ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности и
анализа финансового состояния на его основе ........................................................ 6
1.1 Назначение и современные тенденции в формировании бухгалтерской
отчетности .................................................................................................................... 6
1.2. Нормативно- правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России ........................................................................ 13
1.ܲ3. Бухгалтерская отчетность как источник информации для финансового
анализа ........................................................................................................................ 25
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности МБОУ Гуреевской СШ №8 ........ 40
2.1 Организационно- экономическая характеристика МБОУ Гуреевской СШ
№8 ............................................................................................................................... 40
2.2. Характеристика основных статей актива и пассива бухгалтерского баланса
МБОУ Гуреевская СШ №8………………………………………………………...50
2.3.Анализ отчета о финансовых результатах организации……………………..53
Глава 3. Совершенствование механизмов анализа бухгалтерской отчетности
МБОУ ....................................................................................................................... 578
3.1. Рекомендации по совершенствованию анализа бухгалтерской отчетности
................................................................................................................................... 578
3.2 Обоснование предложенных рекомендаций .................................................. 601
Заключение .............................................................................................................. 645
Список использованной литературы ..................................................................... 678
Приложение ............................................................................................................. 723
3
Введение
Актуальность исследования обусловлена значимостью бухгалтерского
учета. Все организации, находящиеся на территории Российской Федерации,
обязаны вести бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой
упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в
денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их
движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех
хозяйственных операций. Информационным обеспечением бухгалтерского
учета является первичное наблюдение, которое направлено на описание и
регистрацию данных о фактах хозяйственной деятельности организации.
Бухгалтерская отчетность – это систематизированная информирование о
состоянии предприятия на отчетную дату, финансовом результате ее
деятельности и движении денег за отчетный период.
Обязательное составляющее отчетности – это достоверность
отображенных в ней данных. В информационном потоке современного
экономического общества, когда каждое решение должно приниматься быстро
и иметь положительный результат, большой акцент в бухгалтерской отчетности
делается на раскрытие пояснительной информации.
Ценность подобной информации состоит в возможности более точной
характеристики статей отчета, что в свою очередь позволит выделить главные
сферы и направления развития бизнеса.
Также среди основных тенденций совершенствования бухгалтерской
(финансовой) отчетности можно выделить следующие:
- возрастание степени аналитичности отчетности (рост числа отчетных
показателей).
Таким примером в данном случае можно назвать возникновение в
бухгалтерской отчетности синтетического объекта учета – гудвилл. В
современных условиях появляется необходимость в указании в отчетности
4
таких показателей деятельности хозяйствующих субъектов, внимание которым
ранее не уделялось либо информация о них указывалась агрегированно в
комплексе с другими учетными объектами (инновации, человеческий капитал,
социальный капитал и др.).
Подобную информацию раскрывают, как правило, в примечаниях либо в
обособленных формах отчетности;
- возрастание числа оценок, которые применяются при формировании
отчетных показателей.
Актуальной тенденцией является применение теории справедливой
стоимости в качестве рыночной оценки. Перспективной тенденцией является
анализ возможности формирования системы бухгалтерской отчетности,
основываясь на одновременном применении нескольких оценочных баз и
параметров в условиях применения современных информационно–
компьютерных технологий;
- тенденция включения в состав бухгалтерской отчетности прогнозных и
вероятностных показателей, что позволяет приблизить ее к требованиям
инвесторов; - технико–организационные тенденции связаны с техническим
развитием процесса формирования и раскрытия бухгалтерской отчетности.
Указанные тенденции позволяют утверждать, что на сегодняшний день
система бухгалтерской отчетности находится в процессе реформирования и
непрерывного развития.
В качестве положительных аспектов применения МСФО можно отметить
повышение прозрачности, информативности отчетности, улучшение
сопоставимости показателей, увеличение возможностей для анализа
организации.
