41
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «AVTOSERVIS»)
Основные нормативные документы
1. «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-
Ф3.
2. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства». Федеральный закон от 29.12.95 г. №
222-ФЗ.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-
ности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98
г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-
ности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ
от 21.12.98 г. № 64н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга-
низации» - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» - ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г.
№ 114н.
8. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина
РФ от 22.07.03 г. № 67н.
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный
закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
42
2.1 Бухгалтерский баланс ОАО «AVTOSERVIS»
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский
баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту син-
тетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной
книги. [4,16]
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого сче-
та записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебе-
ту отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-
ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.
При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной кни-
ги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.
На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, ба-
ланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.
Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непо-
средственно по остаткам соответствующих счетов.
Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные дан-
ные нескольких синтетических счетов. Основное содержание бухгалтерского
баланса представлено НСБУ № 4.
Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами
Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности.
Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составле-
нию бухгалтерской отчетности.
В соответствии с ним основные средства, нематериальные активы и
НСБУ отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспо-
могательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактиче-
ской себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от по-
рядка списания общехозяйственных расходов и использования счета «Выпуск
продукции, работ, услуг» — по полной или неполной фактической производ-
43
ственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой)
се-
бестоимости продукции.
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в
балансе по стоимости их приобретения.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве мо-
жет отражаться в балансе по нормативной производственной себестоимости
или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное про-
изводство отражают по фактическим производственным затратам. [21,23]
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей
отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых
ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в уста-
новленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам,
уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности,
другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя
предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые резуль-
таты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение
расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток вследствие
неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Суммы
кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности
коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой органи-
зации. [25,28]
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налого-
выми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и
тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим рас-
четам не допускается.
44
Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению
руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на финан-
совые результаты отчетного года организации (если у организации не образует-
ся резервный капитал, либо средств капитала не достаточно). Баланс – главная
форма бухгалтерской отчетности. Он показывает состояние активов предприя-
тия и источники их формирования на определенную дату. В финансовом анали-
зе принято различать бухгалтерский (брутто-) баланс и аналитический (нетто-)
баланс. Отличия нетто-баланса состоят в коррекции отдельных статей бухгал-
терского баланса с учетом отличий бухгалтерских оценок от рыночных, Баланс
предприятия состоит из двух частей.
В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия.
Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна ито-
говой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каж-
дой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу зано-
сится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс),
а во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).
Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового
баланса или главной книги бухгалтерского учета. В НСБУ «Бухгалтерская от-
четность организации» указаны числовые показатели, которые должен содер-
жать бухгалтерский баланс.
В приложение 1 приведен бухгалтерский баланс ОАО «AVTOSERVIS».
Анализ бухгалтерского баланса предприятия показал, на. 1.01.2018 г.
имущество по активу баланса всего составила 454817 тыс. руб., что на 1,5%
больше чем в 2016 году (448263 тыс. руб.). Долгосрочные активы ОАО соста-
вили в 2016 году 268991 тыс. руб., а в 2016 году 266963 тыс. руб.
По отношению к сумме общего имущества организации они составили
соответственно 60%, и 58,7%. Уменьшение удельного веса долгосрочных акти-
вов произошло за счет уменьшения суммы основных средств. Если в 2016 году
они составляли 86587 тыс. руб., то 2017 году составили 77819 тыс. руб.
45
2.2 Отчет о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех дохо-
дов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и по-
ступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержа-
ния его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения
является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период. Для инвесторов
и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ
более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не за-
стывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов
достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов,
каковы масштабы его деятельности. [2,14,19]
Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях раз-
вития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не
только в прошлом и настоящем, но и в будущем. В статье «Выручка (Нетто) от
реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавлен-
ную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается
поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализа-
ции готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров и т.п. за вычетом
стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных
платежей.
Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ,
услуг» содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на
производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье
«Управленческие расходы».
По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту, учи-
тываемые на счете «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной
продукции (работам, услугам).
По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на
счете «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным поряд-
46
ком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосред-
ственно на дебет счета «Реализация продукции (работ, услуг)».
По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражают-
ся суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивиден-
дов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.
[11,20,28]
При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций дохо-
ды, получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье "Доходы от уча-
стия в других организациях". По статьям "Прочие операционные доходы" и
"Прочие операционные расходы" отражаются данные по операциям, связанным
с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных
средств, ценных бумаг и т.п.).
По статьям "Прочие внереализационные доходы" и "Прочие внереализа-
ционные расходы" показываются результаты от операций, не нашедших отра-
жения в предыдущих статьях формы № 2 "Отчет о финансовых результатах".
