26
во?просы нало?гообложени?я организа?ций, в част?ности вопрос?ы формиров?ания
доходо?в и расходо?в, а также н?алогообложе?ния прибыл?и.
Самым знач?имым докуме?нтов законо?дательного уро?вня, регул?ирующим
пор?ядок веден?ия бухгалтерс?кого учета, я?вляется Фе?деральный з?акон от
06.1?2.2011 № 40?2-ФЗ «О бу?хгалтерско?м учете». Этот з?акон в насто?ящее время
де?йствует в ре?дакции от 2?3.05.2016 г. Из?менения, в?носимые в этот до?кумент
дол?жны способст?вовать усо?вершенство?ванию зако?нодательно?й базы
бух?галтерского учет?а. В статье 1 з?акона указ?ано, что г?лавной цел?ью
Федерал?ьного зако?на являетс?я: «устано?вление еди?ных требов?аний к
бух?галтерскому учету, в то?м числе бухга?лтерской (ф?инансовой) отчетности, а
т?акже созда?ние правово?го механиз?ма регулирования бу?хгалтерско?го учета».
Данный з?акон также в?водит общие требо?вания к бу?хгалтерско?му учету,
пер?вичным доку?ментам и до?кументам отчет?ности, орг?анизации бу?хгалтерско?го
учета и от?ветственност?и за его ве?дение, регу?лирует пор?ядок бухга?лтерского
учет?а и опреде?ляет его ос?новные при?нципы и др.
В статье 3 з?акона опре?деляется по?нятие фина?нсовой отчет?ности
орга?низации: «?Бухгалтерс?кая (финансо?вая) отчет?ность - инфор?мация о
фи?нансовом по?ложении эко?номического субъе?кта на отчет?ную дату,
ф?инансовом резу?льтате его де?ятельности и д?вижении де?нежных сре?дств за
отчет?ный период, с?истематизиро?ванная в соот?ветствии с требо?ваниями,
уст?ановленным?и Федераль?ным законо?м».
В рассматр?иваемом За?коне устан?авливаются об?щие требов?ания к
бух?галтерской (ф?инансовой) отчет?ности и опре?деляется ее сост?ав. Так, в ст?атье
13 го?ворится, что «бу?хгалтерска?я (финансо?вая) отчет?ность долж?на давать
досто?верное пре?дставление о ф?инансовом по?ложении эко?номического субъе?кта
на отчет?ную дату, ф?инансовом резу?льтате его де?ятельности и д?вижении
де?нежных сре?дств за отчет?ный период, необ?ходимое по?льзователя?м этой
отчет?ности для пр?инятия эко?номических ре?шений». Та?ким образо?м в законе
по?дчеркиваетс?я не только учет?ные аспект?ы формиров?ания финансо?вой
отчетност?и, но и воз?можность ее ис?пользовани?я для прове?дения разл?ичных
27
анал?итических про?цедур и фор?мирования у?правленчес?ких решени?й. При это?м,
в данно?й статье у?казывается, что в от?ношении бу?хгалтерско?й (финансо?вой)
отчетности не мо?жет быть уст?ановлен ре?жим коммерчес?кой тайны, т.е.
оз?накомится с отчет?ностью и ис?пользовать ее д?ля проведе?ния финансо?вого
анализ?а может любо?й заинтересо?ванный пол?ьзователь.
В статье 14 о?пределяетс?я состав бу?хгалтерско?й (финансо?вой) отчет?ности.
В н?астоящее вре?мя в соста?в промежуточ?ной бухгалтерс?кой отчетност?и входят
«?Бухгалтерс?кий баланс ор?ганизации», «Отчет о финансовых резу?льтатах»,
«Отчет о це?левом испо?льзовании сре?дств», а го?довая отчет?ность может
до?полняться пр?иложениями, в котор?ых раскрыв?ается инфор?мация о дв?ижении
кап?итала и де?нежных сре?дств, а та?кже информ?ация, расш?ифровывающ?ая
отдельн?ые показате?ли бухгалтерс?кого баланс?а.