Составляя отчетность по МСФО для внутренних управленческих целей,
организация получает возможность обеспечить заинтересованных
пользователей информацией, которая повышает эффективность принятия
решений, предоставляет возможность грамотно общаться с собственниками.
5
Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по
совершенствованию бухгалтерского учета на примере бюджетного учреждения
МБОУ Гуреевская СШ №8
В ходе написания дипломной работы ставились следующие задачи:
1. Раскрытие теоретических основ бухгалтерской отчетности;
2. Изучение состояния организации бухгалтерского учета школы;
3. Оценка внутреннего аудита первичных учетных документов в
рассматриваемом учреждении;
4. Выявление положительных сторон и основных недостатков
организации первичного бухгалтерского учета МБОУ;
5. Разработка предложений по совершенствованию организации
бухгалтерской отчетности в бюджетного учреждения МБОУ Гуреевская СШ
№8.
Предметом исследования является бухгалтерская отчетность.
Объект исследования - МБОУ Гуреевская СШ №8.
6
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской
отчетности и анализа финансового состояния на его основе
1.1 Назначение и современные тенденции в формировании
бухгалтерской отчетности
В общем виде под бухгалтерской отчетностью следует понимать единую
систему данных о финансовом и имущественном положении субъекта
хозяйствования и результатах его хозяйственной деятельности, которая
формируется по установленным формам на основе данных бухгалтерского
учета. Данные формы характеризуют финансово-хозяйственную деятельность
компании за отчетный период.
По внешнему виду бухгалтерская отчетность представляет собой
таблицы, заполняемые по данным синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерскую отчетность обязаны составлять все предприятия согласно статье
13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011.
Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина РФ от
02.08.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Стоит отметить, что в настоящее время в бухгалтерском учете возникают
проблемы, связанные с составлением и представлением бухгалтерской
отчетности. В работах отечественных специалистов можно довольно часто
встретить обсуждение данных проблем. Одной из проблем ведения
бухгалтерской отчетности на предприятии является порядок определения ее
уровня существенности.
1
Решениями данной проблемы занимаются такие ученые, как Арабян К.К.
и Попова О.В. Авторы считают, что отнесение информации к существенной
связывается с влиянием ее пропуска или искажения на основе бухгалтерской
отчетности управленческих решений пользователей.
В данном случае для определения уровня существенности в
бухгалтерском учете предприятия необходимо самостоятельно определить
1
Коܲнܲдрܲаܲкоܲв Н.ܲП. Буܲхܲгܲаܲлтерсܲкܲиܲй учет: учебܲное пособܲие / Н.ܲП. Коܲнܲдрܲаܲкоܲв - Иܲнфрܲа-ܲМ,
201ܲ6. – 456 с.
7
количественный критерий (уровень) существенности, который следует
закрепить в учетной политике предприятия. Арабян К.К. и Попова О.В.
предлагают пользоваться индуктивным подходом для расчета критерия
существенности.
В данном подходе на первоначальном этапе определяется
существенность наиболее значимых статей бухгалтерской отчетности, а затем
суммируют полученные значения уровня существенности соответствующих
статей и определяют общий уровень существенности бухгалтерской отчетности
предприятия. Критерий существенности может рассчитываться как на основе
оборотно-сальдовой ведомости, так и бухгалтерского баланса организации.
Немало важной проблемой является выявление рисков, которые
напрямую связаны с ведением бухгалтерского учета, и снижение их негативных
действий на результаты деятельности предприятия. Искажения в бухгалтерском
учете и, как в следствии, в бухгалтерской отчетности возникают в результате
возникновения различных ошибок и нарушений.
Основными причинами возникновения ошибок являются следующие:
- отсутствие проверки расчетов при использовании программных
продуктов для составления отчетности;
- отсутствие отражения в бухгалтерском учете операций по зачету
авансовых платежей контрагентов;
- нерегулярность ведения бухгалтерских записей;
- отсутствие внутреннего контроля;
- непосредственный контакт сотрудников, ведущих учет, с
материальными ценностями;
- использование наличных денег в расчетах с партнерами; - возможное
использование нелегальных налоговых схем;
- формальное и (или) неправильное проведение контрольных процедур, в
первую очередь инвентаризаций или их отсутствие.
