52
подрядчиками"). В данном периоде у учреждения на конец 2018г.
кредиторская задолженность не числится.
В строке 550 отражается итоговая сумма обязательств, которые
образовались в отчетном периоде при исполнении бюджета («итого по разделу
III»). Сумма в данном разделе баланса в МБОУ на 01.01.2019г. составила 0,00
руб.
4. Раздел IV "Финансовый результат"
В строке 570 указываются данные счета 040100000 "Финансовый
результат учреждения". В конце 2018г. этот показатель составил 218 626,19
руб.
В строке 700 указывается итоговая сумма пассива Баланса. В нашем
случае она равна 218626,19 руб.
К Балансу прилагается ф.0503130 Справка о наличии имущества и
обязательств на забалансовых счетах .
Эта справка формируется по данным показателям учета имущества и
обязательств, которые отражены по забалансовому счету 02 "Материальные
ценности, принятые на хранение" с группировкой по видам материальных
ценностей, утвержденной главным распорядителем бюджетных средств (код
строки 210), сумма которых равна: основные средства до 3000руб-113
626,00руб.
2.3.Анализ отчета о финансовых результатах организации
Форма 0503721 Отчет о финансовых результатах организации это
основной источник информации при анализе доходов и расходов , где данные
доходов и расходов отражаются в разрезе всех видов деятельности (целевые
средства, деятельности по оказанию услуг и выполнению гос. задания,
приносящая доход деятельность ).
В Отчете о финансовом результате отражается сумма дохода ,которую
получило учреждение за отчетный период( строка 010-104),расходы ,
53
произведенные за отчетный период(строка 150-269), чистый операционный
результат(строка 300) и результат операций с активами и обязательствами.
Финансовым результатом называют разницу между расходами и доходами
учреждения, которые отражены по счету 40101000 "Финансовый результат
текущей деятельности учреждения".
К доходам относятся :доходы собственности, от предпринимательской
деятельности, налоговые доходы, безвозмездные поступления ,уменьшения
стоимости основных средств, материальных запасов и другие. К расходам
относят : поступления финансовых и нефинансовых активов, их выбытие.
Данный отчет составляется получателем бюджетных средств ,
администратором источников финансирования дефицита бюджета ,
администратором доходов бюджета и содержит данные о финансовых
результатах его деятельности в разрезе кодов КОСГУ по состоянию на 1 января
года, следующего за отчетным. Приложение 3
Таблица 2.
Расходы учреждения за 2018г
Расходы (стр. 160 + стр. 170
+ стр. 190 + стр.210 +
стр. 230 + стр. 240 + стр. 250
+ стр. 260)
150
20
0
278
983,95
11 286
472,86
570
,01
11 566
026,82
Оплата труда и начисления на
выплаты по оплате труда
160
21
0
-
9 556
880,20
-
9 556
880,20
в том числе:
заработная плата
161
21
1
-
7 334
686,18
-
7 334
686,18
прочие выплаты
162
21
2
-
2010,00
-
2010,00
начисления на выплаты по
оплате труда
163
21
3
-
2 220
184,02
-
2 220
184,02
Оплата работ, услуг
170
22
0
233
802,45
722
914,50
570
,01
957
286,96
в том числе:
услуги связи
171
22
1
-
72 319,76
-
72
319,76
транспортные услуги
172
-
-
-
-
коммунальные услуги
173
22
3
-
276
121,51
0,0
1
276
121,52
арендная плата за
пользование имуществом
174
22
4
-
-
-
-
54
работы, услуги по
содержанию имущества
175
22
5
2 954,40
134
966,00
-
137
920,40
прочие работы, услуги
176
22
6
230
848,05
239
507,23
570
,00
470
925,28
Прочие расходы
250
29
0
-
12 234,00
-
12
234,00
Расходы по операциям с
активами
260
27
0
45
181,50
994
444,16
-
1 039
625,66
в том числе:
амортизация основных
средств и нематериальных
активов
261
27
1
-
562
635,65
-
562
635,65
расходование материальных
запасов
264
27
2
45
181,50
431
808,51
-
476
990,01
чрезвычайные расходы по
операциям с активами
269
27
3
-
-
-
-
Исследуя данный отчет раскрываются следующие данные: расходы
учреждения составили 11 566 026,82 руб.,из них: расходы на зарплату
приходится 63,4%;начисления на оплату труда -19,2%; оплату товаров, работ,
услуг -8,3%,расходы по операциям с активами -9%; прочие расходы- 0,1%.
Данные цифры свидетельствуют о том ,что большая часть средств учреждения
приходится на зарплату.
Структура расходов на оплату товаров, работ, услуг формировалась из
суммы расходов на услуги связи, коммунальных услуг, по содержанию
имущества и прочих( строки 171-176).
Структура расходов по операций с активами формировалась из суммы
амортизация основных средств и нематериальных активов и расходование
материальных запасов ,строки 261и264 соответственно.