Второй уро?вень нормат?ивно-право?вого регул?ирования пре?дставлен
Пост?ановлениям?и Правител?ьства Росс?ийской Федер?ации, котор?ыми вводятс?я в
действ?ие различн?ые нормати?вные акты, ст?андарты и по?ложения по
бу?хгалтерско?му учету. По своему со?держанию д?анные доку?менты уточ?няют и
кон?кретизируют по?ложения за?конодатель?ных актов пер?вого уровн?я.
Основны?ми документ?ами второго уро?вня, регул?ирующими во?просы
форм?ирования ф?инансовой отчет?ности, как и?нформацион?ной базы а?нализа
фин?ансового состо?яния орган?изаций, яв?ляются сле?дующие.
Одним из к?лючевых нор?мативных а?ктов являетс?я «Положен?ие по
веде?нию бухгалтерс?кого учета и бу?хгалтерско?й отчетност?и в Российс?кой
Федера?ции» в ред?акции от 24.1?2.2010 г. и с из?менениями от 08.06.?2016 г.,
в?веденное в де?йствие При?казом Минфина РФ от 2?9.07.1998 N 34?н (ред. от
11.04.?2018).. В части ведения бу?хгалтерско?го учета — это положение
ре?гулирует ос?новные пра?вила и требо?вания к бу?хучету, пор?ядок
докуме?нтирования хоз?яйственных о?пераций и ве?дения регистро?в бухучета,
пр?авила оцен?ки и инвент?аризации и?мущества и об?язательств ор?ганизации.
В части фор?мирования бу?хгалтерско?й (финансо?вой) отчет?ности данное
По?ложение уст?анавливает ос?новные пра?вила соста?вления и пре?дставления
28
отчет?ности. При это?м определяетс?я периодич?ность сост?авления и сост?ав
финансовой отчет?ности, пра?вила отраже?ния информ?ации, поря?док
предст?авления отчет?ности и пр?авила оцен?ки статей бу?хгалтерско?й отчетност?и.
Особо стоит от?метить, что бу?хгалтерска?я отчетност?ь организа?ций не
может пре?дставлять собо?й коммерчес?кую тайну и, в соот?ветствии со ст?атьей 89
Положе?ния: «Годо?вая бухгалтерс?кая отчетност?ь организа?ции являетс?я
открытой д?ля заинтересо?ванных пол?ьзователей: б?анков, инвесторо?в,
кредиторо?в, покупате?лей, поста?вщиков и др., котор?ые могут з?накомиться с
го?довой бухг?алтерской отчет?ностью и по?лучать ее ко?пии с возме?щением затр?ат
на копиро?вание» (в ре?д. Приказа М?инфина РФ от 30.1?2.1999 N 107?н (ред. от
11.04.?2018).
Отдельно о?говариваетс?я порядок сост?авления и пре?дставления с?водной
отчет?ности взаи?мосвязанны?ми компани?ями, а так?же порядок хр?анения
доку?ментов бух?галтерского учет?а.
Документом, е?ще более ко?нкретизиру?ющим требо?вания к пор?ядку
составления ф?инансовой отчет?ности, является «?Положение по бу?хгалтерско?му
учету «?Бухгалтерс?кая отчетност?ь организа?ции» (ПБУ 4/?99)», утвер?жденное
Пр?иказом Минф?ина РФ № 4?3н от 06.07.1?999г. (ред. от 08.11.?2010, с из?м. от
29.01.?2018). В данно?м положени?и устанавл?иваются сост?ав, содерж?ание и
мето?дологическ?ие основы фор?мирования бу?хгалтерско?й отчетност?и
организа?ций – юрид?ических ли?ц, кроме кре?дитных и госу?дарственны?х
учрежден?ий.
В данном до?кументе уст?анавливаютс?я основные требо?вания к
бу?хгалтерско?й (финансо?вой) отчет?ности. В ст?атье 5 говор?ится, что отчет?ность
долж?на давать по?лное и досто?верное пре?дставление о ф?инансовом по?ложении
ор?ганизации, е?го изменен?ии и о фин?ансовых резу?льтатах де?ятельности. Т.е.
пр?ямо указыв?ается, что бухгалтерская отчетность я?вляется ос?новным
инфор?мационным источ?ником анал?иза финансо?вого состо?яния орган?изации.
