6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ ............................................................................ 10
1.1 Понятие и сущность бухгалтерской отчетности. Состав и содержание
бухгалтерской отчетности ........................................................................................ 10
1.2 Нормативно - правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности ........................................................................................ 19
1.3 Методики анализа бухгалтерской отчетности ................................................. 26
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ФКУ «ЦЕНТР ПО
ОБЕСПЕЧЕНИЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАЗНАЧЕЙСТВА РОССИИ» ................. 34
2.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения ...................... 34
2.2 Анализ динамики состава и структуры активов и источников их
формирования ............................................................................................................ 41
2.3 Анализ относительных показателей бухгалтерской отчетности ................... 47
2.4 Анализ финансовых результатов учреждения ................................................. 58
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЯ ......................................................................... 65
3.1 Мероприятия по совершенствованию показателей отчетности учреждения 65
3.2 Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий ........... 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 82
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................... Ошибка! Закладка не определена.
7
ВВЕДЕНИЕ
В современном мире особую ценность имеет информация, которая
позволяет принимать обоснованные экономические решения и сфера
предпринимательства далеко не исключение из правил. В новых условиях
хозяйствования, сложившихся в настоящее время в Российской Федерации, по-
прежнему важную роль играет экономический анализ деятельности
предприятий. Недооценка роли экономического анализа чаще всего приводит к
необоснованным производственным потерям, что в конечном счете снижает
финансовую устойчивость хозяйствующих субъектов, уменьшает их
доходность и прибыльность.
Именно нехватка сведений для пользователей может стать серьёзной
проблемой на пути развития предприятия, что в свою очередь приведёт к
затруднению притока дополнительных капиталов для расширения
производства. Происходит это потому что, заинтересованные партнёры
определённой организации не могут получить необходимую о ней
информацию, например, степень финансовой устойчивости, перспективы
развития организации в будущем, и даже сведения о ее нынешнем
существовании. Познакомиться же с интересующей информацией можно из
доступных источников – публично предъявляемой бухгалтерской отчетности,
которая является связующим звеном между субъектами рынка и самой
организацией, это единая система данных об имущественном и финансовом
положении и о результатах хозяйственной деятельности организации.
Цели бухгалтерской отчетности, как и анализа, определяются
потребностями пользователей. Поэтому она должна содержать, что очень
важно, достоверные и полные данные о результатах финансово-хозяйственной
деятельности, а также о текущем положении дел в организации и изменениях
происшедших за отчетный период. В данном случае пользователи информации
могут быть внутренними, т.е. собственники и непосредственно руководство
организации, или же внешними, т.е. покупатели, поставщики, правительство и
8
общество в целом. Следует заметить, что информации для внутренних
пользователей является основой для формирования информации для внешних
пользователей.
Анализ бухгалтерской отчетности является частью экономического
анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия -
взаимообусловленного и взаимосвязанного метода изучения, а также
исследования посредством науки конкретных экономических явлений,
действий, процессов и результатов. Так же данный анализ является
неотъемлемой частью процесса контроля за уже принятыми или же ещё
принимаемыми управленческими решениями, основой анализа финансового
благосостояния организации.
Анализ финансовой отчетности, есть по сути, процесс, с помощью
которого можно дать оценку прошлому, текущему финансовому положению,
результатам деятельности предприятия, и даже определить приоритеты
развития в будущем. Можно с уверенностью сказать, что это метод оценки и
прогнозирования финансового состояния организации на основе данных
бухгалтерской отчетности.
Целью выпускной квалификационной работы выступает разработка
мероприятий по совершенствованию показателей отчетности ФКУ «Центр по
обеспечению деятельности Казначейства России».
Для достижения поставленной цели работы предстоит решить
следующие задачи:
– изучить понятие, сущность, состав и содержание бухгалтерской
отчетности;
– представить нормативное регулирование финансовой отчетности в
бюджетном учреждении;
– провести анализ динамики состава и структуры активов и источников
их формирования ФКУ «Центр по обеспечению деятельности Казначейства
России»;
– провести анализ относительных показателей финансовой отчетности и
9
финансовых результатов казенного учреждения;
– разработать мероприятия по совершенствованию показателей
отчетности казенного учреждения и дать оценку эффективности предложенных
мероприятий.
Объектом исследования является бухгалтерская (финансовая)
отчетность учреждения.
Предметом исследования является результаты анализа бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации.
Объект наблюдения – ФКУ «Центр по обеспечению деятельности
Казначейства России».
В процессе исследования применялись общенаучные методы
исследования (анализ и синтез, индукция и дедукция), а также экономические
методы анализа: вертикальный, горизонтальный, графический, методы сбора и
обработки информации.
Теоретической и методологической базой исследования является
научная и учебная литература по экономическому анализу таких авторов, как
Л.С. Васильева, Е.Н. Гладковская, Е.А. Головкова, А.А. Давыдова, Р.Л.
