьшение налога
на имущество
Уменьшение налога на
имущество, на основе увеличения
амортизационных отчислений в
целях бухгалтерского учета
Переоценка ОФ, с понижающими
коэффициентами (уменьшение
базы по налогу на имущество)
Консервация и реализация не
используемых ОФ для
сокращения расходов по их
обслуживанию
Увеличение
инвестиционного
капитала
Увеличение
амортизационных отчислений в
целях налогового учета
Назначение наиболее короткого
срока полезного использования
Увеличение/
уменьшение чистой
бухгалтерской
прибыли для
финансовых отчетов
Уменьшение/увеличение
амортизационных отчислений в
целях бухгалтерского учета
Переоценка с
понижающими/повышающими
коэффициентами в целях
бухгалтерского учета
Обновление/
перевооружение ОФ
Увеличение амортизационных
отчислений в целях налогового
учета
Назначение наиболее короткого
срока полезного использования
Использование лизинга
Уменьшение налога
на имущество
Уменьшение налога на
имущество, на основе увеличения
амортизационных отчислений в
целях бухгалтерского учета
Увеличение чистой
прибыли для выплат
дивидендов,
осуществления
инвестиций за счет
прибыли, социальной
сферы
Уменьшение амортизационных
отчислений в целях налогового
учета
Назначение максимального срока
полезного использования
Продолжение таблицы 7
Развития и
роста
Увеличение/
уменьшение чистой
бухгалтерской
прибыли для
финансовых отчетов
Уменьшение/увеличение
амортизационных отчислений в
целях бухгалтерского учета
Обновление/
перевооружение ОФ
Увеличение
амортизационных отчислений в
целях налогового учета
50
Проведение НИОКР Увеличение амортизационных
отчислений в целях налогового
учета
Скорейший возврат
средств, вложенных
в ОФ при увеличении
объема производства
новой продукции
Увеличение амортизационных
отчислений в целях налогового
учета
Назначение максимально
возможного срока полезного
использования
Проведем анализ амортизационной стратегии предприятия.
Для определения типа амортизационной стратегии, используемой АО
«ЦС «Звездочка» (таблица 8) целесообразно сделать расчѐт рассмотренных
показателей [6].
Таблица 8
Показатели анализа амортизационной стратегии АО «ЦС
«Звездочка»
Показатель
Формула расчѐта Расчѐтное
значение
1 Соотношения накопленной
амортизации к собственному
капиталу
П
АР
=
0,5904
2 Отношения сформированного
амортизационного ресурса к
итогу баланса
П
АР
=
0,4496
3 Производственной
сбалансированности основного
капитала
П
АР
=
1
4 Реализации амортизационного
ресурса
ПР
АР
=
0,4002
Исходя из полученных по итогам расчетов данных можно сделать
вывод, что амортизационная стратегия АО «ЦС «Звездочка» соответствует
типу простого воспроизводства. Об этом свидетельствует коэффициент
реализации амортизационного ресурса. Его расчѐтное значение находится в
пределах от 0,3 до 0,5, что соответствует простому воспроизводству. Таким
образом, организация не накапливает амортизационный ресурс с целью
дальнейшего использования, а погашает фактический износ основных
средств.
51
Рассчитанный по АО «ЦС «Звездочка» показатель соотношения
накопленной амортизации к собственному капиталу, составил 0,5904, что
больше 0,5. Данный показатель показывает, какая часть собственного
капитала может быть направлена на воспроизводство основных средств. В
данном случае у предприятия достаточно финансовых ресурсов для
осуществления процесса воспроизводства средств труда своими силами, без
привлечения дорогостоящих заѐмных средств. Помимо этого, стоит
отметить, что расчѐтное значение коэффициента соотношения амортизации и
собственного капитала больше соответствует стратегии расширения.
Что касается показателя отношения сформированного
амортизационного ресурса к итогу баланса, нужно отметить, что его
расчѐтное значение так же, как и значение предыдущего показателя, говорят
о возможности смены стратегии возмещения на стратегию расширения.
