11
Амортизационный фонд представляет собой особый денежный резерв,
предназначенный для воспроизводства основных средств. Он является
финансовым ресурсом для капитальных вложений
10
.
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом
признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев
и первоначальной стоимостью более 20000 рублей.
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные
вложения, предоставленные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия
арендодателя. Амортизируемое имущество, полученное организацией от
собственника имущества, в соответствии с законодательством Российской
Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по
оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской
Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной
организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или
концессионного соглашения в порядке, установленном ст. 256 гл. 25
Налогового кодекса.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные
средства:
- переданные (полученные) по договорам безвозмездного пользования;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на
реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
10
. Ершова С.И. Амортизация в целях налогового учета // Практическая бухгалтерия. - 2009. - № 1. С. 15-19.
12
При расконсервации объекта основных средств амортизация
начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок
полезного использования продлевается на период нахождения объекта
основных средств на консервации.
11
Под основными средствами понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией первоначальной стоимостью более 20000 рублей
12
.
Первоначальная стоимость основного средства определяется, как сумма
расходов на его приобретение (в случае, если основное средство получено
организацией безвозмездно, как сумма, в которую оценено такое имущество
в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового Кодекса), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно
для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом
лизинга, является сумма расходов арендодателя на его приобретение,
сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих
вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с налоговым
Кодексом.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств,
приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 Налогового
Кодекса, определяется как их первоначальная стоимость с учетом
проведенных переоценок.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых
основных средств учитывается переоценка основных средств,
осуществленная по решению организации по состоянию на 1 января 2002
11
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) от 05 августа 2000 N 117-ФЗ (ред. от 06 декабря 2005) // Собрание
законодательства РФ, 07 августа 2000
12
Фалько, С.Г. Экономика предприятия [текст]: учебник для вузов/ И.Э.Берзиль, С.А. Пикунова, Н.Н. Савченко, под ред. С.Г. Фалько.-
М: Дрофа, 2014. - 97с
13
года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в
размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости
соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском
учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года. При этом
величина переоценки не признается доходом (расходом) организации в целях
налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях
налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
При проведении организацией в последующих отчетных (налоговых)
периодах переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на
рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой
переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей
налогообложения, и не принимается при определении восстановительной
стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации,
учитываемым для целей налогообложения.
Остаточная стоимость основных средств, определяется как разница
между восстановительной стоимостью таких основных средств и величиной
амортизации. Остаточная стоимость основных средств, введенных в
эксплуатацию после вступления в силу 25 главы Налогового Кодекса,
определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой
начисленной за период эксплуатации амортизации.
При использовании организацией объектов основных средств
собственного производства первоначальная стоимость таких объектов
определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии
с пунктом 2 статьи 319 Налогового Кодекса, увеличенная на сумму
соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными
товарами.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях
достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по
иным аналогичным основаниям.
14
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся
работы, вызванные изменением технологического или служебного
назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)
другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов
основных средств, связанное с совершенствованием производства и
повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по
проекту реконструкции основных средств в целях увеличения
производственных мощностей, улучшения качества и изменения
номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по
повышению технико-экономических показателей основных средств или их
отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии,
механизации и автоматизации производства, модернизации и замены
морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым
оборудованием, более производительным.
Нематериальными активами признаются приобретенные и созданные
организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции
или для управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие
способности приносить предприятию экономические выгоды, а также
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива или исключительного права у
предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе
патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного
знака).
15
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов
определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение
их до состояния, в котором они пригодны для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных Налоговым Кодексом.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией,
определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление
(в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на
услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с
получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов,
учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом.
К нематериальным активам не относятся:
- не давшие положительного результата научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы;
- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их
квалификация и способность к труду
13
.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок
полезного использования - это период, в течение которого объект основных
средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей
деятельности предприятия. Срок полезного использования определяется
организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта
амортизируемого имущества.
Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта
основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после
реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого
объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом
увеличение срока полезного использования основных средств может быть
13
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) от 05 августа 2000 N 117-ФЗ (ред. от 06 декабря 2005) // Собрание
законодательства РФ, 07 августа 2000
16
осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной
группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического
перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока
его полезного использования, предприятие при исчислении амортизации
учитывает оставшийся срок полезного использования.