Захарова, О.В. Ефимова, Е.Л. Кузина, М.В. Мельник, Д.А. Панков, Л.В.
Пашковская, М.В. Петровская, Я.В. Соколов и др., материалы периодической
печати, информационно-справочной системы «Консультант Плюс».
Информационной базой исследования является бухгалтерская
(финансовая) отчетность ФКУ «Центр по обеспечению деятельности
Казначейства России» за 2016-2018 годы.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1 Понятие и сущность бухгалтерской отчетности. Состав и
содержание бухгалтерской отчетности
Понятие бухгалтерской отчетности дано в федеральном законе «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ст. 3.1), где говорится, что
бухгалтерская (финансовая) отчетность, «…это информация о финансовом
положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате
его деятельности и движении денежных средств за отчетный период,
систематизированная в соответствии с требованиями, установленными
настоящим ФЗ»
1
.
В соответствии с данным определением, в состав отчетности входят три
формы; бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о
движении денежных средств. Четвертая форма «Отчет об изменениях
капитала» в этот перечень не попала.
Несмотря на то, что указано про требования для систематизации
бухгалтерской отчетности, но этого ни в одной статье они не приведены.
Также о бухгалтерской отчетности говорится в положении по
бухгалтерскому отчету «бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),
где говорится, что бухгалтерская отчетность определяется как «… «единая
система данных об имущественном и финансовом положении организации и о
результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам»
2
.
Данное определение является более преимущественным по сравнению с
определением, данным в федеральном законе №402-ФЗ, так как содержит
указание на то, что бухгалтерская отчетность является единой системой
1
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 29.07.2018 №372-ФЗ) //
Доступ из СПС «Консультант Плюс».
2
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Доступ из СПС «Консультант Плюс».
11
данных, ведь изменение одной статьи в отчетности обязательно влечет за собой
изменение еще одной статьи, а возможно и нескольких. В тоже время,
системные свойства отчетности в этом определении только упомянуты, но не
раскрыты. Также не упоминается о характере связей между статьями, их
иерархия, их объединяющее начало.
В МСФО также дается определение финансовой отчетности, но не в
«Концептуальных основах финансовой отчетности», а в п. 9 стандарта IAS 1
«Представление финансовой отчетности», где говорится, что «Финансовая
отчетность представляет собой структурированное отображение финансового
положения и финансовых результатов предприятия»
3
.
Но данному определению свойственны определенные недостатки, так
как понятия «финансовое положение» и «финансовые результаты» в
международных стандартах не определены вообще.
Приведенный выше обзор показывает, что ни одно из нормативных
определений финансовой отчетности не является научным. Аналогичными
недостатками страдают и определения, приводимые в монографической и
учебной литературе. Ненаучность определений бухгалтерской отчетности, не
раскрывающих её экономический смысл и характер связей между отдельными
элементами и статьями бухгалтерской отчетности – одно из главных
препятствий на пути создания научной методики её анализа
Многие авторы разделяют понятия бухгалтерской отчетности и
финансовой отчетности, усматривая между ними определенные отличия. По
этой точке зрения, подготовка финансовой отчетности предполагает
расширение информации, представляемой в традиционных для России формах
бухгалтерской отчетности. Речь идет об углублении данных, раскрываемых в
пояснениях к отчетности, о представлении не только исторических сведений,
но и оценок на будущее с тем, чтобы сформировать у пользователей внешней
3
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
СПС «Консультант Плюс».
12
отчетности представление о рисках, которые сопровождают и будут
сопровождать деятельность организации.
Однако из федерального закона №402-ФЗ можно прийти к выводу, что
указанная точка зрения неверна: в статье 3.1 этого документа используется
термин бухгалтерской (финансовой) отчетности, означающий тождественность
понятий «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность».
Анализ представленных определений, при всех их недостатках,
позволяет сказать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность, это следующее
(рисунок 1).
Рисунок 1. Сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности
Финансовый анализ деятельности организаций является не просто
важным элементом управления: результаты этой оценки оказывают
существенное влияние на имидж предприятия, лежат в основе определения
переговорной позиции партнеров по бизнесу. В условиях массовой
неплатежеспособности и применения ко многим предприятиям процедур
банкротства (признания несостоятельности), объективная и точная оценка
финансово-экономического состояния приобретает первостепенное значение.
Внешний финансовый анализ позволяет значительно снизить финансовые
риски заключения неэффективных, а порой и опасных производственно-
финансовых сделок.
1. Структурированная информация о финансовом
положении экономического субъекта (организации).
2. Система показателей, отражающая результаты
хозяйственной деятельности организации и её денежные
потоки за отчетный период.
