61
как бы предсказателями платежеспособности на разные периоды хозяйственной
жизни: коэффициент критической ликвидности - на полтора-два месяца; коэф-
фициент критической ликвидности - на полмесяца или целый месяц; коэффи-
циент абсолютной ликвидности - на предстоящие дни до двух недель. Из расче-
тов и анализа финансовых коэффициентов следует вывод, что каждая группа
коэффициентов отражает определенную сторону финансового состояния орга-
низации. Сигнальным показателем финансового состояния организации являет-
ся ее платежеспособность, которая характеризуется абсолютными данными,
рассмотренными в балансе неплатежей и их причин. С учетом наличных непла-
тежей, а также нарушений внутренней финансовой дисциплины и внутренних
неплатежей финансовое состояние организации может быть охарактеризовано
следующим ранжированием:
абсолютная и нормальная устойчивость финансового состояния ха-
рактеризуется отсутствием неплатежей и причин их возникновения, т.е. работа
высоко - или нормально рентабельна, отсутствуют нарушения внутренней и
внешней финансовой дисциплины; [3,16]
неустойчивое финансовое состояние характеризуется наличием нару-
шений финансовой дисциплины (задержки в оплате труда, использование вре-
менно свободных собственных средств резервного фонда и фондов экономиче-
ского стимулирования и пр.), перебоями в поступлении денег на расчетные сче-
та и в платежах, неустойчивой рентабельностью, невыполнением финансового
плана, в том числе по прибыли;
кризисное финансовое состояние характеризуется кроме указанных
признаков неустойчивого финансового положения еще и наличием регулярных
неплатежей, по которым степень кризисного состояния может классифициро-
ваться следующим образом: первая степень - наличие просроченных ссуд бан-
кам и просроченной задолженности поставщикам за товары; вторая степень -
наличие, кроме того, недоимок в бюджеты; третья степень, которая граничит с
банкротством.
62
ГЛАВА 3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
С целью улучшения бухгалтерской отчетности в ОАО «AVTOSERVIS»
нами предлагается, учитывать влияние инфляции на показатели бухгалтерской
отчетности и аффилированных лиц на деятельность предприятия. Ниже в пара-
графах 3.1 и 3.2 подробно излагаются вышеуказанные параграфы.
3.1 Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции
Инфляция – это процесс повышения среднего уровня цен на все товары,
работы и услуги, в результате, которого деньги обесцениваются. В зависимости
от темпов роста цен различают умеренную инфляцию, гиперинфляцию и гало-
пирующую инфляцию. [20]
63
При умеренной инфляции повышение цен составляет до 1% ежемесячно.
При гиперинфляции рост среднего уровня цен на товары, работы, услуги со-
ставляет ежемесячно 10 – 15 %.
МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» опреде-
лены следующие характеристики экономической обстановки государства, ука-
зывающие на наличие гиперинфляции:
- население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме
или в относительно стабильной иностранной валюте. Суммы в национальной
валюте немедленно инвестируются для сохранения их покупательной способ-
ности;
- население рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в
относительно стабильной иностранной валюте. Цены на товары также могут
приводиться в такой валюте;
- продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам компенсирую-
щим ожидаемое снижение покупательной способности в течении срока, на ко-
торый предоставляется кредит;
- ставки процента, заработная плата и цены привязаны к индексу цен;
- совокупный темп инфляции на протяжении трех лет приближается к
100% или превышает этот показатель.
При галопирующей инфляции цены повышаются в два – три раза и бо-
лее ежегодно. При галопирующей инфляции население стремится избавиться от
национальной валюты, покупается недвижимость, осуществляется вызов капи-
тала за границу и т.п.
Понятием, противоположным инфляции, является дефляция – процесс
снижения цен на товары, работы, услуги, в результате которого покупательная
способность денег возрастает.
Влияние инфляции на величину показателей бухгалтерской отчетности.
Основные последствия инфляции:
занижение стоимости имущества организации;
64
занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ,
услуг;
завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности;
разновыгодность расчетных операций. [37,38]
Занижение стоимости имущества организации. При постоянном повы-
шении цен на товары, работы, услуги стоимость имущества на дату составле-
ния отчетности всегда будет выше, чем при его приобретении. При этом чем
больше временной разрыв между приобретением имущества и датой составле-
ния отчетности, тем выше величина занижения стоимости имущества организа-
ции. Использование показателей первоначальной стоимости имущества органи-
зации при ее продаже, покупке, приватизации, ликвидации может привести к
крупным просчетам и потерям. Занижение стоимости амортизируемого имуще-
ства при прочих равных условиях не позволяет создать в полной мере источни-
ки их воспроизводства.
Занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ,
услуг. Занижение стоимости амортизируемого имущества приводит к сниже-
нию сумм начисленной амортизации, включаемой в себестоимость продукции.
Занижение стоимости использованных производственных запасов, а также всех
других работ и услуг также ведет к занижению себестоимости продукции, ра-
бот, услуг. Следствием является неполное возмещение текущих затрат из по-
ступившей выручки, что не позволяет воспроизвести необходимые текущие за-
траты в последующих отчетных периодах.
Завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности.
Занижение себестоимости продукции, работ, услуг ведет к искусственному за-
вышению показателей прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельно-
сти, что не позволяет объективно оценить результаты деятельности организа-
ции и может ввести в заблуждение пользователей информации, в том числе из-
за завышения реальной стоимости акции.
Разновыгодность расчетных операций. В условиях инфляции дебитор-
ская задолженность ведет к снижению реального дохода организации, так как
65
временной разрыв между возникновением долга и его погашением приводит к
обесцениванию получаемых денежных средств. Кредиторская задолженность,
наоборот, выгодна организации, которая расплачивается частично обесценен-
ными денежными средствами. Разновыгодность дебиторской и кредиторской
задолженности нередко приводит к преднамеренной задержке платежей, что
существенно ухудшает денежные обращения в стране. Рассмотренные послед-
ствия инфляции позволяет сделать вывод о том, что в условиях инфляции бух-
галтерская отчетность зачастую не позволяет объективно оценить реальную
стоимость имущества организации, ее финансовое состояние, потоки денежных
средств, результаты ее деятельности.
Методы учета влияния инфляции.
К основным методам учета влияния инфляции [38] относятся:
периодическая переоценка активов;
применение ускоренных методов начисления амортизации по аморти-
зируемым активам;
применение метода МСФО при оценке потребленных материально-
производственных запасов;
создание соответствующих резервов;
составление бухгалтерской отчетности в твердой валюте;
применение методов учета инфляции, основанных на общей покупа-
тельной способности и на текущих затратах.
Периодическая переоценка активов производится путем их индексации
или на основе восстановительной стоимости. В России переоценку основных
средств, незавершенных капитальных вложений и оборудования к установке
производили по постановлениям правительства. Начиная с 1 января 1999 г. ор-
ганизации могут ежегодно (на 1 января) переоценивать объекты основных
средств путем индексации или прямого пересчета по документально подтвер-
жденным рыночным ценам. Возникающие при этом разницы относят на доба-
вочный капитал организации или ее финансовые результаты.
66
Переоценка основных средств позволяет более точно определить их ре-
альную стоимость на дату составления отчетности, сумму амортизации по ним,
себестоимость продукции и величину прибыли. Переоценку других активов ор-
ганизации (кроме объектов основных средств) российское законодательство не
предусматривает. Допускается лишь уценка материальных ценностей при до-
ведении их до рыночной стоимости (когда текущая рыночная стоимость ниже
фактической себестоимости) и финансовых вложений в ценные бумаги других
организаций. Наряду с переоценкой основных средств важным средством уточ-
нения показателей начисленной амортизации, себестоимости продукции и при-
были является применение ускоренных методов начисление амортизации по
основным средствам и нематериальным активам.
Применение метода МСФО для оценки израсходованных материально -
производственных запасов в условиях инфляции также позволяет списывать их
на производство по ценам, приближенным к рыночным, и определить более
точно себестоимость продукции и величину прибыли. В ряде стран для устра-
нения влияния инфляции создаются специальные резервные фонды (из прибы-
ли), за счет которых покрываются потери, вязанные с инфляцией. Во Франции,
например, за счет создаваемого резервного фонда осуществляется непосред-
ственно корректировка финансовой отчетности; в Великобритании создавае-
мый резервный фонд используется для корректировки стоимости материальных
запасов.
Составление финансовой отчетности в твердой валюте. В ряде стран
наряду с отчетностью в национальной валюте составляют отчетность в твердой
валюте (в долларах США и евро). Данный способ учета влияния инфляции це-
лесообразно использовать, если твердая валюта для стран является функцио-
нальной или валютой измерения, т.е. валютой, в которой осуществляется боль-
шинство операций и которая вследствие этого определяет финансовые риски и
выгоды.
В тех странах, где в качестве функциональной используется националь-
ная валюта, перевод сумм, выраженных в национальной валюте, в твердую ва-
67
люту с использованием обменного курса на день операции не дает большого
эффекта, поскольку темпы инфляции не совпадают с ростом курса твердой ва-
люты; к данной группе стран следует отнести и Россию. Для того чтобы рос-
сийские организации, функциональной валютой которых является российский
рубль, могли представлять отчетность в твердой валюте, необходимо вначале
скорректировать рублевые статьи отчетности с учетом инфляции, а уже затем
откорректированные рублевые суммы конвертировать в твердую валюту по
обменному курсу на дату составления бухгалтерской отчетности.
