16
Особенностью составления данного баланса являются отражений
показателей по видам финансового обеспечения организации (рисунок 2).
Исследуемые
показатели
Соотносимые
показатели
Взаимосвязанные
источники
информации
Динамика инвестиций
Уровень операционного
рычага
Бухгалтерский баланс,
отчет о финансовых
результатах
Динамика запасов
Динамика выручки
Бухгалтерский баланс,
отчет о финансовых
результатах
Динамика дебиторской
задолженности
Динамика выручки
Бухгалтерский баланс,
отчет о финансовых
результатах
Динамика кредиторской
задолженности
Динамика выручки
Бухгалтерский баланс и
отчет о финансовых
результатах
Удельный вес
собственного капитала
Оборачиваемость
активов
Бухгалтерский баланс и
отчет о финансовых
результатах
Соотношение заемного и
собственного капитала
Оборачиваемость
активов
Бухгалтерский баланс и
отчет о финансовых
результатах
Динамика уставного
капитала
Источник увеличения
или направление
уменьшения
Бухгалтерский баланс и
отчет об изменениях
капитала
Рост уставного капитала
Поступление денежных
вкладов собственников
(участников) и от
выпуска акций,
увеличения долей
Бухгалтерский баланс и
отчет о движении
капитала
Динамика добавочного
капитала
Источник увеличения
или направление
уменьшения
Бухгалтерский баланс и
отчет об изменениях
капитала
Динамика резервного
капитала
Источник увеличения
или направление
уменьшения
Бухгалтерский баланс и
отчет об изменениях
капитала
Динамика
нераспределенной
прибыли (непокрытого
убытка)
Источник увеличения
или направление
(причина) уменьшения
Бухгалтерский баланс и
отчет об изменениях
капитала
Сумма поступлений от
продажи продукции,
товаров, работ, услуг
Сумма выручки от
продаж
Отчет о движении
денежных средств и
отчет о финансовых
результатах
Динамика поступлений
от продажи продукции,
товаров, работ, услуг
Динамика выручки от
продаж
Отчет о движении
денежных средств и
отчет о
17
Рисунок 2. Виды финансового обеспечения (деятельности)
учреждения
Общие правила и порядок составления баланса утверждены пунктами 14
- 22 Инструкции «О порядке составления, представления годовой, квартальной
бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и
автономных учреждений» (Приказ Минфина РФ от 25.03.2011 г. №33н)
9
.
Анализ финансовых показателей на основе баланса – процесс очень
трудоемкий и малоэффективный, в связи с наличием слишком большого
количества показателей.
Отчетность предприятия предоставляется учредителю, финансовому и
контролирующему органу, а также, некоторые формы (к примеру баланс)
подлежат размещению на портале bas.gov.ru.
Так же в состав общей бухгалтерской (финансовой) отчетности
бюджетного учреждения входят следующие формы:
– справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);
– справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета
отчетного финансового года (ф. 0503710);
– отчет об исполнении учреждением плана его финансово-
хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
– отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738);
9
Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н (ред. от 28.02.2019) «Об утверждении Инструкции о
порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных
(муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» // Доступ из СПС «Консультант Плюс».
Виды финансового обеспечения (деятельности)
субсидий на иные цели и на цели осуществления капитальных
вложений (графы 3, 7)
субсидий на выполнение государственного (графы 4, 8)
собственных доходов учреждения, в том числе доходов от
оказания услуг (работ), средств по обязательному медицинскому
страхованию, средств во временном распоряжении (графы 5, 9)
18
– отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф.
0503721);
– пояснительная записка к балансу учреждения (ф. 0503760).
В текстовой части пояснительной записки к Балансу учреждения нужно
включить сведения о нормативно-правовых актах, на основании которых
доводились бюджетные средства, а также вносились изменения в бюджетную
роспись.
Метод балансовой увязки позволяет соотносить между собой группы
взаимосвязанных показателей исходя из того, что итоги этих групп равны.