Благодаря такому переходу АО «ЦС «Звездочка» получит возможность
использования наукоѐмких технологий, расширения парка машин и
оборудования, а также ликвидации нарастающего морального износа
основных средств, так как коэффициент соотношения амортизационного
ресурса к итогу баланса свидетельствует о величине собственного ресурса в
форме воспроизводящих амортизационных отчислений, которые участвуют в
формировании амортизируемого имущества предприятия. Показатель,
составляющий более 0,3, говорит о том, что предприятие способно
самостоятельно выполнить воспроизводственную программу по основным
средствам.
Коэффициент производственной сбалансированности основного
капитала в условиях современной амортизационной политики РФ будет
равен единице. В данном случае сумма накопленной амортизации
соответствует совокупному износу по объектам основных средств,
числящимся на балансе организации.
Можно сделать вывод, что на сегодняшнем этапе развития АО «ЦС
«Звездочка» амортизационная стратегия соответствует его потребностям.
52
Тем не менее, само предприятие уже сейчас имеет достаточно ресурсов для
осуществления обновления, реконструкции, модернизации и других своих
основных средств и, более того, способно выполнить это без привлечения
дорогих заѐмных средств. При дальнейшем развитии организации было бы
целесообразно сменить амортизационную стратегию с простого
воспроизводства на расширенное, так как у организации в настоящее время
имеются все необходимые ресурсы для осуществления такого перехода.
53
3 Рекомендации по совершенствованию амортизационной политики
предприятия
3.1 Внесение изменений в текущую амортизационную политику с
позиции снижения затрат и повышения эффективности работы
компании
Коммерчески успешные предприятия активно адаптируют свою
амортизационную политику к новым условиям хозяйствования, расширяя
инструменты, стимулирование инновационную активность бизнеса и
создающие благоприятных условий устойчивого воспроизводства
операционной деятельности.
Анализ управления амортизационным процессом на предприятии
показал, что она не лишена недостатков:
1. Доминирует линейный способ начисления амортизации,
упускаются возможности рациональной координации амортизационных и
налоговых потоков за счет механизма нелинейной амортизации.
2. Не используются возможности гибкого ценообразования
посредством выбора схем амортизации и амортизационной премии.
3. Не развивается система показателей анализа состава, структуры и
динамики амортизационного ресурса.
4. Действующие нормативы регулирования бухгалтерского учета не
предусматривают обособленного учета начисления и использования
амортизационного фонда.
5. Использование амортизационных средств на капитальные вложения
никак не отражается в бухгалтерском учете.
В этой связи с целью преодоления указанных недостатков ставится
задача формулирования гипотезы исследования, идентификации ключевых
элементов и признаков системы управления амортизационным ресурсом
54
предприятия, обоснования принципов построения эффективной
амортизационной политики.
Посредством конструктивного анализа научной литературы выявлено,
что в современных условиях амортизационный ресурс предприятия является
составной частью реинвестиций (до 21% от объема инвестиций) в
инновационную модернизацию производства. Поэтому управление
динамикой его накопления следует осуществлять с учетом свойств:
- целостности, т.е. оценки характера взаимосвязи амортизационных
отчислений и иных источников финансовых ресурсов предприятия;
- комплексности, т.е. учета сложности объекта управления
(совокупности рисков), всевозможных изменений объема амортизационного
ресурса при изменении схемы начисления амортизации;
- адаптивности, т.е. способности системы управления к интеграции
новых элементов, гибкому реагированию всей системы на появление новых
возможностей оптимизации амортизационного процесса;
- многофункциональности и универсальности, т.е. способности
преодолевать риски разной природы и различные их последствия;
- модульности, т.е. возможности использования различных схем
нелинейной амортизации с учетом специфики объектов основных средств;
- многоуровневости, т.е. иерархическую структуру принятия
управленческих решений, которая обеспечивает адекватное распределение
полномочий и ответственности, учета интересов разных подразделений;
- адекватности, т.е. соответствие принятой амортизационной
политики ресурсным возможностям и производственному потенциалу;
- эффективности, т.е. способности преодолевать негативные
последствия возникновения неблагоприятных ситуаций при минимальном
объеме амортизационного ресурса.
С учетом действующих учетных нормативов ключевые элементы,
которые следует более активно вовлекать в амортизационную политику,
систематизированы на схеме рисунка. В их состав входят:
55