По статье "Прочие внереализационные доходы" отражаются кредиторская и
депонентская задолженность, по который срок исковой давности истек; суммы,
поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые
годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные
должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушением
договоров. По статье "Налог на прибыль" показывается отраженная в бухгал-
терском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в
соответствии с установленным законодательством РФ порядком, подлежащая
перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распре-
деления и учтенная на счете "Использование прибыли" (приложение 2).
Из отчета «О финансовых результатах» организации видно, что чистая
выручка от реализации продукции (работ и услуг) составило в 2017 году 701540
тыс. руб., что на 63,3% больше 2016 года (429697 тыс. руб.). Это в основном
произошло за счет увеличения прибыли от реализации товаров (работ и услуг).
Если в 2016 году прибыль от реализации товаров (работ и услуг), составляла
47
121819 тыс. руб., то в 2017 году это сумма достигла 195721 тыс. руб., что на
60,6% больше.
2.3 Отчет о движении денежных средств
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте
сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду.
После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной ва-
люте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации
на дату составления бухгалтерской отчетности. (приложение 3).
В разделах 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных
средств» отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в
кассу или на счета учета денежных средств за период с начала года, и фактиче-
ски выданных из кассы или перечисленных с расчетного и иных счетов пред-
приятия. Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятель-
ности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.
(приложение 3).
При этом для целей составления отчета о движении денежных средств
понимается [20,29,40]:
под текущей деятельностью - деятельность предприятия, преследую-
щая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлече-
ние прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями дея-
тельности. Это может быть связано с производством промышленной продук-
ции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, обще-
ственным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей
имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;
под инвестиционной деятельностью – деятельность предприятия, свя-
занная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением зе-
мельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериаль-
ных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществ-
48
лением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском
облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;
под финансовой деятельность – деятельность предприятия, связанная
с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций
и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретен-
ных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
из отчета о денежных потоках ОАО «AVTOSERVIS» видно, что по-
ступают денежные средства в основном от реализации товаров (работ и услуг),
а выбывают денежные средства для оплаты поставщикам за материалы, товары,
работы и услуги, а также для денежных выплат персоналу. В 2017 году приход
денежных средств составил 830324 тыс. руб., а расход по соответствующим
статьям составил 504934 тыс. руб., и денежные платежи персоналу 126511 тыс.
руб. Уплаченный налог на доход (прибыль) составил 10198 тыс. руб.
2.4 Дебиторская и кредиторская задолженность организации
Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприя-
тию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской за-
долженности при системе безналичных расчетов представляет собой объектив-
ный процесс хозяйственной деятельности предприятия.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нор-
мальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия отно-
сится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы
предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по
предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за това-
ры отгруженные, срок оплаты которых не наступил). [9,19,33]
Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая воз-
никла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имею-
щихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском матери-
альных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные,
49
но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.). Де-
биторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с рос-
сийскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма, причита-
ющаяся компании от покупателей. Дебиторская задолженность является акти-
вом предприятия и в свою очередь этот показатель связан с юридическими пра-
вами, включая право на владение. В целом под активом понимается имуще-
ство, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оцен-
ку.
Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе в активе – это
потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъ-
екта. Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая
выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая
право на владение. Актив дебиторской задолженности имеет три существенные
характеристики [4,9,42]:
Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо
или косвенно создавать прирост денежных средств.
Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйству-
ющий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны
быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получе-
ния. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется
дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить ве-
роятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму
погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет кон-
троль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и следовательно,
актив перестает быть активом.
К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но
в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключе-
вым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйствен-
ная операция произойдет.
50
Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероят-
ность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бух-
галтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при
отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность под-
разумевает завершенность операции.
В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена
полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, рас-
крыта.
Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в
составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская за-
долженность».
В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую
систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: деби-
торская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых това-
риществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской
задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по
выданным авансам. [9,41]
Из «Справки о дебиторской и кредиторской задолженностях» (приложе-
ние 4) ОАО «AVTOSERVIS» видно что, всего за 2017 год дебиторская задол-
женность организации составила 158007 тыс. руб. Кредиторская задолженность
за этот же период составила 36770 тыс. руб. Из них просроченных долгов не
имеется, что говорит о платежеспособности организации.
2.5 Отчет о движение основных фондов
Одним из важнейших условий эффективной деятельности учреждения
непроизводственной сферы является оснащение их основными средствами.
Стоимость средств труда и другого имущества, в течение нескольких лет об-
служивающего хозяйственную деятельность предприятия, составляет экономи-
ческое понятие «основные фонды». В бухгалтерском учёте отражается стои-
мость и материально-вещественный состав основных фондов. Их называют