Самым ярким образцом применения метода балансовой увязки является
составление баланса, на что прямо указывает название этой формы отчетности.
Методика вертикального (структурного) анализа заключается в том, что
итоговый показатель принимается за базу (100 %), а составные части этого
показателя представляются в виде доли от базового значения. Затем
анализируется влияние каждой составной позиции на итоговый показатель.
Горизонтальный (динамический) анализ – это сравнение данных с
предыдущими значениями в целях установления динамики показателя.
Сравнительный (пространственный) анализ основан на простом визуальном
сопоставлении данных и представляет собой сравнение экономических
показателей с нормативными
10
.
Таким образом, финансовая отчетность является самым основным
показателем деятельности организации. Анализ финансовых показателей
позволяет сделать выводы об эффективности и целесообразности выделения
объема бюджетных средств, позволяет определить плановые назначения, а
также проконтролировать исполнение доведенных бюджетных средств. На
сегодняшний день отчетность бюджетных учреждений имеет открытый вид и
доступна пользователям.
10
Бачина, Т.В. Особенности анализа финансовой деятельности бюджетных учреждений
здравоохранения. / Т.В. Бачина, А.А. Ерзылева // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики.
Серия: Экономика и право. – 2018. – № 5. – С. 72-78.
19
1.2 Нормативно - правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности
Деятельность всех бюджетных учреждений регулируется Гражданским
Кодексом РФ, а также Федеральным законом от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О
некоммерческих организациях», который обязывает все организации
государственного сектора вести бухгалтерский учет. Требования к ведению
учета, а также к предоставляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности
бюджетной организации, установлены Федеральным законом от 06.11.2011 г.
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Процесс составление финансовой отчетности в бюджетных учреждениях
должен опираться на установленную нормативно-правовую и законодательную
базу, которая состоит из кодексов, законов, положений и указов.
Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация,
созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или
муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях
обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской
Федерации полномочий соответственно органов государственной власти
(государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах
науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости
населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (п. 1 ст 9.2
Закона № 7-ФЗ)
11
.
Перечень видов деятельности, которые бюджетные учреждения могут
осуществлять в соответствии с целями их создания, определяется
учредительными документами учреждений (статья 24 Закона № 7-ФЗ).
Государственные (муниципальные) задания для бюджетного
учреждения в соответствии с основными видами деятельности,
предусмотренными его учредительными документами, формирует и
11
Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ (ред. от 29.07.2018 №260-ФЗ) «О некоммерческих
организациях» // Доступ из СПС «Консультант Плюс».
20
утверждает учредитель, причем бюджетное учреждение не вправе отказаться от
выполнения такого задания
12
.
Бюджетное учреждение создается для выполнения работ, оказания услуг
в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством
Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной
власти (государственных органов) или органов местного самоуправления. В
этой связи государственное (муниципальное) задание формируется на те услуги
(работы), оказание (выполнение) которых необходимо для реализации
названных полномочий органов государственной власти (государственных
органов) или органов местного самоуправления и предусмотрено в уставе
учреждения, о чем сказано в Письме Минфина России от 30.11.2015 г. № 02-01-
10/69546
13
.
Финансовое обеспечение деятельности бюджетных учреждений
осуществляется посредством предоставления из бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации субсидий на финансовое обеспечение выполнения
государственного задания на оказание государственных услуг, субсидий на
иные цели, предоставленных в соответствии с бюджетным законодательством
Российской Федерации, и средств от иной приносящей доход деятельности,
осуществляемой в соответствии с уставами указанных учреждений.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета и
отчетности относятся федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского
учета государственных финансов, рекомендации в области бухгалтерского
учета, стандарты экономического субъекта. Федеральные стандарты
бухгалтерского учета государственных финансов устанавливают минимально
необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы
ведения бухгалтерского учета для организаций бюджетной сферы
14
.
