6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 7
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности
предприятия 9
1.1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности предприятия 9
1.2. Показатели оценки финансового состояния предприятия 12
1.3. Характеристика финансовых результатов предприятия 18
Глава 2. Применение бухгалтерской отчетности для анализа
результатов работы ООО «Нива» 24
2.1 Оргнизационно-экономическая характеристика ООО «Нива» 24
2.2. Содержание бухгалтерской отчетности ООО «Нива» 29
2.3. Анализ финансового состояния ООО «Нива» 31
2.4. Оценка финансовых результатов ООО «Нива» 42
Глава 3. Совершенствование анализа бухгалтерской отчетности
ООО «Нива» 47
3.1 Совершенствование методики составления бухгалтерского
баланса на основе эволюционно-адаптивной балансовой теории 47
3.2. Рекомендации по укреплению финансовой устойчивости
ООО «Нива» 61
Заключение 66
Список использованных источников 69
Приложения 73
7
Введение
В современной рыночной экономике и ее организационно-методическом
обеспечении происходят постоянные корректировки, обусловленные динами-
ческими изменениями функционирования субъектов хозяйствования.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является систематизированным
сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых
результатах деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основа-
нии данных бухгалтерского учета и ее формы регламентированы законодатель-
ными и нормативными актами системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее фи-
нансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам.
Дискуссии о достоверности и прозрачности финансовой (бухгалтерской)
отчетности в последние годы стали одной из наиболее острых и актуальных
проблем, которые активно обсуждаются в политических и деловых кругах, на
профессиональных кворумах, на страницах общеполитических изданий и в
профессиональных журналах. Этот вопрос очень часто увязывают прежде всего
с аудиторской деятельностью, особенно после громких финансовых скандалов.
Актуальность темы бакалаврской работы заключается в том, что по
данным бухгалтерской отчетности можно провести оценку результатов дея-
тельности ООО «Нива».
Целью бакалаврской работы являлось исследование состава, содержа-
ния бухгалтерской отчетности и ее применение для оценки результатов рабо-
ты ООО «Нива».
На основании установленной цели, были сформулированы следующие
задачи:
8
- рассмотреть теоретические основы содержания и анализа
бухгалтерской отчетности;
- исследовать содержание бухгалтерской отчетности ООО «Нива»;
- оценить на основании бухгалтерской отчетности финансовое состоя-
ние ООО «Нива»;
- проанализировать финансове результаты деятельности ООО «Нива»;
- определить направления совершенствования анализа бухгалтерской
отчетности ООО «Нива»;
- обосновать мероприятия по укреплению финансовой устойчисости
ООО «Нива».
Объектом исследования бухгалтерская отчетность является ООО «Ни-
ва».
Предметом исследования является финансовые и экономические отно-
шения ООО «Нива».
Информационной основной бакалаврской работы являлась
бухгалтерская (финансовая) отчетная документация ООО «Нива».
9
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской
отчетности предприятия
1.1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности
предприятия
Роль информации в современном мире неуклонно возрастает. В пред-
принимательской деятельности от качества экономической информации зави-
сит успех, выражающийся в получении прибыли и росте капитала. Для приня-
тия инвестиционных решений, выбора клиентов, поставщиков, прочих деловых
партнеров необходима полнота и достоверность сведений.
Бухгалтерская отчетность обладает следующими свойствами:
− любая самостоятельная организация регулярно составляет
бухгалтерскую отчетность;
− минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен;
− отчетность составлена по определенным и общеизвестным алгоритмам
и правилам;
− отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение
определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно
получить представление о финансовой истории организации
1
.
С 2011 года в состав бухгалтерской отчетности согласно приказу Мин-
фина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 05.10.2011 г., с изм. от 01.01.2014 г.)
входят
2
:
− Бухгалтерский баланс;
− Отчет о финансовых результатах.
В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансо-
вых результатах утверждены:
1
Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация [Текст] : пер. с англ. /
Л. А. Бернстайн ; науч. ред. перевода чл.-кор. РАН И. И. Елисеева ; гл. ред. сер. проф. Я. В. Соколов. – М.:
Финансы и статистика, 2015. – С.24.
2
Каморджанова Н. А. Бухгалтерский учет [Текст] : учебное пособие / Н. А. Каморджанова. - СПб. : Пи-
тер, 2015. – С. 55.
10
− Отчет об изменениях капитала;
− Отчет о движении денежных средств;
− Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах;
− Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законода-
тельством подлежит обязательному аудиту.
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых
результатах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годо-
вой бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использовании полученных
вступительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений.
