21
ментирующим организацию бухгалтерского учёта и отчётности, является закон
“О бухгалтерском учёте“ от 1996, статьи которого конкретизируются в стан-
дартах, дающих рекомендации о ведении учёта на отдельных его участках по
видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К системе
нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности относится
также законодательные акты и решения правительства, затрагивающие вопросы
бухгалтерского учёта. К ним относятся: Гражданский кодекс (часть 1 и 2), за-
кон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” № 2118 - 1 от 27
декабря 1991 года и др. [19,20]
Разработка плана работы по составлению отчётности. Своевременное
составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной
группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности
и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического
учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в
самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, напри-
мер, затрат на производство превращает учётные регистры в аналитические
таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении. В начале
каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в
предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся
дополнительные регистры для накапливания показателей счетных форм. Таким
образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает
своевременное и более качественное составление форм периодической и годо-
вой отчетности. После разработки плана работ по составлению годового отчета,
обсуждения его в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов
издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отче-
ту, указывают исполнителей отдельных видов работ. Инвентаризация статей
бухгалтерского баланса к составлению годового отчета. Основной задачей
формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспече-
ние своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и нало-
говой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным
22
пользователям. Не случайно п.2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 №129-
Ф3 “О бухгалтерском учете” (в редакции от 23.07.98) и «Положение о бухгал-
терском учете и отчетности в Российской Федерации» [20,42] предусмотрено
перед составлением годовой бухгалтерского отчетности проведение на пред-
приятии инвентаризации его имущества и денежных обязательств. Согласно
Приказу Минфина РФ от 9.12.98 №60-Н, зарегистрированное в Минюсте РФ
31.12.98 г. №1673 введено в действие 1.01.99 г. Положение по бухгалтерскому
учету “Учетная политика организации” [10,15], где один из способов введения
бухгалтерского учета является организация инвентаризации. Чтобы быть уве-
ренным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на
предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и
убедиться в том, что:
- на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйствен-
ные операции отчетного года (полнота отражения);
- записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответству-
ющих первичных документов (обоснованность отражения);
- отражение хозяйственных операций не противоречит соответствую-
щим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).
В частности, используемые бухгалтером проводки, должны быть преду-
смотрены инструкцией по применению Плана счетов финансово- хозяйствен-
ной деятельности предприятий. Другими словами, перед формированием годо-
вой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ
движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и
денежных обязательств. Для проведения инвентаризации бухгалтеру необхо-
димо иметь соответствующую информационно - нормативную базу, то есть
следующие основополагающие документы:
- Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федера-
ции, утвержденное Приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170, в редакции При-
казов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8, а с
1.01.99 «Положение об учетной политике организаций», действующий с 1.01.99
23
(ПБУ 1.98);
- План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятель-
ности предприятия и Инструкция по его применению;
- Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о по-
рядке формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообло-
жении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92
№ 552, с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Прави-
тельства РФ;
- Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтер-
ской отчетности, утвержденная Приказом Минфина РФ от 12.11.96 № 97, в ре-
дакции Приказов Минфина РФ от 03.02.97 № 8, от 21.11.97 № 81-Н, от 01.01.99
№ 47-Н.(3);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49;
- На основании этих указаний и положений на предприятии разрабаты-
вается план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной
комиссии;
- Для проведения инвентаризации ОАО «AVTOSERVIS» было создано
постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном уча-
стии главного бухгалтера (таблица 1). Возглавляет инвентаризационную комис-
сию руководитель организации или его заместитель.
Таблица 1
План инвентаризации на 2017 год ОАО «AVTOSERVIS»
№
Содержания статей
Сроки про-
ведения ин-
вентариза-
ции
Ответственные за проведе-
ние инвентаризации
1
Денежные средства
в кассе и документы
строгой отчетности
10.11.2017
Зам. главного бухгалтера,
кассир
2
ТМЗ
20.11.2017
Бухгалтер материального отдела.