3. Совокупность установленных форм отчетов, содержащих
информацию об отдельных аспектах деятельности
организации, необходимую пользователям указанной
отчетности для прин ятия ими экономических
(управленческих, инвестиционных и т.д.) решений.
13
Вопросам финансового анализа предприятий уделяют внимание многие
ученые-экономисты, такие как М.И. Баканов, Т Б. Бердникова, Л.В. Донцова,
А.Ф. Ионова, В.В. Ковалев, Э.А. Маркарьян, Е.В. Негашев, Н.А. Никифорова,
Г.В. Савицкая, Р.С. Сайфулин, Н.Н. Селезнева, А.Д. Шеремет и др.
Тем не менее, на сегодняшний момент существует ещё достаточное
количество нерешенных проблем, связанных с подготовкой бухгалтерской
(финансовой) отчетности и методикой её анализа.
Основным содержанием финансового анализа является комплексное
системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его
формирования, которое проводится по данным бухгалтерской (финансовой)
отчетности и, прежде всего, по данным бухгалтерского баланса.
При этом в экономической литературе нет единого определения
финансового состояния и, соответственно, единого подхода к методике его
анализа. Так, например, Л.Т. Гиляровская под анализом финансового состояния
понимает часть финансового анализа, которая характеризуется наличием
показателей, представленных в бухгалтерском балансе на конкретную дату в
виде остатков по соответствующим счетам или их комплексу
4
.
В.В. Ковалев отмечает, что основой анализа финансового состояния
является экономический потенциал предприятия и его постоянно
происходящие изменения с течением времени
5
.
По мнению Г.В. Савицкой, финансовое состояние – экономическая
категория, которая отображает состояние капитала в процессе его кругооборота
и способность субъекта к саморазвитию на фиксированный момент времени
6
.
А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев считают, что под финансовым состоянием
следует понимать характеристику состава и размещения средств, структуры их
источников, скорости оборота капитала, способности предприятия
4
Экономический анализ: учебник / под ред. Л.Т. Гиляровской. – 2-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. –
2015. – 615 с.
5
Ковалев, В.В. Финансовый анализ: учебник. / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2017. – 432 c.
6
Ровенских, В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: учебник для бакалавров / В.А. Ровенских,
И.А. Слабинская. - М: Дашков и К
0
, 2018. - 364 с.
14
своевременно погашать свои обязательства
7
.
В рассмотренных методиках в качестве источника информации
выступает в основном бухгалтерский баланс и иногда отчет о финансовых
результатах. При этом не используются другие формы отчетности, которые
содержат значительный объем информации, полезной для анализа и оценки
результатов деятельности организации, и не учитывается взаимосвязь между
различными показателями форм бухгалтерской отчетности, в результате чего
может быть дана неправильная интерпретация их изменений. Следовательно,
целесообразно при проведении финансового анализа форм бухгалтерской
отчетности учитывать, как внутренние взаимосвязи показателей той или иной
формы отчетности, так и взаимосвязи показателей различных форм
бухгалтерской отчетности.
Примеры взаимосвязи показателей разных форм отчетности в
финансовом анализе деятельности организаций представлены в таблице 1.
Приведенные взаимосвязи не носят исчерпывающий характер, но
подтверждают необходимость комплексного использования показателей форм
бухгалтерской отчетности для объективной оценки эффективности и
результативности финансового управления организацией.
Финансовая отчетность является непосредственным источником
контроля и анализа финансовых показателей бюджетного учреждения, на ее
основе можно провести анализ несколькими методами.
Под бюджетным учреждением подразумевается некоммерческая
организация, созданная с целью осуществления управленческих, социально -
культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого
характера, деятельность которой финансируется за счет средств бюджета на
основе бюджетной сметы.
С помощью бюджетной отчетности можно проанализировать результаты
деятельности организации, а также оценить текущее и прошлое финансовое
7
Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. / А.Д.
Шеремет, Е.В. Негашев. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 237 с.
15
положение. Финансовая отчётность формируется на данных бухгалтерского
учёта и содержит информацию об активах, обязательствах, доходах и расходах,
движении денежных средств и дополнительную нефинансовую информацию.
Формирование, представление и анализ финансовой отчетности
осуществляется согласно «Инструкции о порядке составления и представления
годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации», утвержденной приказом
Минфина РФ от 28.12.2010 №191н
8
.
Особенностью составления финансовой отчетности, является
сопоставление показателей с аналогичным периодом за прошлый год или
квартал. Основной формой бюджетной отчетности является бухгалтерский
баланс (ф. 0503730), который содержит информацию о финансовых и
нефинансовых активах и обязательствах учреждения, формируется на 1 января
года.
Таблица 1
Соотносимые показатели разных форм отчетности при проведении
финансового анализа форм бухгалтерской отчетности организации
8
Приказ Минфина России от 28.12.2010 №191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и
представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации» // Доступ из СПС «Консультант Плюс».