Наиболее информативной формой бухгалтерской отчетности для анали-
за и оценки финансового состояния организации является «Бухгалтерский ба-
ланс». Он отражает состояние имущества, собственного капитала и обяза-
тельств организации на определенную дату. Баланс позволяет оценить эффек-
тивность размещения капитала организации, его достаточность для текущей и
предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных
источников, а также эффективность их привлечения. Порядок формирования
показателей бухгалтерского баланса представлен в приложении 1.
На основе изучения баланса внешние пользователи могут
3
:
− принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с дан-
ным предприятием как с партнером;
− оценить кредитоспособность организации как заемщика;
− оценить возможные риски своих вложений и целесообразность приоб-
ретения акций данной организации и ее активов и т. д.
4
.
3
Бреславцева Н. А. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие для студ., обуч. по напр. "Экономика" (степень -
бакалавр) и спец./профилю "Бух. учет, анализ и аудит" / Н. А. Бреславцева. - Ростов н/Д : Феникс, 2015. - С.
115.
4
Риполь-Сарагоси Ф. Б. Основы финансового и управленческого анализа. – М. Проспект, 2016. – С. 29.
11
Для того чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необхо-
димой пользователям, она должна отвечать определенным качественным кри-
териям. Основные критерии качественной характеристики отчетности опреде-
лены международными стандартами и отечественными нормативными
документами, регламентирующими составление отчетности. Качественными
признаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, полно-
та, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.
Понятность информации заключается в том, что содержание
бухгалтерской отчетности должно быть доступно пониманию пользователей,
даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформиро-
ванная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по
ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о
финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а
также об изменениях в финансовом положении.
Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской
отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько
той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании по-
мощи заинтересованной в результатах организации. Показатель считается
существенным, если его отсутствие (не раскрытие) в отчетности может
повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе
отчетной информации. При формировании показателей отчетности организация
сама определяет степень существенности того или иного показателя в
зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникнове-
ния. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему
итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 %
5
.
Организация может самостоятельно принять решение о применении для целей
5
Анализ финансовой отчетности : учебное пособие : в двух частях : ч. 1 / сост. Е. В. Броило ; Сыкт. лесн.
ин-т. – Сыктывкар : СЛИ, 2015. – С. 58.
12
отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации другого
критерия, отличающегося от указанного (т. е. более или менее 5 %)
Исходя из принципа существенности информация об отдельных активах,
обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также состав-
ляющих капитала должна приводиться в бухгалтерской отчетности обособлен-
но в случае их существенности, если без знания о ней заинтересованными поль-
зователями невозможна оценка финансового положения и финансового
результата организации. Несущественные суммы аналогичного характера или
значения могут объединяться. Отдельные показатели, несущественные для их
обособленного отражения в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и
убытках, могут быть достаточно существенными для их обособленного пред-
ставления в пояснениях к бухгалтерской отчетности, без знания о которых
пользователи не смогут оценить прошлые, настоящие или предстоящие собы-
тия.
Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристраст-
ность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности.
Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской
отчетности организацией должно быть исключено одностороннее
удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности перед
другими.
1.2. Показатели оценки финансового состояния предприятия
Одним из основных индикаторов, характеризующих финансовую
устойчивость, является платежеспособность. Платежеспособность в
международной практике означает достаточность ликвидных активов для
погашения в любой момент всех своих краткосрочных обязательств перед
кредиторами.
Платежеспособность предприятия определяется наличием в его распо-
ряжении ликвидных активов – тех активов, которые в максимально короткие
13
сроки могут «превратиться» в деньги, т. е. быть реализованными, или сами по
себе являться средством платежа.
Основными признаками платежеспособности является наличие в доста-
точном объеме средств на текущем счете и отсутствие просроченной кредитор-
ской задолженности.
Отсюда главный признак устойчивости – это наличие чистых ликвидных
активов, определяемых как разность между всеми ликвидными активами и
всеми краткосрочными обязательствами на определенный момент времени.
Текущая платежеспособность характеризует текущее состояние расчетов
на предприятии и анализируется на основании данных о финансовых потоках:
приток денежных средств должен обеспечить покрытие текущих обяза-
тельств предприятия.
Ликвидные активы – мобильные платежные средства, которыми можно
расплатиться с кредиторами при наступлении срока платежа или по
досрочному требованию.
Степень ликвидности определяется продолжительностью периода, в
пределах которого будет осуществлена трансформация в денежную налич-
ность.