3
Расчеты предприя-
тия
25.12.2017
Зам. главного бухгалтера, бухгал-
тера
4
Расчеты с банками
15.11.2017
Бухгалтер по денежным расчетам
24
Продолжение таблицы 1
5
Продукты питания в
столовой
18.11.2017
Зам. главного бухгалтера
6
Расчеты с покупате-
лями
20.12.2017
Бухгалтер
7
Расчеты с поставщи-
ками
20.12.2017
Бухгалтер
8
Расчеты с разными
дебиторами и кре-
диторами
15.11.2017
Бухгалтер по основным средствам
9
Основные средства
20.11.2017
Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации были объявлены
приказом руководителя организации. До начала инвентаризации бухгалтерия
полностью обработала и записала регистры аналитического учета, данные всех
приходных и расходных документов, вывели остатки по счетам. На складах то-
вары разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках
количества. Инвентаризацию провели отдельно по каждому месту нахождения
ценностей и по материально ответственным лицам. Данные инвентаризации по
каждому виду ценностей зафиксированы в инвентаризационных описях, со-
ставляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и долж-
ностным лицам, ответственным за их сохранность.
Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество
показано в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете.
Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке
осматривают объекты в натуре.
Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой
отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсче-
те фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету
наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины. Ника-
кие документы и расписки в остаток наличности кассы не включаются. Прове-
ряют ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и т.д. Инвентаризацию
кассы оформили актом. При обнаружении в кассе недостачи или излишка цен-
ностей в акте указывают суммы недостач или излишков и обстоятельства их
возникновения. [21,29]
Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, рас-
25
четов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подот-
четными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебито-
рами и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщатель-
ной проверке числящих на этих счетах сумм.
По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженно-
сти с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению
составляет справки по каждому проверенному синтетическому счету.
В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц,
виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок со-
ставляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расче-
тов. На суммы, числящие по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей
продукции, по материально ответственным лицам.
Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убы-
ток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения
взыскания на их имущество, в частности:
- обоснованности списания задолженности в убыток;
- правильности учета списанной задолженности за балансом;
- осуществления контроля за возможностью ее взыскания.
Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экзем-
пляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.
На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, со-
ставляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей
и данных бухгалтерского учета.
Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления
сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов,
выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету. [16, 24]
По всем недостаткам или излишка, потерями, связанным с пропуском
сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна полу-
чать письменные объяснения соответствующих работников. На основании
26
предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия
устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-
материаль-ных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц
определяет порядок отражения разницы между данными инвентаризации и бух-
галтерского учета.
В системе счетов аналитического и систематического учёта должны
быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетно-
му году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании
данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе ин-
вентаризации. После отражения результатов инвентаризации и уточнений в
учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – орде-
рах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах последовательно сверяют.
После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах при-
ступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.
Заключение счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Ко-
нечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве
начального.
Сальдо по счёту «Касса» выводят на 31 декабря после сверки остатка
денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок бан-
ка, и при их тождестве с данными учёта выводят остатки по счетам «Расчетный
счёт», «Валютный счёт», «Специальные счета в банках», «Денежные докумен-
ты», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты», «Долгосрочные кредиты
банков». [20,23]
Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив под-
тверждение от подотчётных лиц о задолженности, выводят остаток по счёту
«Расчёты с подотчётными лицами».
Далее тщательно проверяют расчеты, платёжные ведомости, лицевые
счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют
правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и
различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонент-
27
скую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давно-
сти и выводят остаток по счетам «Расчёты с персоналом по оплате труда» и
«Расчёты с депонентами».
Используя данные расчётно-платёжных ведомостей, по которым исчис-
лена сумма предстоящей оплаты за отпускное время работникам организации в
новом отчётном году, составляют список инвентаризации резервов (если созда-
ётся) на оплату отпусков на первое января.
При наличии подтверждения о выверке взаимных расчётов выводят
остаток по счетам «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», «Расчёты по
авансам выданными», «Расчёты с покупателями и заказчиками», а так же «Рас-
чёты по претензиям», «Расчёты по авансам полученным», «Расчёты по соци-
альному страхованию и обеспечению». [20,30]
Суммы по взаимным претензиям со счетов «Расчёт с поставщиками и
подрядчиками», «Расчёты с покупателями и заказчиками» и др. списываются на
счет «Расчёт по претензиям». Затем проверяют правильность начисления взно-
сов в бюджет по обязательным платежам и выводят остатки по счёту «Расчёты
по социальному страхованию и обеспечению».
Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги,
электроэнергию и др. платежам и выводят остаток по счету «Расчёты с разны-
ми дебиторами и кредиторами».
После проверки аналитических данных, выводятся остатки по таким
счетам как, « Расчёты с дочерними (зависимыми) предприятиями », и «Внут-
рихозяйственные расчёты», «Кратковременные займы», а так же, «Долгосроч-
ные займы». Остатки по счетам подтверждаются наличием договоров займа и
др.