Для нейтрализации указанных причин и уменьшения возможности
возникновения ошибок при составлении бухгалтерской отчетности любой
8
организации следует иметь налаженную систему внутреннего контроля,
проводить инвентаризацию и другие контрольные процедуры, анализировать
показатели бухгалтерской отчетности и др. А также имеет смысл проверка
отчетности на достоверность посредством проведения аудиторской проверки. В
случае если руководство компании обеспечит возможности для выполнения
указанных рекомендаций, то, несомненно, повысится вероятность получения
полной, достоверной и актуальной информации о состоянии дел на
предприятии посредством бухгалтерской отчетности.
Можно сделать итог всему вышесказанному, современные авторы
выделяют различные проблемы в составлении бухгалтерской отчетности,
основными из которых являются проблема существенности информации, а
также проблема ошибок бухгалтерской отчетности. К возможным путям по
устранению рассмотренных проблем можно отнести введение определенных
критериев в учетную политику предприятия, налаженную систему внутреннего
контроля, проведение аудиторской проверки предприятия.
Таким образом, выявление проблем и поиск возможных путей их
решения в области составления бухгалтерской отчетности является весьма
актуальной темой, поскольку бухгалтерская отчетность является основным
источником для анализа хозяйственной деятельности предприятия, а также
представления полной и достоверной информации об экономических
возможностях предприятия.
2
Современная бухгалтерская отчетность, составляемая отечественными
организациями, имеет ряд проблем, которые в экономической, а в частности в
учетной литературе, в той или иной степени рассматриваются.
Первый классификационный признак проблем формирования
бухгалтерской отчетности можно сгруппировать с позиции заинтересованных
пользователей информации в ней содержащейся.
Как следствие на данном уровне не выполняется задача информационная.
2
Коܲнܲдрܲаܲкоܲв Н.ܲП. Буܲхܲгܲаܲлтерсܲкܲиܲй учет: учебܲное пособܲие / Н.ܲП. Коܲнܲдрܲаܲкоܲв - Иܲнфрܲа-ܲМ,
201ܲ6. – 456 с.
9
Основными проблемами в данном случае являются следующие:
- недоверие пользователей к информации;
- неадекватность международным стандартам;
- ориентированность преимущественно на фискальные органы;
- невозможность удовлетворить всесторонне потребности пользователей
и др.
Второй классификационный признак – с позиции техники составления.
С нашей позиции в данном случае нарушена аналитическая функция.
К данному признаку можно отнести:
- информация представлена в денежном выражении и процессы инфляции
не учитываются;
- показатели отчетности показаны в агрегированном состоянии, что
затрудняет проведение аналитической оценки и др.
Отдельно можно выделить проблемы персонификации бухгалтерской
отчетности, а именно то, что информация, содержащаяся в отчетности,
составляется отдельным конкретным человеком и потому субъективна.
3
С нашей точки зрения в данном случае допустимо нарушение
контрольной функции. В данный блок можно отнести:
- субъективизм составителей (нарушения в данном случае можно
разделить на преднамеренное и непреднамеренное);
- допущение завуалированности показателей; возможность
фальсификации показателей;
- условность отдельных данных и др.
Вопросы оценки статей бухгалтерской отчетности всегда носили спорный
характер, таким образом, данные проблемы можно выделить в отдельный
классификационный признак – четвертый.
