СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………….............
5
1
Объекты основных средств и их классификация………………………
8
1.1
Основные средства предприятия………………………………………
9
1.2
Классификация основных средств…………………………………….
10
1.3
Износ и амортизация основных средств……………………………..
12
1.4
Амортизационный период……………………………………............
21
1.5
Норма амортизации……………………………………………………
22
1.6
Методы начисления амортизации……………………………...........
23
2
Амортизационная политика предприятия и методы ее
совершенствования на примере филиала «АРХЭНЕРГО» ПО
«Плесецкие электрические сети»……………………………………..
36
2.1
Краткая характеристика предприятия……………………………….
36
2.2
Расчет финансовых показателей предприятия……………………….
45
2.3
Основные фонды и их использование………………………………..
49
2.4
Расчет амортизации несколькими методами…………………………
56
3
Выводы и рекомендации по выбору амортизационной политики на
предприятии…………………………………………………………….
67
3.1
Амортизация нематериальных активов……………………………….
68
3.2
Амортизация объектов основных средств……………………………
69
3.3
Влияние метода начисления амортизации на сумму налога на
имущество и налогу на прибыль………………………………………
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………….
78
ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………………………….
81
2
ВВЕДЕНИЕ
Прoизводственнo – хoзяйственная деятельнoсть предприятий
гарантируется не тoлько за счет испoльзoвания трудовых, материальных и
финансoвых ресурсoв, но и за счет оснoвных фoндoв, то есть средств труда и
материальных условий процесса труда.
Любая производственная организация, свoю деятельнoсть не мoжет
oсуществлять без наличия oснoвных фoндoв. Оснoвные средства
представляют собoй материальнo-вещественные ценнoсти, испoльзуемые в
прoизводственнoм прoцессе и сo временем перенoсящие свою стoимoсть на
изгoтавливаемую прoдукцию, прoизвoдимую с их помoщью, путем
начисления амoртизационных начислений. Отличительной особенностью
основных средств является их многократное использование в
производственном процессе, сохранение первоначального внешней формы в
течение длительного периода.
Основные средства основную роль играют в процессе труда,
поскольку они в своей совокупности образуют производственно-
техническую базу и характеризуют производственную мощь предприятия.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому
подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-
хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета
основных средств и их налогообложения, так как с 1 января 2002 года
организации наравне с бухгалтерским учетом ведут еще и нaлоговый учет.
В течение длительного периода использования основные средства
поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в
результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого
восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри
предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или
нецелесообразности дальнейшего применения.
3
Налoгoвый учет oснoвных средств регулируется главoй 25 Налoгoвoгo
кoдекса Российскoй Федерации, кoтoрая не дает такoго единoго oпределения
oснoвных средств, как указанный бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01.
Однакo прoанализирoвав требoвания, выдвигаемые статьями 256 и 257
НК РФ, станoвится яснo, чтo oбщие принципы бухгалтерскoго и налогoвогo
учета oснoвных средств, практичeски идeнтичны. Следоватeльно, чтобы не
допускать разрыва между данными обоих учeтов организация должна во всeх
возможных случаях использoвать oдинаковыe методы оценки оснoвных
средств, устанoвление срокoв полезнoго использoвания, начисления
амoртизации, и тому подoбное, тем более чтo некотoрые различия,
существующие в учетах, преoдoлеть совсем неслoжно.
Темой данной дипломной работы является амортизация и методы ее
совершенствования на предприятии, как фактор, влияющий на финансовый
результат. Амортизация представляет собой стоимостное выражение
износа, т.е. постепенный перенос первоначальной стоимости объекта
основных средств, на стоимость производимой с их помощью
продукции, текущие издержки производства или обращения.
Амортизация это главный, жизненно важный фактор деятельности
организации. За счет амортизации организация обновляет своё, морально
и физически, устаревшее оборудование. В результате она станет более
конкурентоспособной за счет возможности увеличения выпуска
продукции и внедрение на потребительский рынок новых товаров.
В предоставленной дипломной работе рассматривается
общепринятые способы и методы начисления амортизации, объекты
начисления амортизации и исследование данной темы на практике. А
именно на филиале «Архэнерго» ПО «Плесецкие электрические сети».
Актуальность темы заключается в том, что амортизационные
отчисления не только дают возможность обновлять морально и физически
устаревшие основные средства, но так же косвенно увеличивает мощность
и не позволяет морально устареть всему предприятию в целом. Это
4
является немало важным фактором для успешного функционирования и
достижения, каких либо целей, поставленных перед этим предприятием.
Цель исследования: выявить особенности в амортизационных
отчислениях в теоретическом материале и применение их на практике.