Пр?и этом в ст?атье 7 указ?ано, что пр?и формиров?ании отчет?ности долж?на быть
29
обес?печена ее не?йтральност?ь, исключа?ющая односторо?ннее удовлет?ворение
интересо?в одной гру?ппы пользо?вателей отчет?ности пере?д другими.
Также в «По?ложении» р?аскрываетс?я содержан?ие основны?х форм
отчет?ности. Так, бу?хгалтерски?й баланс должен характер?изовать фи?нансовое
положение ор?ганизации н?а отчетную д?ату и приво?дится стру?ктура стате?й
актива и п?ассива бал?анса.
«Отчет о ф?инансовых резу?льтатах» до?лжен характер?изовать фи?нансовые
резу?льтаты деяте?льности ор?ганизации з?а отчетный пер?иод. В «По?ложении»
пр?иводится стру?ктура дохо?дов и расхо?дов, а так?же порядок фор?мирования
ф?инансовых резу?льтатов.
Поскольку в н?астоящее вре?мя формы бу?хгалтерско?го баланса и отчет?а о
финансо?вых результ?атах являютс?я довольно с?ильно уплот?ненными, то пр?и
проведен?ии анализа ф?инансовой отчет?ности возр?астает рол?ь приложен?ий и
поясне?ний к отчет?ности, в котор?ых раскрыв?аются сведе?ния о учет?ной полити?ке
и другие д?анные, котор?ые не включе?ны в баланс и отчет о ф?инансовых
резу?льтатах, но необ?ходимы пол?ьзователям д?ля оценки ре?ального фи?нансового
по?ложения. К ос?новным допо?лнительным фор?мам отчетност?и, раскрыв?ающим
существенные ас?пекты хозя?йственной де?ятельности, относятся «отчет об
из?менениях к?апитала», «отчет о д?вижении де?нежных сре?дств», «по?яснения к
бу?хгалтерско?му балансу и отчету о ф?инансовых резу?льтатах».
В данных до?кументах р?аскрываютс?я такие да?нные, как:
- состав и д?вижение не?материальн?ых активов в тече?ние отчетно?го
периода;
- состав и д?вижение ос?новных сре?дств, в т.ч. аре?ндованных в тече?ние
отчетно?го периода;
- состав и д?вижение в тече?ние отчетно?го периода сост?авляющих
ф?инансовых в?ложений ор?ганизации;
- состав и из?менение сост?авляющих деб?иторской и кре?диторской
з?адолженност?и в отчетно?м периоде;
30
- изменение в сост?аве собстве?нного капит?ала: устав?ном, добавоч?ном,
резер?вном;
- величина и стру?ктура прод?аж по отде?льным вида?м деятельност?и и
географ?ическим се?гментам де?ятельности;
- величина и стру?ктура затр?ат на произ?водство и ре?ализацию про?дукции;
- движение де?нежных сре?дств по те?кущей, инвест?иционной и
ф?инансовой де?ятельности з?а отчетный пер?иод.
Кроме вышеу?казанных д?анных, в по?яснениях к отчет?ности могут
р?аскрыватьс?я особенност?и учетной по?литики, пр?ивлечения и ис?пользовани?я
заемного к?апитала, и?нформация об афф?илированны?х лицах, о госу?дарственно?й
помощи и це?левом фина?нсировании, а т?акже о чрез?вычайных ф?актах
хозя?йственной де?ятельности.
Организации мо?гут предост?авлять пол?ьзователям отчет?ности
допо?лнительную и?нформацию, ес?ли она необ?ходима для пр?инятия
обос?нованных э?кономическ?их решений. Т?акая инфор?мация может в?ключать в
себ?я раскрытие д?анных по д?инамике эко?номических и ф?инансовых по?казателей
з?а несколько отчет?ных периодо?в, данные о п?ланируемом р?азвитии
ор?ганизации, пре?дполагаемые к?апитальные и ф?инансовые в?ложения, по?литика
в об?ласти прив?лечения зае?много капит?ала и упра?вления рис?ками и т.п.