Краткосрочным периодом условно считается срок до года, хотя иногда
он также отождествляется с нормальной длительностью производственно-
коммерческого цикла, т. е. промежутком времени, охватывающим закупку сы-
рья, производство, реализацию и получение предприятием денежных средств за
peaлизованную продукцию. Таким образом, ликвидность можно рассматривать
как время, необходимое для продажи активов, и как сумму, полученную от
продажи активов.
Исходя из изложенного, можно дать такое определение: ликвидность
предприятия – это мобильность предприятия, его возможность (при возникно-
вении любых обстоятельств) за счет внутренних и внешних источников опера-
тивно искать резервы платежных средств, необходимых для погашения долгов,
и постоянно, на любой момент времени, поддерживать равновесие между объ-
14
емами и сроками преобразования активов в денежные средства и объемами и
сроками погашения обязательств.
Взаимосвязь между платежеспособностью и ликвидностью предприятия,
ликвидностью баланса и ликвидностью активов показана на рисунке 1
6
.
Рисунок 1 – Взаимосвязь между показателями ликвидности и
платежеспособности
Указанные на рисунке 1 блоки равнозначны между собой, но вместе с
тем достижение задачи второго блока невозможно без реализации задач перво-
го блока, а третьего без наличия первого и второго, четвертого без наличия
первого и второго. Таким образом, ликвидность активов является индикатором
платежеспособности предприятия.
Ликвидность баланса выражается
как
в степени покрытия
но
обязательств
предприятия его
не
оборотными активами, срок
он
превращения которых в
на
деньги
соответствует сроку
что
погашения обязательств. Ликвидность
тот
баланса достигается
путем
это
превышения оборотных активов
как
над краткосрочной задолженностью
но
(обязательствами) предприятия
7
.
При
не
анализе ликвидности предприятия
он
наибольшее внимание
уделяется
на
сопоставлению величин текущих
что
активов и текущих
тот
пассивов.
6
Артеменко В. Г., Финансовый анализ: Учебное пособие. [Текст] В. Г. Артеменко, М. В. Беллен-
дир. - М.: Издательство «ДИС», 2016. - С.44.
7
Банк В.Р. Финансовый анализ : учебное пособие [Текст] / В.Р. Банк, С.В. Банк, А.В. Тараскин. - М. : Про-
спект, 2016. – С. 99.
15
Поэтому для
это
правильного проведения анализа
как
немаловажно уметь правильно
но
выделить из актива
не
баланса текущие активы,
он
а из пассива
на
– текущие (кратко-
срочные) обязательства.
что
Текущие активы включают
тот
денежные средства и
это
прочие активы,
которые
как
предполагается обратить в
но
наличность или продать,
не
или потребить в
он
течение нормального производственно
на
-коммерческого цикла либо в течение
что
года, если длительность производственно
тот
-коммерческого цикла меньше года.
Текущие
это
обязательства включают: обязательства, которые
как
намечается
удовлетворить либо
но
за счет активов,
не
классифицируемых как текущие
он
в том
же
на
балансе, либо за
что
счет возникновения других
тот
текущих обязательств;
обязательства,
это
которые предполагается удовлетворить
как
в течение относительно
но
короткого периода, обычно
не
в течение года.
он
Исследуя взаимозависимость ликвидности
он
и платежеспособности,
следует
на
отметить, что ликвидность
что
является менее динамичной
тот
категорией,
чем платежеспособность.
это
Дело в том,
как
что по мере
но
стабилизации производ-
ственной деятельности
не
предприятия у него
он
постепенно складывается
определенная
на
структура активов и
что
источников средств, резкие
тот
изменения кото-
рых сравнительно
это
редки. Поэтому показатели
как
ликвидности обычно варьируют
но
в определенных целиком
не
предвиденных границах, что
он
и дает основания
на
аналитическим агентствам рассчитывать
что
и публиковать среднеотраслевые
тот
и
среднегрупповые значения
это
этих показателей для
как
использования в
межхозяйственных
но
сравнениях и как
не
ориентиры при открытии
он
новых направ-
лений производственной
на
деятельности.
Предметом анализа
что
ликвидности являются процессы
тот
формирования
осуществления и
это
корректировки политики управления
как
платежеспособностью
предприятия в
но
краткосрочном периоде. Основными
не
задачами анализа
ликвидности
он
являются
8
:
1. Оценка степени ликвидности
на
оборотных активов предприятия.
8
Алексеев Т. Е. Оценка финансовой деятельности компаний и проблема неплатежей [Текст] / Т. Е. Алекеев //
Финансы и кредит. - 2016. - №5.- С. 18-21.