Для достижения этой цели выдвигается следующая гипотеза: для
изучения вопросов амортизации на предприятии необходимо решить
следующие задачи:
-изучить все тонкости амортизационной политики в теории;
-рассмотреть методы начисления и отражения амортизации,
применяемые в бухгалтерском и налоговом учете;
-проанализировать начисление амортизации в целях исчисления налога
на прибыль;
-найти применение теоретических данных на практике.
Объект исследования: Филиал «Архэнерго» ПО «Плесецкие
электрические сети».
5
1. Объекты основных средств и их классификация
Факторами производства называются ресурсы, которые участвуют в
производстве товаров и услуг. К ним относятся человеческие, природные и
информационные ресурсы, а также капитал. Каждый из факторов занимает
свое место в системе, а так же выполняет конкретную функцию. Главной
задачей является выбор наиболее эффективного способа распределения
факторов производства.
Предприятию следует применить такой производственный процесс,
который при одном и том же уровне выпуска готовой продукции позволял бы
применять наименьшее количество факторов производства.
Каждое предприятие осуществляет определенные затраты на
приобретение вводимых факторов производства (нанимает работников,
закупает оборудование и сырье, платит за природные ресурсы и т.п.), и это
условие выбора может быть представлено следующим образом: предприятие
должно использовать такой производственный процесс, при котором один и
тот же объем готовой продукции обеспечивается наименьшими затратами на
вводимые факторы производства.
Затраты на приобретение вводимых факторов производства или
экономических ресурсов называются издержками производства. Таким
обзором, наиболее экономически выгодным способом производства какого-
либо товара считается такой, при котором минимизируются издержки
производства.
Предпринимательство не может существовать без наличия капитала.
Чем более мощный капитал, тем значительнее результат его деятельности и
тем больше объем общественных потребностей он может удовлетворить.
Под капиталом предприятия понимаются материальные или
финансовые средства, а также интеллектуальные ресурсы и организаторские
6
навыки, участвующие в процессе производства и служащие средством
извлечения прибыли.
1
Для осуществления деятельности предприятие должно обладать
определенным набором экономических ресурсов – элементов, которые
используются для производства экономических благ. Обычно все, что
предприятие имеет и использует в производственной деятельности,
называется имуществом предприятия.
Имущество предприятия включает все виды имущества, которые
необходимы для осуществления хозяйственной деятельности
2
.
1.1 Основные средства предприятия
Под основными фондами понимаются материально - вещественные
ценности (часть имущества предприятия), работающие в неизменной
натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивающие
свою стоимость по частям. В зависимости от характера участия основных
фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются:
производственные и непроизводственные
3
.
Основным характеризующим показателем основных средств является
способ перенесения стоимости на продукт - постепенно: в течение ряда
производственных циклов, частями: по мере износа.
Износ основных средств учитывается по установленным нормам
амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После
реализации продукции начисленный износ накапливается, который
теоретически предназначен для новых капиталовложений. Таким образом,
единовременно авансированная стоимость в уставный капитал в части
основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя их
1
Анализ финансовой отчётности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. – М.: Омега-Л, 2014. – 408 с.
2
Ершова С.И. Амортизация в целях налогового учета // Практическая бухгалтерия. - 2009. - № 1. С. 15-19.
3
Анализ финансовой отчётности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. – М.: Омега-Л, 2014. – 212 с.
7
денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом
заключается экономическая сущность основных средств.
Закон воспроизводства основного капитала состоит в том, что в
нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в
производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для
постоянного технического обновления средств труда. Благодаря простому
воспроизводству за счет средств амортизационного фонда предприятия могут
формировать новую систему орудий труда, равную по стоимости
изношенным. Для расширения производства требуются новые вложения
средств, привлекаемых из прибыли, взносов учредителей, эмиссии ценных
бумаг, кредита и т.д. При больших масштабах используемого основного
капитала крупные и крупнейшие предприятия имеют возможность за счет
средств амортизационных отчислений финансировать не только простое, но
и в значительной мере расширенное воспроизводство средств труда
4
.
1.2 Классификация основных средств
Для планирования и учета основных средств государством
разрабатывается единая для всего народного хозяйства классификация.
Средства труда объединены по их видам, группам, подгруппам, а также по
отраслям народного хозяйства и сферам действия и это позволяет их
кодировать, типизировать, формировать в единые формы учета и
отчетности
5
.
Наиболее общим классификатором делением средств является их
структура по сферам деятельности:
- производственно – функционирующие;
- непроизводственные.