12
Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ (ред. от 29.07.2018 №260-ФЗ) «О некоммерческих
организациях»(п.3 ст.9.2)
13
Письмо Минфина РФ от 30.11.2015 № 02-01-10/69546 «О государственных (муниципальных)
заданиях бюджетных, автономных учреждений» // СПС «Консультант Плюс».
14
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 29.07.2018 №372-ФЗ)(
п.1, 2.1 ст. 21)
21
Проанализируем более детально систему нормативно-правового
регулирования составления годовой отчетности в бюджетных учреждениях
(таблица 2).
Все бюджетные организации обязаны руководствоваться
вышеизложенными нормативными документами. Однако, на практике,
возникает множество случаев нарушений, которые приводят к неправомерному
и несвоевременному отражению данных в финансовых отчетах.
Таблица 2
Нормативно-законодательная база формирования финансовой
отчетности в бюджетных учреждениях
Наименование документа
Функции, которые документ
выполняет относительно
регулирования составления
финансовых отчетов
1 Налоговый кодекс Российской
Федерации
Основной нормативно - правовой акт,
который регулирует порядок
налогообложения.
2 Гражданский кодекс Российской
Федерации
Регламентирует порядок заключения
договоров с поставщиками и
покупателями, право собственности на
товары и т.д.
3 Федеральный закон РФ «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ
Полностью регулирует порядок
ведения бухгалтерского учета
организации
5 Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в
РФ 29.07.1998 г. № 34н
Регламентирует конкретные
требования к ведению бухгалтерского
учета, а также составления отчетности
организациях
6 План счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной
деятельности организаций,
утвержденный приказом Минфина РФ
от 31.10.2000 г. № 94н
Устанавливает синтетические счета
для правильного ведения учета.
7 Методические указания по
инвентаризации имущества и
финансовых обязательств
Предусматривает порядок проведения
инвентаризации расчетов.
8 Постановление Госкомстата РФ «Об
утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по
учету кассовых операций, по учету
результатов инвентаризации» от
18.08.1998 г. № 88
Устанавливает унифицированные
формы первичной документации,
касающейся инвентаризации
22
Начиная с отчетности 2018 года введены в действие следующие
федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора:
– «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности
организаций государственного сектора»
15
;
– «Основные средства» (Приказ Минфина России от 31.12.2016 г. №
257н);
– «Аренда» (Приказ Минфина России от 31.12.2016 г. № 258н);
– «Обесценение активов» (Приказ Минфина России от 31.12.2016 г. №
259н);
– «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (Приказ
Минфина России от 31.12.2016 г. № 260н).
С отчетности 2019 года применяются федеральные стандарты:
– «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (Приказ Минфина
России от 30.12.2017 г. № 274н) (далее - СГС «Учетная политика»);
– «События после отчетной даты» (Приказ Минфина России от
30.12.2017 г. № 275н);
– «Отчет о движении денежных средств» (Приказ Минфина России от
30.12.2017 г. № 278н);
– «Доходы» (Приказ Минфина России от 27.02.2018 г. № 32н);
– «Влияние изменений курсов иностранных валют» (Приказ Минфина
России от 30.05.2018 г. № 122н).
С отчетности 2020 года будут применяться федеральные стандарты:
– «Информация о связанных сторонах» (Приказ Минфина России от
30.12.2017 г. № 277н);
– «Непроизведенные активы» (Приказ Минфина России от 28.02.2018 г.
№ 34н);
15
Нормативное регулирование бухгалтерского учета бюджетных учреждений [Электронный ресурс] –
URL: https://www.referent.ru/48/217546 (дата обращения: 12.02.2020)
23
– «Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности»
(Приказ Минфина России от 28.02.2018 г. № 37н);
– «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и
условных активах» (Приказ Минфина России от 30.05.2018 г. № 124н);
– «Долгосрочные договоры» (Приказ Минфина России от 29.06.2018 г.
№ 145н);
– «Концессионные соглашения» (Приказ Минфина России от 29.06.2018
г. № 146н);
– «Запасы» (Приказ Минфина России от 07.12.2018 г. № 256н).