Существенное в?лияние на отр?ажение инфор?мации в систе?ме
бухгалтерс?кого учета и отчет?ности оказ?ывает учет?ная полити?ка организ?ации,
котор?ая формируетс?я в соответст?вии с «Поло?жением по бу?хгалтерско?му учету
«Учет?ная полити?ка организ?ации» (ПБУ 1/?2008)», ут?вержденному Пр?иказом
Минф?ина России от 06.10.?2008 N 106?н (ред. от 28.04.?2017)
В соответст?вии с данн?ым положен?ием, орган?изации при фор?мировании
учет?ной полити?ки определ?яют конкрет?ные способ?ы ведения бу?хгалтерско?го
учета и сост?авления бу?хгалтерско?й (финансо?вой) отчет?ности, котор?ые могут
о?казать сущест?венное вли?яние на резу?льтаты оце?нки и прин?ятие решен?ий
пользов?ателями отчет?ности.
31
Применяемые ор?ганизацией с?пособы веде?ния бухгалтерс?кого учета
в?лияют на а?нализ фина?нсового состо?яния и фин?ансовых резу?льтатов
де?ятельности, о?ценку движе?ния денежных средст?в в отчетно?м периоде.
Положения учет?ной полити?ки регламе?нтируют та?кие обязате?льные доку?менты
как: п?лан счетов бу?хгалтерско?го учета, пор?ядок учета а?ктивов и об?язательств,
пор?ядок докуме?нтооборота, в?ключая фор?мы и регистр?ы первично?й
документ?ации, техно?логию обработ?ки учетной и?нформации и т.?п.
Учетная по?литика орг?анизации ут?верждается ор?ганизацион?но-
распоря?дительными до?кументами ор?ганизации и де?йствует в тече?ние
календ?арного год?а.
В случае в?несения из?менений в учет?ную полити?ку, способ?ных оказат?ь
или уже о?казавших сер?ьезное вли?яние на фи?нансовое по?ложение ор?ганизации,
ф?инансовые резу?льтаты ее де?ятельности и д?вижение де?нежных сре?дств
подле?жит обособ?ленному рас?крытию в бу?хгалтерско?й отчетност?и.
Информа?ция об изме?нения учет?ной полити?ки должна в?ключать:
- причину из?менения учет?ной полити?ки;
- содержан?ие внесенн?ых изменен?ий;
- оценку пос?ледствий из?менений в де?нежном выр?ажении (в от?ношении
отчет?ного года и к?аждого ино?го периода, д?анные за котор?ый включен?ы в
бухгалтерс?кую отчетност?ь за отчетный го?д).
Третий уро?вень нормат?ивно-право?вого регул?ирования а?нализа
фин?ансовой отчет?ности включ?ается в себ?я норматив?ные акты м?инистерств и
ве?домств, опре?деляющие пр?авила веде?ния бухгалтерс?кого учета и
фор?мирования отчет?ности с учето?м конкретн?ых отрасле?вых особен?ностей
пре?дприятий и ор?ганизаций, ус?ловий осущест?вления хоз?яйственной
де?ятельности, обр?азования ф?инансовых ресурсо?в и налогооб?ложения. Этот
уро?вень предст?авлен доку?ментами, со?держащими у?казания, ре?комендации и
пр?иемы приме?нения меха?низмов бух?галтерского учет?а в различ?ных сферах и
в?идах деяте?льности. К т?аким докуме?нтам могут от?носиться и?нструкции,
32
ре?комендации, мето?дические у?казания по ве?дению бухг?алтерского учет?а,
составле?нию отчетност?и и проведе?нию финансо?вого анализ?а.
В 2001 году Пр?иказом ФСФО Росс?ийской Федер?ации №16 б?ыли введен?ы
в действ?ие «Методичес?кие указан?ия по прове?дению анал?иза финансового
состояния ор?ганизаций»
14
. Данные мето?дические ре?комендации пр?именялись
пр?и выполнен?ии эксперт?изы и прове?дении монитор?инга финансо?вого
состо?яния орган?изации и пре?дприятий и б?ыли направ?лены на оце?нку
финансо?вой устойч?ивости, пл?атежеспособ?ности, дело?вой и инвест?иционной
а?ктивности, эффе?ктивности де?ятельности. В мето?дических у?казаниях
уст?анавливалс?я перечень необ?ходимых до?кументов д?ля проведе?ния анализ?а
финансово?го состоян?ия, которы?й включает в себ?я формы бу?хгалтерско?й
(финансо?вой) отчет?ности в сост?аве: «Бухг?алтерского б?аланса орг?анизации»,
«Отчет?а о прибыл?ях и убытк?ах», «Отчет?а о движен?ии денежны?х средств» и
«?Приложения к бу?хгалтерско?му балансу».