В данной ситуации нарушаются все задачи бухгалтерской отчетности –
информационная, контрольная и аналитическая. Последний признак – пятый
3
Гܲлуܲшܲкоܲв И.ܲЕ. Буܲхܲгܲаܲлтерсܲкܲиܲй учет нܲа соܲвреܲмеܲнܲноܲм преܲдܲпрܲиܲятܲиܲи: Эффеܲктܲиܲвܲное пособܲие
по буܲхܲгܲаܲлтерсܲкоܲму учету/ Е.ܲИ. Гܲлуܲшܲкоܲв – Ноܲвосܲибܲирсܲк: фܲирܲмܲа “ЭܲКОܲР”, 2014. – 4ܲ26 с.
10
можно сформулировать как проблемы отчетности в отдельных отраслях.
Например, при составлении отчетности страховой организации могут
возникнуть одни проблемы, а у организаций жилищно-коммунальных сферы –
другие.
Как и в предыдущем блоке, в данном случае, могут быть нарушены все
задачи бухгалтерской отчетности. Вся текущая деятельность и развитие
современных предприятий, организаций и учреждений зависит от получаемой
экономической и финансовой информации, которая оказывает значительное
влияние на её деятельность. Основным источником такой информации является
бухгалтерская (финансовая) отчётность.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность документов,
которая содержит наиболее полные и достоверные сведения о финансовом,
экономическом, имущественном положении предприятия. Отчётность
составляется на основе регистров бухгалтерского и налогового учета, а так же
промежуточной отчётности, которые ведутся на протяжении всего года.
В большинстве случаев годовая бухгалтерская отчетность включает всего
два документа: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Развитие международных экономических связей, рост информационных
потребностей и возможностей государств приводят к тому, что актуализируется
проблема несопоставимости и недостоверности отчетных показателей о
деятельности российских предприятий.
В современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность
отечественных предприятий выступает главным средством взаимодействия и
ключевым элементом информационно-аналитического сопровождения
экономического анализа рисков, угрожающих пользователям бухгалтерской
отчетности .
Бухгалтерская финансовая отчетность организации – это совокупность
определенных форм отчетности, которые составлены на основе данных
бухгалтерского учета для предоставления пользователям информации в виде
11
единой системы данных, содержащих важнейшие показатели финансово-
хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.
4
Бухгалтерская отчетность организаций классифицируется:
– по видам форм, входящих в отчетность;
– по критерию периода предоставления форм тем или иным
пользователям;
– по обобщенности содержащейся информации.
По конкретным видам форм, входящих в полный состав бухгалтерской
финансовой отчетности выделяют:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о финансовых результатах;
в) отчет об изменениях капитала;
г) отчет о движении денежных средств.
В соответствии с периодом, по итогам которого формируется отчётность,
принято выделять следующие виды отчетности:
– промежуточная (по итогам месяца, квартала, полугодия, девяти месяцев
– в том случае, если такая периодичность требуется исходя из отдельных
нормативно-правовых актов или обуславливается управленческими целями; в
общем случае бухгалтерская отчетность сдается ежегодно);
– годовая бухгалтерская финансовая отчётность с отражением в ней
общих итогов деятельности предприятия за прошедший год.
Исходя из критерия полноты обобщения отчётных данных выделяется
индивидуальная бухгалтерская отчётность и сводная бухгалтерская отчётность.
Индивидуальную бухгалтерскую отчётность формируют для определения
итогового финансового состояния деятельности предприятия – убытка или
чистой прибыли и ее распределения между собственниками, обнаружения
признаков банкротства организации, передачи в надзорные органы, применения
4
Гܲлуܲшܲкоܲв И.ܲЕ. Буܲхܲгܲаܲлтерсܲкܲиܲй учет нܲа соܲвреܲмеܲнܲноܲм преܲдܲпрܲиܲятܲиܲи: Эффеܲктܲиܲвܲное пособܲие
по буܲхܲгܲаܲлтерсܲкоܲму учету/ Е.ܲИ. Гܲлуܲшܲкоܲв – Ноܲвосܲибܲирсܲк: фܲирܲмܲа “ЭܲКОܲР”, 2014. – 4ܲ26 с.