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств,
амортизируются в следующем порядке:
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору
арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном
Налоговым Кодексом;
- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды
исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств, в соответствии с Классификацией основных средств.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных
активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и
(или) из других ограничений сроков использования объектов
интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством
Российской Федерации или применимым законодательством иностранного
государства, а также исходя из полезного срока использования
нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок
полезного использования объекта нематериальных активов, нормы
амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока
деятельности налогоплательщика).
Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в
следующие амортизационные группы:
17
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного
использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше
3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7
лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в
амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается
предприятием в соответствии с техническими условиями или
рекомендациями организаций-изготовителей.
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной
стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Налогового Кодекса.
Имущество, полученное или переданное в финансовую аренду по
договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу
18
той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в
соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации,
включаются в соответствующую амортизационную группу с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав
14
.
1.4 Амортизационный период
Амортизационный период в течение, которого использование объекта
основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения
целей предприятия, устанавливается с учетом следующих факторов:
морального и физического износа, уровня использования основных средств в
производстве, спроса и предложения на капитальные ресурсы,
экономической целесообразности проведения модернизации и капитального
ремонта.
В общем виде размер ежегодных амортизационных отчислений
определяется по формуле (10):
АЛП
А
ОБЩ
Г
ТКК
Т
К
А /)(
, (1)
где К
общ
– общая стоимость основных средств, руб.;
Та – амортизационный период, год;
Кп – первоначальная стоимость основных средств, руб.;
Кл – ликвидационная стоимость основных средств, руб.;
При движении основных фондов в течение планового периода – года
(выбытие, покупка) рассчитывается среднегодовая стоимость Кср.г основных
производственных фондов по формуле (2). Затем этот показатель
рассчитывается во всех расчетах.
14
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) от 05 августа 2000 N 117-ФЗ (ред. от 06 декабря 2005) // Собрание
законодательства РФ, 07 августа 2000
19
12/)12()12/(
....
чКчККК
выбпввпнпгср
, (2)
где К
п.н
– стоимость основных производственных фондов на начало года,
руб.;
К
п.вв
– стоимость вводимых и выбывающих в течение года основных
производственных фондов, руб.;
ч – количество месяцев, отработанных вводимыми и выбывающими
основными производственными фондами .
1.5 Норма амортизации
Норма амортизации это основной рычаг амортизационной политики.
При помощи нормы регулируется скорость оборота основных средств,
интенсифицируется процесс их воспроизводства.
Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы
амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в
процентах. Расчет нормы амортизации проводится по следующей формуле
(3):
,
ТФ
ЛФ
Н
(3)
где Ф - первоначальная стоимость, руб.;
Л – ликвидационная стоимость данного вида основного средства, руб.;
Т – срок полезного использования, лет.
Уровень нормы амортизации определяется принятым сроком полезного
использования различных видов основных средств. Выбор его величины
определяется рядом факторов: темпами и направлениями технического
прогресса, возможностями производственного аппарата по выпуску новых
видов техники, соотношения между потребностями и ресурсами в различных
видах основных средств и т.д. Расчеты сроков амортизации по конкретным
20
видам основных средств учитывают многие факторы, отражающие их
специфические качества и назначения
15
.
1.6 Методы начисления амортизации
Важную роль в системе амортизации играют методы ее начисления.
Они активно влияют на объем амортизационных отчислений и на степень
концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных
средств, на размер отчислений, включаемых в себестоимость продукции.
Амортизация объектов основных производственных фондов
производится различными способами:
- линейным способом;
- способом уменьшения остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ)
- способ начисления амортизации ускоренным методом
Для объектов, введенных в действие до 1 января 1998 года, действует,
как правило, только линейный способ начисления амортизации, при котором
начисления производятся равными долями в течение всего срока их
полезного использования. При этом способе используются единые нормы
амортизации, установленные Советом Министров в 1990 г. Для объектов
основных производственных фондов, введенных с 1 января 1998 г.,
предприятия имеют право самостоятельного выбора соответствующего
способа начисления амортизации, каждый из которого также применяется в
течение всего срока полезного использования основных производственных
фондов.
15
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. От 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету « Учет
основных средств» ПБУ 6/01»