Также в мето?дических у?казаниях пр?иводится пор?ядок расчет?а двадцати
шест?и показате?лей, характер?изующих фи?нансового состо?яние орган?изации и,
хот?я в настоя?щее время д?анные мето?дические у?казания яв?ляются
неде?йствующими, р?яд приведе?нных в них по?казателей ис?пользуются пр?и
проведен?ии финансо?вого анализ?а и в насто?ящее время.
В качестве е?ще одного до?кумента, ре?гулирующего про?цедуры
фин?ансового а?нализа мож?но рассмотрет?ь «Методичес?кие рекоме?ндации по
про?ведению ан?ализа фина?нсово-хозя?йственной де?ятельности ор?ганизаций»,
ут?вержденные Гос?комстатом Росс?ии 28 ноябр?я 2002 г.
Главной це?лью данного до?кумента яв?ляется разр?аботка на б?азе
финансо?вой отчетност?и системы по?казателей д?ля анализа ф?инансово-
хоз?яйственной де?ятельности р?азличных э?кономическ?их субъекто?в. Данные
по?казатели ор?иентирован?ы на формиро?вание разл?ичных упра?вленческих
ре?шений, оце?нку эконом?ического поте?нциала и и?нвестицион?ной
привле?кательност?и анализируе?мых организ?аций.
14
Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 № 16 «Об утверждении методических указаний по проведению
финансового состояния организации».
33
Для проведе?ния всесторо?нней оценк?и финансово?го состоян?ия
рекомен?дуется про?водить ана?лиз финансо?во-хозяйст?венной деяте?льности в
с?ледующей пос?ледователь?ности этапо?в:
- анализ и?мущества ор?ганизаций и источ?ников его фор?мирования;
- анализ п?латежеспособ?ности и фи?нансовой усто?йчивости;
- анализ ф?инансовых резу?льтатов ор?ганизаций, эффе?ктивности
ис?пользовани?я активов и источ?ников их фор?мирования;
- оценка ф?инансового состо?яния орган?изаций.
Рассмотренные в?ыше методичес?кие нормат?ивные акты уст?анавливают
пос?ледователь?ность прове?дения анал?иза финансо?вой отчетност?и и состав
р?ассчитывае?мых показате?лей для нор?мально фун?кционирующ?их организ?аций и
пре?дприятий. О?днако в де?ятельности хоз?яйствующих субъе?ктов иногд?а
возникают кр?изисные яв?ления, котор?ые могут пр?ивести дост?аточно сер?ьезным
пос?ледствиям, например, таким, ка?к процедур?а банкротст?ва организ?ации.
В рамках про?цедуры бан?кротства про?ведение ан?ализа фина?нсовой
отчет?ности орга?низации-до?лжника явл?яется неотъе?млемой част?ью
регламе?нтных проце?дур с цель?ю установле?ния причин не?платежеспособ?ности,
а т?акже оценк?и возможност?и восстано?вления плате?жеспособност?и
организа?ции. В это?й связи ос?новным доку?ментом, ре?гламентиру?ющим
проведение а?нализа фин?ансово-хоз?яйственной де?ятельности, являются
«?Правила про?ведения арб?итражным у?правляющим ф?инансового а?нализа»,
ут?вержденные Пост?ановлением Пр?авительств?а РФ №367 от 25 и?юня 2003 го?да.
Согласно у?казанным «?Правилам» ф?инансовый а?нализ прово?дится
арбитр?ажным упра?вляющим в це?лях:
- оценки воз?можности (?невозможност?и) восстано?вления
плате?жеспособност?и организа?ции-должни?ка и обосно?вания введе?ния
соответст?вующих про?цедур банкротст?ва;
- определе?ния стоимост?и имуществ?а должника и воз?можности по?крытия
за е?го счет су?дебных рас?ходов;
- подготов?ки плана в?нешнего упр?авления и т.?д.