Соотношение доходов и расходов помогает определить операционный
результат до налогообложения учреждения, который подвергается
корректировке величиной резервов предстоящих расходов. Тем самым мы
можем узнать чистый операционный результат .
Операции с нефинансовыми активами стр.310 имеет отрицательное
значение, что связано с уменьшением стоимости основных фондов и
уменьшением стоимости выбывших товаров над стоимостью поступивших.
55
Таким образом, в ходе исследования выявлено, что осуществляемый
специалистами МБОУ бюджетного учета в целом удовлетворяют требованиям
законодательства. Грубых нарушений не допускается.
По данным 2016-2018 г.г. проведем анализ отчета о финансовых
результатах организации и представим в виде таблицы.(таб.3)
Таблица 3.
Анализ отчета о финансовых результатах организации
Наименова
ние
показателя
2016г
2017г
Изменение
2018г
Изменение
+
-
%
+
-
%
1
2
3
5
6
4
5
6
Доходы
1044084
2,38
1055961
9,00
118776
,62
1,1
4
1139703
9,19
837420
,19
7,93
Доходы от
собствен-
ности
0
0
0
0
8055,24
8055,2
4
0,08
Прочие
доходы
1044084
2,38
1055961
9,00
118776
,62
1,1
4
1138898
3,95
829364
,95
7,85
Расходы
1083110
7,18
1103637
0,8
205263
,62
1,9
1156602
6,82
529656
,02
4,8
Оплата
труда
8718387
,97
8817081,
55
98693,
58
1,1
3
9556880,
20
739798
,65
8,4
Оплата
ТРУ
777633,
55
960377,7
5
182744
,20
23,
5
957286,9
6
-
3090,7
9
-0,3
Прочие
расходы
19539,1
2
23443,95
3904,8
3
19,
9
12234
-
11209,
95
-47,8
Расходы
по
операциям
с активами
1315546
,54
1235467,
55
-
80078,
99
-6,1
1039625,
66
-
195841
,89
-15,9
Чистый
операцион
ный
результат
-
393664,
8
-
477751,8
-
84087,
00
-
21,
4
-
168987,6
3
308764
,17
64,6
Из результатов таблицы видно ,что доходы МБОУ увеличиваются на 1,14%и
7,93% в основном за счет прочих доходов (местный и областной бюджеты). За
анализируемый период в положительную сторону произошли изменения в
части доходов от собственности +8055,24(0,08%). Расходы учреждения
увеличились на 4,8% в основном за счет заработной платы, что связано с
56
выполнением целевых показателей, установленных Указом Президента РФ от
07.05.2012г.При этом незначительно уменьшились расходы на приобретение
товаров, работ, услуг. В связи с тем ,что организация не имеет дохода(кроме
бюджетного финансирования) , следствием является то,что чистый
операционный результат за 2017г. уменьшился на 21,4%, с учетом бюджетных
и внебюджетных средств. Поскольку деятельность бюджетного учреждения не
предполагает получение дохода по бюджетной деятельности, чистый
операционный результат отрицательный.
В 2018г. операционный результат увеличился на 64,6%.Это связано с тем,
что уменьшились расходы по прочим операциям и операциям с активами .
В целом деятельность МБОУ является стабильной : задолженность по
оплате труда , принятым обязательствам отсутствует, что является
положительным фактором.
57
Глава 3. Совершенствование механизмов анализа бухгалтерской
отчетности МБОУ
3.1. Рекомендации по совершенствованию анализа бухгалтерской
отчетности
Исследование бухгалтерской отчетности в МБОУ позволило сделать
вывод о том, что в целом первичный бухгалтерский учет организован с учетом
исполнения действующего законодательства, нарушений в процессе
организации учета и контроля нет.
58
Однако, в процессе прохождения практики было выявлены следующие
недостатки в организации первичного учета.
Во-первых, в учетной политике МБОУ первичные учетные документы
проверяются формально (на предмет полноты и правильности заполнения) и по
существу (на предмет соответствия реальным фактам хозяйственной жизни).
Однако, фактически первичные документы проверяются лишь формально, что
является недостатком в организации первичного учета и снижает
эффективность учетного процесса в целом.
Во-вторых, оценка учетной политики и ведения бюджетного учета в
МБОУ показала, что фактически учет хозяйственных операций в части
расчетов с подотчетными лицами осуществляется в Журнале операций № 3 НБ
Журнал операций по расчетам с подотчетными лицами. Наименование журнала
операций не соответствует п.11 Инструкции по бюджетному учету № 157н,
учетной политике учреждения, утвержденной Распоряжением от 30.12.2010
№ 176-Р, должен применяться Журнал операций расчетов с подотчетными
лицами. В журнале операций не заполнены строки «Получатель бюджетных
средств», «Код РПБС».