3.2 Роль и значение аффилированных лиц в бухгалтерской
отчетности
ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» устанавливает
порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской
отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций).
Данное Положение применяется акционерными обществами также при
составлении сводной бухгалтерской отчетности. [20,21]
Аффилированные лица – это юридические и физические лица, способ-
ные оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц. В
акционерных обществах аффилированными лицами являются:
члены совета директоров или иного коллегиального органа управле-
ния данным обществом и члены его коллегиального исполнительного органа
(например, правления);
лицо, осуществляющее полномочие единоличного исполнительного
органа (генеральный директор, управляющий и др.);
юридические и физические лица, имеющие право распоряжаться бо-
лее чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции уставного ка-
питала организации.
К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности
данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую
отчетность, и аффилированным лицом. Такими операциями могут быть:
68
приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и
других активов;
аренда имущества и его предоставление в аренду;
передача результатов НИОКР;
финансовые операции;
предоставление и получение гарантий и залогов;
другие операции.
В бухгалтерской отчетности информация об аффилированных лицах
раскрывается организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, когда
она:
подвергается контролю или значительному влиянию со стороны дру-
гой организации или физического лица;
сама контролирует или оказывает значительное влияние на другую
организацию.
Организация или физическое лицо контролирует другую организацию,
если имеет право:
распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества)
более чем 50% голосующих акций АО или более чем 50% уставного (складочно
го) капитала общества с ограниченной ответственностью;
распоряжаться более чем 20% голосующих акций АО или более чем
20% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственно-
стью и имеет возможность определить решения, принимаемые в этих обще-
ствах.
Организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на
другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии реше-
ний другой организацией, но не контролирует ее. Перечень аффилированных
лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, опреде-
ляется организацией, составляющей отчетность самостоятельно, а по свободной
бухгалтерской отчетности – головной организацией группы взаимосвязанных
69
организаций. По каждому аффилированному лицу в бухгалтерской отчетности
раскрывается как минимум следующая информация:
характер отношения с этим лицом (контроль или оказание значитель-
ного влияния);
виды операций с ним;
объем операций каждого вида в абсолютном и относительном выра-
жении;
стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного пе-
риода операциям;
использованные методы определения цен по каждому виду операций.
При этом если организация или физическое лицо контролирует другую
организацию, то характер отношений между ними подлежит описанию в бух-
галтерской отчетности независимо от того, происходили ли операции между
ними. Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную за-
писку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного разде-
ла.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятель-
ности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным
формам. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обяза-
тельствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составля-
ется на основании данных бухгалтерского учета.
70
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их
обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в
процессе их деятельности. Анализирую показатели бухгалтерской отчетности
ОАО «AVTOSERVIS» мы пришли к следующим выводам.
Анализ бухгалтерского баланса предприятия показал, на. 1.01.2018 г.
имущество по активу баланса всего составила 454817 тыс. руб., что на 1,5%
больше чем в 2016 году (448263 тыс. руб.).
Долгосрочные активы ОАО составили в 2016 году 268991 тыс. руб., а в
2017 году 266963 тыс. руб. По отношению к сумме общего имущества органи-
зации они составили соответственно 60%, и 58,7%. Уменьшение удельного веса
долгосрочных активов произошло за счет уменьшения суммы основных
средств. В 2016 году они составляли 86587 тыс. руб., то 2017 году составили
77819 тыс. руб.
Из отчета «О финансовых результатах» организации видно, что чистая
выручка от реализации продукции (работ и услуг) составило в 2017 году 701540
тыс. руб., что на 63,3% больше 2016 года (429697 тыс. руб.).
Это в основном произошло за счет увеличения прибыли от реализации
товаров (работ и услуг). Если в 2016 году прибыль от реализации товаров (ра-
бот и услуг). Составлял 121819 тыс. руб., то в 2017 году это сумма достигла до
195721 тыс. руб., что на 60,6% больше.
Отчета о денежных потоках ОАО «AVTOSERVIS» показал, что посту-
пают денежные средства в основном от реализации товаров (работ и услуг),
выбывают из организации в основном для денежных выплат поставщикам за
материалы, товары, работы и услуги, а так же для денежных выплат персоналу.
В 2017 году приход составил 830324 тыс. руб., расход по соответствующим