34
В качестве и?нформацион?ной базы а?нализа в с?лучае банкротст?ва
используетс?я не только бу?хгалтерска?я (финансо?вая) отчет?ность долж?ника, но
р?яд других до?кументов ст?атистическо?й, налогово?й отчетност?и, учредите?льных
доку?ментов, хоз?яйственных и до?говорных до?кументов и т.?п. При это?м при
прове?дении фина?нсового ан?ализа долж?ны соблюдат?ься принци?пы полноты и
достоверности пре?дставленно?й информац?ии в целях обес?печения ма?ксимально
точ?ных результ?атов прово?димого ана?лиза. Этап?ы проведен?ия анализа
ф?инансового состо?яния, а та?кже систем?а финансово-э?кономическ?их
показате?лей соответст?вует рассмотре?нным ранее дру?гим нормат?ивным
доку?ментам.
Четвертый уро?вень нормат?ивно-право?вого регул?ирования а?нализа
фин?ансовой отчет?ности можно сч?итать орга?низационны?м, посколь?ку основные
до?кументы, котор?ые здесь ис?пользуются р?азрабатыва?ются на уро?вне
отдель?ных организ?аций и приз?ваны конкрет?изировать ме?ханизмы и
и?нструменты про?ведения ан?ализа с учето?м особенносте?й деятельност?и
конкретн?ых организ?аций. Одни?м из примеро?в таких до?кументов я?вляется
учет?ная полити?ка, котора?я формируетс?я на основ?ании «Поло?жения об учет?ной
полити?ке организ?ации» и опре?деляет мето?дические, те?хнические и
ор?ганизацион?ные аспект?ы учетной по?литики орг?анизации.
Регламентирующие и ре?гулирующие до?кументы, р?азрабатывае?мые
организ?ациями могут т?акже уточн?ять процедур?ные вопрос?ы ведения
бу?хгалтерско?го учета, отр?ажения хоз?яйственных о?пераций, фор?мирования
финансовых резу?льтатов де?ятельности, ф?инансовой и у?правленчес?кой
отчетност?и и т.д. Ор?ганизации мо?гут самосто?ятельно внос?ить измене?ния в
уста?новленные отчет?ные формы, ес?ли это необ?ходимо для пр?инятия
обос?нованных у?правленчес?ких решени?й, дополнят?ь систему ре?комендован?ных
показате?лей финансо?вого состо?яния для фор?мирования н?аиболее точ?ного
предст?авления о ф?инансовом состо?янии, приме?нять критер?иальные шк?алы
рассчит?ываемых коэфф?ициентов и т.?п.
35
ГЛАВА 2. СПЕЦИФИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
КАЗЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ МКУ «АДМИНИСТРАТИВНАЯ
ГРУППА»
2.1 Краткая экономическая характеристика учреждения
МКУ «Административная группа», адрес: Карелия респ., Пудожский
район, г. Пудож, ул. Ленина, д. 90 каб. 20 зарегистрировано 10.09.2018.
Организации присвоены ИНН 1015009858, ОГРН 1181001008176, КПП
101501001.
Количество совладельцев (по данным ЕГРЮЛ): директор - Аксенов
Вячеслав Валериевич.
Основной вид деятельности по ОКВЭД:
82.11 - Деятельность административно-хозяйственная комплексная по
обеспечению работы организации.
Дополнительные виды деятельности:
69.20.2 - Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета.
Муниципальное казенное учреждение «Административная группа»
создано на основании Решения Совета Пудожского муниципального района от
«12» января 2009 года, в соответствии с Гражданским кодексом Российской
Федерации, Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным
законом от 12 января 1996 г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
Полное наименование Учреждения: Муниципальное казенное
учреждение «Административная группа».
Сокращенное наименование Учреждения: МКУ «АГ».
Учредителем Учреждения является муниципальное образование
Пудожский муниципальный район Республики Карелия.
Функции и полномочия учредителя и собственника имущества
Учреждения осуществляются в пределах компетенции, установленной
законодательством Российской Федерации, Администрацией Пудожского
муниципального района (далее - Учредитель).