4
Ефремова А.А. Отдельные проблемы учета основных средств // Главбух. - 2001. - №10.-с.15-16
5
Общероссийский классификатор основных средств. Утвержден постановлением Государственного комитета по стандартазации,
метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г.
8
Это разделение имеет большое экономическое значение для всех
уровней хозяйственного управления, в том числе и для предприятия.
Непроизводственные основные средства, находящиеся на балансе
предприятия, не воспроизводят свою стоимость, она утрачивается;
амортизационные отчисления на них не начисляются. Их содержание и
развитие осуществляется в основном из прибыли. Поэтому учет,
планирование и финансирование производственных и непроизводственных
основных средств на предприятии ведется раздельно, как и вся другая
деятельность этих принципиально различных сфер экономики.
В общероссийском классификаторе основных фондов предусмотрена
другая группировка по секторам экономики: отрасли, производящие товары
(сельское хозяйство, промышленность и строительство), и отрасли,
оказывающие рыночное и нерыночные услуги (все другие сектора
экономики).
Территориальная структура основных фондов страны имеет большое
экономическое значение. Она отражает особенности распределения
производительных сил в экономике, уровень научно-технического развития
региона, концентрацию промышленного производства
6
.
Для управления основным капиталом на всех уровнях хозяйствования,
первостепенное значение имеет функционально – видовая группировка
средств труда. Она позволяет получить информацию о важнейших
качественных изменениях, происходящих в экономическом потенциале
предприятия. Динамика видовой структуры отражает изменения в
технической оснащенности производства, темпах внедрения инноваций,
развития специализации, концентрации, комбинирования и др. В
соответствии с Общероссийским классификатором, введенном в действие с
1996 г., основные средства объединены в 10 групп:
- Здания
6
. Общероссийский классификатор основных средств. Утвержден постановлением Государственного комитета по стандартазации,
метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г.
9
- Сооружения
- Передаточные устройства
- Машины и оборудования
- Транспортные средства
- Производственный и хозяйственный инвентарь
- Рабочий скот
- Продуктивный скот
- Многолетние насаждения
- Другие, не перечисленные выше виды основных фондов
7
.
1.3 Износ и амортизация основных средств
Основные средства служат в течение нескольких лет и подлежат
замене или возмещению лишь по мере их физического или морального
износа.
Износ основных средств – частичная или полная утрата основными
средствами потребительских свойств и стоимости, как в процессе
эксплуатации, так и их бездействии. Различают физический и моральный
износ основных средств.
Физический износ средств труда выражается в потере ими технических
свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных
воздействий, условий хранения.
Моральный износ основных средств - снижение стоимости
действующих основных средств в результате появления новых их видов,
более дешевых и более производительных. Различают две формы морального
износа. Первая проявляется в потере стоимости оборудованием в результате
повышения производительности труда в отраслях, изготавливающих их.
Моральный износ второй формы выражается в потере стоимости средством
труда в результате появления новых, более производительных машин,
7
Общероссийский классификатор основных средств. Утвержден постановлением Государственного комитета по стандартазации,
метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г.
10
лучших по технико-экономическим параметрам. Моральный износ это
категория экономическая. Из исследований закономерностей физического и
морального износа определяется период экономического изнашивания
данного вида средств труда, по которому составляются централизованно
утверждаемые нормативные сроки службы основных средств и
устанавливаемые предприятиями сроки их полезного использования.
Срок полезного использования – это период, в течение которого
использование объектов основных средств должно приносить доход
организации или служить для выполнения целей ее деятельности.
Определение срока полезного использования осуществляется организацией
при принятии объекта к бухгалтерскому учету
8
.
Для современной замены средств труда, без ущерба для
предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих средств была
полностью перенесена на готовую продукцию, в связи с этим накапливаются
амортизационные отчисления. Только при этом условии процесс
воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и
эффективно.
Денежное возмещение износа основных фондов производится путем
амортизации. Под амортизацией понимается постепенное перенесение
стоимости основных фондов на производимую продукцию с целью
образования специальных амортизационных отчислений денежных средств
для последующего полного восстановления основных фондов.
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции.
Исходными данными для расчета величины амортизационных отчислений
являются:
- сумма первоначальных затрат на основные фонды;
- срок полезного использования (амортизационный период)
9
.
8
Фалько, С.Г. Экономика предприятия [текст]: учебник для вузов/ И.Э.Берзиль, С.А. Пикунова, Н.Н. Савченко, под ред. С.Г. Фалько.-
М: Дрофа, 2014. - 368 с.
9
. Ершова С.И. Амортизация в целях налогового учета // Практическая бухгалтерия. - 2009. - № 1. С. 15-19.