В-третьих, в нарушение п. 25 Инструкции по применению счетов
бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 06.12 2010 г. № 162н «Об утверждении плана счетов
бюджетного учета и инструкции по его применению» для списания материалов
не используется Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230), который
применяется для оформления решения о списании материальных запасов
и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения
выбытия со счетов бухгалтерского учета материальных запасов. В МБОУ
материалы списываются по акту произвольной формы.
С целью совершенствования первичного учета в МБОУ предлагаются
следующие мероприятия.
Во-первых, предлагается внести изменения в наименование журнала учета
хозяйственных операций с подотчетными лицами: журнал должен называться
59
«Журнал операций расчетов с подотчетными лицами». Обязать специалиста
бухгалтерской службы привести заполнение журнала в соответствии с
требованиями заполнить строки «Получатель бюджетных средств», «Код
РПБС»);
Во-вторых, вменить в обязанность материально ответственных лиц при
списании материалов использовать Акт о списании материальных запасов по
форме 0504230. В случае дальнейшего списания материальных запасов в
произвольной форме принимать административные меры воздействия.
В-третьих, предлагается повысить контроль за состоянием первичной
бухгалтерской и финансовой документации, внести поправки в части
недозаполненных форм, согласно предъявляемым требованиям.
Представленные мероприятия позволят исправить выявленные упущения и
привести состояние бюджетного учета в соответствие с требованиями
Инструкции № 157Н. Кроме того, в процессе исследования организации и
ведения бухгалтерского учета в МБОУ были выявлены ошибки в учетных
записях, нарушение правил исправления в документах. Основной причиной
возникновения таких ошибок является на наш взгляд, неэффективный контроля
за документооборотом. Анализ практики показал, что работниками
бухгалтерии достаточно часто допускаются ошибки, которые можно
подразделить следующим образом:
60
Рисунок 2. Допущенные в бюджетном учете МБОУ ошибки
Контрольная проверка ведения бюджетного учета в 2018 году выявила, что
всего в бюджетном учете в 2018 году было допущено 25 ошибок (табл. 4)
Таблица 4
Количество выявленных ошибок ведения первичного бюджетного
учета в МБОУ 2018 году
Классификация ошибок учета
Количество
выявленных
ошибок
Удельный
вес в
общем
объеме
Методологические
4
15%
Технические
11
45%
Арифметические
10
40%
Итого
25
100%
В связи с вышеизложенным, предлагается в учетной политике внести
подпункт «Определение ошибок», где будет сформулировано понятие
«ошибок» и их виды. В подпункте «Классификация причин возникновения
ошибок» нужно указать причины возникновения ошибок. В подпункте
«Порядок исправления ошибок» необходимо определить методы исправления
выявленных ошибок.
3.2 Обоснование пре࣮д࣮ло࣮же࣮н࣮н࣮ы࣮х рекомендаций
Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна
быть качественной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими
затратами труда. Недопустимо проявлять небрежность при составлении
документов, как это было зафиксировано в МБОУ.
Во первых, недопустимы неточные названия учетных документов и
незаполнение необходимых граф и строк в данных документах.
Совершенствование данной работы МБОУ подразумевает достижение
следующей цели: все документы, подтверждающие совершение хозяйственной
операции, должны иметь юридическую силу.
61
Во вторых, списание материальных запасов в МБОУ обязаны оформлять
актом о списании материальных запасов (ф.0504230), в графе направление
расходов бухгалтер обязан указывать: "списано на нужды учреждения". К акту
о списании материальных запасов (ф.0504230) должен быть приложен акт
расхода в произвольной форме с указанием наименования списываемых
объектов, количества, причины и основания списания.
Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) является
унифицированным первичным учетным документом. Поэтому его заполнение
должно быть организованно в полном объеме. То есть, отсутствие акта или
заполнения соответствующих граф является грубым нарушением. На
основании данного первичного документа учреждение вправе списывать
материальные запасы. Акт расхода материалов составленный в произвольной
форме, не может служить обоснованием списания материалов, поскольку
утвержден законодательством унифицированный учетный документ - акт о
списании материальных запасов (ф.0504230). Поэтому в случае дальнейшего
списания материальных запасов в произвольной форме они будут
необоснованы законодательно и будут считаться незаконными действиями.
В третьих, повышение контроля за состоянием первичной бухгалтерской
и финансовой документации даст свои результаты. Контрольные мероприятия
(ревизии, сверки, инвентаризации и проч.) снизят риск неэффективной системы
сбора и регистрации оперативного факта. Во избежание ошибок и нарушений в
МБОУ целесообразно давать детальные инструкции конкретным исполнителям
(в виде должностных инструкций, выписок из графиков документооборота и
проч.) о порядке и сроках регистрации данных на носителе. Целесообразно
использовать систему поощрений и наказаний за надлежащее исполнение
исполнителями своих обязанностей.
Проведение аудита (ревизии, сверки, инвентаризации) системы
первичного учета в качестве значимой составляющей является в связи с тем,
что:
– первичный учет является базой бухгалтерского учёта, результаты