С отчетности 2022 года будет применяться федеральный стандарт
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции», утвержденный
Приказом Минфина России от 29.12.2018 г. № 305н.
До утверждения органами государственного регулирования
бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных
Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской отчетности, уполномоченным федеральным
органом и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в
силу Закона № 402-ФЗ, в частности:
– Приказ Минфина России от 01.12.2010 г. № 157н
16
«Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции
по его применению»;
16
Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (ред. от 10.02.2019) «Об утверждении единого плана
счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению» // СПС «Консультант
Плюс».
24
– Приказ Минфина России от 16.12.2010 г. № 174н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по
его применению»
17
.
Иными словами, до утверждения федеральных и отраслевых стандартов
учреждениям следует руководствоваться прежними правилами ведения
бухгалтерского учета и составления отчетности (пункт 1 статьи 30 Закона №
402-ФЗ). При этом специалисты финансовых органов уточняют, что указанные
правила применяются в части, не противоречащей Закону № 402-ФЗ, о чем
сказано в Информации Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с
1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
В целях организации бухгалтерского учета бюджетное учреждение,
руководствуясь Законом № 402-ФЗ, нормативными актами органов,
регулирующими бухгалтерский учет, формирует свою учетную политику
исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей
деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с
законодательством Российской Федерации полномочий.
Инструкция № 174н устанавливает специфические особенности
бухгалтерского учета бюджетных учреждений, а также его нормативно-
правовое регулирование.
Типичные ошибки финансовых отчетов в бюджетных организациях,
которые могут быть выявлены в ходе контроля, размещены в таблице 3.
Таблица 3
Типичные ошибки финансовых отчетов бюджетных учреждений и
их влияние на достоверность информации
Основание
Характер возможных
нарушений
Влияние нарушения на
достоверность
бухгалтерской
отчетности и
соблюдение
законодательства
17
Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н (ред. от 10.02.2019) «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его применению» // СПС «Консультант Плюс».
25
Налоговый кодекс (ст.
120 «Грубое нарушение
правил учета доходов и
расходов и объектов
налогообложения»).
Предусмотрены
штрафные санкции от
10000 рублей.
Отсутствие
сопроводительных
документов на товар,
поступающий в
бюджетное учреждение
1. Низкий уровень
внутреннего контроля.
2. Недостоверность
данных финансовых
отчетов.
Налоговый кодекс (ст.
120 «Грубое нарушение
правил учета доходов и
расходов и объектов
налогообложения»).
Предусмотрены
штрафные санкции от
5000 рублей.
Нарушение порядка
работы с денежной
наличностью.
1. Недостоверность
данных финансовых
отчетов
ПБУ 5 / 01 «Учет МПЗ»
утв. Приказом Минфина
РФ от 9.06. 2001 г. №
44н, План счетов
Изменение назначения
актива как оборотного
актива после его
принятия к учету как
объекта основного
средства
1. Низкий уровень
внутреннего контроля в
организации.
2. Недостоверность
данных финансовых
отчетов
Как сказано в пункте 2 названной Инструкции бюджетные учреждения
осуществляют ведение бухгалтерского учета активов, обязательств, результатов
финансовой деятельности учреждения, а также хозяйственных операций, их
изменяющих, с учетом правил и способов организации и ведения
бухгалтерского учета, в том числе признания, оценки, группировки объектов
учета, исходя из экономического содержания хозяйственных операций,
установленных СГС «Концептуальные основы»
18
и Инструкцией № 157н, и
Инструкции № 174н.
Также отметим, что прежние правила ведения бухгалтерского учета и
составления отчетности должны применяться в части, не противоречащей
правилам действующих федеральных стандартов бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора.
Таким образом, при составлении годовой финансовой отчетности в
бюджетных учреждениях, могут возникнуть различные ошибки и нарушения
законодательства. Исследование типичных ошибок в бухгалтерском учете при
18
Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н (ред. от 16.07.2019) «Об утверждении федерального
стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы
бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» // СПС «Консультант Плюс».