После тщательной проверки правильности начисления и списания изно-
са по быстроизнашивающимся средствам труда, исправления ошибок дополни-
тельными записями или путём сторнирования, выводят остатки по счетам
«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и «Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов».
28
После уточнения учетных записей, заключают счёт «Износ основных
средств». Со счёта «Расходы будущих периодов» списывают долю затрат, от-
носящееся к производству отчётного года на основании специального расчёта и
справки бухгалтерии. [13,33]
Далее оборот за декабрь из журналов – ордеров записывают в Главную
книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят
остатки по каждому счёту. При этом Главную книгу по расчётным счетам пере-
носят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счёта
и отдельно сумму кредитных остатков. Таким образом, до закрытия собира-
тельно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической
себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем
счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно
балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление
предварительного баланса позволяет не только проверить учетные данные по
балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течение
года, но и получить информацию исчисления налога на имущество. Так как
формирование отчетности происходит в ограниченное время, необходимо
знать, что только соблюдении технологии позволяет с минимальными затрата-
ми получить быстро с высоким качеством необходимые показатели.
1.3 Структура бухгалтерского баланса и методика его составления,
взаимосвязь его разделов и статей
В бухгалтерском учете рассматриваются как способ обобщения и груп-
пировки хозяйственных средств предприятия их источников на определённую
дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторон-
ней таблицы, левая сторона – актив баланса, правая – пассив баланса. [2,20,42]
Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств,
пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их
целевое назначение. В переводе с латинского слово «баланс» означает «двух-
чашные весы», поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство
итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей
29
пассива баланса.
Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества)
или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и
выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприя-
тия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется ва-
лютой баланса.
1. Активы могут обладать покупательной способностью. Примером мо-
жет служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно
приобретать другие предметы.
2. Активом может быть денежное обязательство. Примером могут слу-
жить счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации, по-
скольку владелец или держатель имеет право получения по ним денежных
средств в указанный день.
3. Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные
средства или денежное требование.
Примером могут служить товары, предназначенные торговлей к реали-
зации.
Пассивы, участвующие в расчёте - это обязательства акционерного об-
щества, в состав которых включаются следующие статьи:
- статья четвертого раздела бухгалтерского баланса – целевые финанси-
рования и поступления;
- статьи пятого раздела баланса – долгосрочные обязательства банкам и
иным, юридическим и физическим лицам;
- статьи шестого раздела баланса – краткосрочные обязательства банкам
и иным, юридическим и физическим лицам; расчёты и прочие пассивы, кроме
сумм отраженных по статьям «Доходы будущих периодов» и «Фонды потреб-
ления».
Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и анали-
тических счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости,
которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит назва-
30
ние оборотно - сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных
итогов.
1) сальдо по дебету и кредиту равны;
2) обороты по дебету и кредиту равны;
3) сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам может иметь шахматную
форму Главной книги или книги «Журнал – главная» в зависимости от приня-
той формы бухгалтерского учета.
Итоговые данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитиче-
ских оборотных ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо
на конец месяца), сверяют с аналогичными показателями соответствующего
синтетического счета (они должны быть равны).
Бухгалтерский учет на предприятии может быть организован по одной
из двух форм – мемориально-ордерной или журнально-ордерной. Основой ме-
мориально-ордерной формы являются мемориальные ордера, назначения кото-
рых – оформить бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам (соста-
вить проводки). [2,22]
Проводки ежемесячно регистрируют в регистре синтетического учета –
«журнал-главная книга», которая представляет собой оборотно - сальдовый ба-
ланс. На ОАО «AVTOSERVIS» бухгалтерский учет организован по журнально-
ордерной форме.
Порядок и организация учета по журнально-ордерной форме включает
журнал-ордер вспомогательные ведомости и Главную книгу. Для того чтобы
решать задачи требующие построения бухгалтерского баланса, необходимо по-
нять его сущность и назначение, принципы группировки статей по активу и
пассиву, их взаимосвязь. Требуется усвоить, что под влиянием отдельных хо-
зяйственных операций в балансе возникают различные изменения, связанные с
изменениями, таких как — изменениями средств и их источников. В основе по-
строения бухгалтерского баланса лежит экономическая классификация хозяй-
ственных средств. Бухгалтерский баланс имеет большое значение на практике: