46
Структура не имеет прав на использование УСН.
Также существенными для МКУ «Административная группа» являются
следующие особенности:
Данные об активах фиксируются за балансом. Двойная запись не
применяется.
Учреждение использует только ОСНО.
Налоги не начисляются только на доход от основной деятельности.
Учетная политика МКУ «Административная группа» – это документ,
устанавливающий порядок бухгалтерского учета и налогового учета. Для ее
утверждения МКУ «Административная группа» нужно издать приказ. Она
может меняться вследствие изменений, вносимых в законодательство или
локальные нормативные акты. Документ создается на основании особенностей
деятельности учреждения, его структуры. Учетная политика МКУ
«Административная группа» включает в себя пункты:
Рабочие счета, которые применяются при учете.
Особенности документооборота (включая перечень первичных
документов).
Порядок осуществления инвентаризации МКУ «Административная
группа».
Особенности внутреннего контроля.
Способы оценки имущества МКУ «Административная группа» и
имеющихся обязательств.
Учетная политика МКУ «Административная группа» позволяет
установить порядок действий, когда соответствующие пункты не оговорены
нормативными актами. Однако документ не должен противоречить
действующим законам.
Рассмотрим правила формирования первичных документов МКУ
«Административная группа»:
Применение форм, которые были установлены внутренними
актами.
47
Использование обязательных реквизитов.
Незаполненные строки зачеркиваются.
Недопустимы помарки.
Если документы будут создаваться без учета этих правил, у
контролирующих органов могут возникнуть вопросы.
ОС и имущество поступают в МКУ «Административная группа» от
учредителя. Именно на последнего возложена ответственность по содержанию,
так как он является собственником. Рассмотрим основания, по которым
учитываются операции в МКУ «Административная группа»:
Принятие ОС на учет выполняется на основании решения комиссии
МКУ «Административная группа». Первичным документом является акт
передачи.
Право управления образуется с дня регистрации.
Оценка собственности проводится на основании стоимости,
прописанной в акте.
Корректировка стоимости выполняется на основании
осуществленной модернизации.
МКУ «Административная группа» может купить имущество. Покупка
осуществляется за счет денег, взятых из бюджета.
МКУ «Административная группа» в феврале 2019 года было закуплено
оборудование на 333 тыс. рублей. Траты на транспортировку равны 7 тыс.
рублей. Проводки следующие:
Дт 1 10631 310 Кт 1 30231 703. Поступление оборудования на 333
тыс. рублей.
Дт (используется тот же дебетовый счет, что и в предыдущей
проводке) Кт 1 30222 730. Отражение трат размером 7 тыс. рублей на
транспортировку оборудования.
Со следующего месяца после поступления оборудования начинается
начисление амортизации. Срок полезной эксплуатации определяется на
основании Классификатора.
48
МКУ «Административная группа» может реализовывать ОС. Однако для
этого нужно получить одобрение учредителя. Иногда продажа связана с
необходимостью погашения ущерба и обязательств, однако это крайние случаи.
Доход от продажи направляется в бюджет.
В МКУ «Административная группа» появился объект ОС, который
вышел из строя в марте 2019 года. Его необходимо было списать. Остаточная
стоимость составляла 36 тыс. рублей, амортизационные начисления – 90 тыс.
рублей. После завершения ликвидации производено оприходование на сумму
600 рублей. Используются проводки:
Дт 1 40110 172 Кт 1 10134 410. Списание стоимости на сумму 36
тысяч рублей.
Дт 1 10134 410 Кт Списание начислений по амортизации на сумму
90 тыс. рублей.
Дт 1 10536 340 Кт 1 40110 172. Оприходование дополнительных
изделий на 600 рублей.
Каждая проводка подтверждается первичными документами.
Рассмотрим учет операций по начислению заработной платы в МКУ
«Административная группа».
МКУ «Административная группа» начислило зарплату сотрудникам в
апреле 2019 года. При начислении средств произошло удержание НДФЛ.
Используются проводки:
Дт 1 40120 211 Кт 1 302 11 730. Начисление заработной платы –
1522 000 руб.
Дт 1 302 11 830 Кт 1 303 01 730. Удержание НДФЛ. – 197860 руб.
Дт 1 302 11 830 Кт 1 304 03 730. Перевод заработка на карту
работников – 1324140 руб.
Дт 1 304 03 830 Кт 1 304 05 211. Учет выдачи зарплаты – 1324140
руб.
Расчеты с сотрудниками МКУ «Административная группа» имеют ряд
особенностей. В частности, средства для расчетов аккумулируются из разных
49
источников.
Материалы могут поступить в МКУ «Административная группа» на
основании договора купли-продажи, дарения. Рассмотрим порядок
установления стоимости материалов в МКУ «Административная группа»:
При поставке в стоимость будут включены затраты на саму
поставку, страховку, пошлину, услуги посреднических компаний.
Стоимостью изготовления является себестоимостью. Она включает
в себя траты на производство.
Если материалы поступили по соглашению о дарении, в стоимость
будет входить рыночная цена, стоимость поставки, траты на доведение изделия
до нужного состояния.
Если произошло централизованное поступление материалов,
стоимость определяется на основании сумм, прописанных в сопроводительной
документации.
Рыночную цену можно узнать путем установления рыночной стоимости
аналогичных материалов.
Средства, поступившие в МКУ «Административная группа» из бюджета,
не будут облагаться налогом.
В 2018 году изменены аналитические группы синтетического счета
объектов учета счета 205 00 «Расчеты по доходам» (п. 199 Инструкции №
157н). В частности:
по группе 10 отражаются не только расчеты по налоговым доходам,
как прежде, но и по таможенным платежам и страховым взносам на
обязательное социальное страхование;
группы 50 и 60 переименованы с учетом положений Порядка №
209н в «Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям текущего
характера» и «Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям
капитального характера» соответственно.
Рассмотрим операции МКУ «Административная группа», произведенные
в 2019 году:
50
1. Казенное учреждение получило безвозмездно от другого казенного
учреждения, подведомственного тому же ГРБС, комплект мебели. В
бюджетном учете отразили следующую запись:
Дебет КРБ 1 101 36 310 Кредит КРБ 1 304 04 310 – на сумму 236
тыс. руб.
МКУ «Административная группа» в марте 2019 года произвело
следующие хозяйственные операции и отразило их в учете (см. табл. 2.7).
Таблица 2.7
Операции МКУ «Административная группа» в марте 2019 года
Наименование
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Куплены
канцелярские
товары на
сумму 6 750
руб.
КРБ 010536340
«Увеличение стоимости
прочих материальных
запасов — иного
движимого имущества
учреждения»
КРБ 030234730
«Увеличение кредиторской
задолженности по
приобретению
материальных запасов»
6 750
Переданы для
использования
канцтовары на
сумму 1 750
руб.
КРБ 040120272
«Расходование
материальных запасов»
КРБ 010536440
«Уменьшение стоимости
прочих материальных
запасов — иного
движимого имущества
учреждения»
1 750
Начислена
зарплата
персоналу на
общую сумму
754 000 руб.
КРБ 040120211
«Расходы по
заработной плате»
КРБ 030211730
«Увеличение кредиторской
задолженности по
заработной плате»
754 000
Удержан НДФЛ
с зарплаты
КРБ 030211830
«Уменьшение
кредиторской
задолженности по
заработной плате»
КРБ 030301730
«Увеличение кредиторской
задолженности по налогу
на доходы физических
лиц»
98 020
Зарплата
выплачена на
банковские
карты
работникам
КРБ 030211830
«Уменьшение
кредиторской
задолженности по
заработной плате»
КИФ 020111610 «Выбытия
денежных средств
учреждения с лицевых
счетов в органе
казначейства», а также
запись по забалансовому
счету 18
655 980
Начислены
страховые
взносы с
зарплаты
КРБ 040120213
«Расходы на
начисления на выплаты
по оплате труда»
КРБ 030302730, КРБ
030306730, КРБ
030307730, КРБ
030308730, КРБ
030310730, КРБ 030311730
«Увеличение кредиторской
227 708
51
задолженности по
платежам в бюджеты»
Перечислены
НДФЛ и взносы
с зарплаты за
сентябрь
КРБ 030301830, КРБ
030302830, КРБ
030306830, КРБ
030308830, КРБ
030311830, КРБ
030311830
КИФ 020111610
«Выбытия денежных
средств учреждения с
лицевых счетов в органе
казначейства», а также
запись по забалансовому
счету 18
325 728
Списаны
расходы этого
месяца
КБК 040130000
«Финансовый результат
прошлых отчетных
периодов»
КРБ 040120200
«Расходы экономического
субъекта»
983 458
(1 750 +
754 000
+227
708)
Инструкция № 162н содержит информацию о различных хозяйственных
операциях и проводках, которыми эти операции можно оформить. Кроме того,
законодатель разработал отдельную таблицу с возможными
корреспонденциями счетов, содержащуюся в приложении № 1 к инструкции №
162н. Если необходимой операции в таблице нет, то возможно самостоятельное
определение МКУ «Административная группа» проводки согласно
требованиям приказа № 162н. В 2019 году бюджетный план счетов
применяется в редакции приказа Минфина от 31.03.2018 № 65н.
Широкий перечень типовых операций приведен в приложении 1 к
инструкции к плану счетов бюджетного учета.
Таблица 2.8
Порядок отражения хозяйственных операций в МКУ
«Административная группа»
Хозяйственная
операция
Дебет
Кредит
Отражены
фактические
затраты на
покупку ОС
КРБ 010611310
«Увеличение
вложений в
основные
средства —
недвижимое
имущество
учреждения»
КРБ 010631310
«Увеличение
вложений в
основные
средства — иное
движимое
имущество
КРБ 030221730 «Увеличение
кредиторской задолженности по
услугам связи»
КРБ 030222730 (–//– по транспортным
услугам)
КРБ 030225730 (–//– по работам,
услугам по содержанию имущества)
КРБ 030226730 (–//– по прочим
работам, услугам)
КРБ 030231730 (–//– по приобретению
основных средств)КРБ 030291730 (–
//– по прочим расходам)
52
учреждения»
Начислена
задолженность
по недостаче
ОС за счет
виновных лиц
КДБ 020971560
«Увеличение
дебиторской
задолженности
по ущербу
основным
средствам»
КДБ 040110172 «Доходы от операций
с активами»
Начислен доход
от оказания
услуг
КДБ 020531560
«Увеличение
дебиторской
задолженности
по доходам
КДБ 040110130 «Доходы от оказания
платных услуг»
Забалансовые счета для МКУ «Административная группа» работают так
же, как и для коммерческих, то есть приход отражается только по дебету, а
выбытие — только по кредиту, без корреспонденций. Планом счетов МКУ
«Административная группа» предусмотрено 29 забалансовых счетов. На них
учитываются объекты учреждения, которые не находятся в оперативном
управлении, объекты, которые по инструкции не должны быть на балансе, а
также прочие активы и обязательства, перечисленные в инструкции.
Кроме того, МКУ «Административная группа» может самостоятельно
ввести дополнительные забалансовые счета для контроля сохранности и
управленческого учета.
На основании вышеприведенных нормативных документов МКУ
«Административная группа» составляют основные проводки по заработной
плате в учете:
1. Начислена зарплата, отпускные, премия.
При этом затраты по заработной плате могут быть отнесены на несколько
различных счетов бухгалтерского учета:
Дт 0 401 20 211 «Расходы по зарплате» Кт 0 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по зарплате» - на сумму 754
тыс.руб.
Дт 0 109 61 211 «Затраты на зарплату в себестоимости услуг» Кт 0
302 11 730 – на сумму 754 тыс.руб.
53
Дт 0 109 71 211 «Накладные расходы оказания услуг по заработной
плате» Кт 0 302 11 730 – 36 тыс.руб.
Дт 0 109 81 211 «Общехозяйственные расходы на оказание услуг по
зарплате» Кт 0 302 11 730 – 25 тыс.руб.
2. Начислен НДФЛ:
Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате»
Кт 0 30301 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ» - на
сумму 98 тыс.руб.
3. Отражено начисление по исполнительному листу:
Дт 0 30211 830 Кт 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской
задолженности по расчетам по удержаниям из выплат по оплате труда» - на
сумму 13 тыс.руб.
4. Из кассы выплачена зарплата:
Дт 0 30211 830 Кт 0 20134 610 «Денежные средства МКУ
«Административная группа» - на сумму 54 тыс.руб.
5. Заработная плата перечислена на банковские карточки:
Дт 0 302 11 830 Кт 0 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения
с лицевых счетов в органе казначейства» - на сумму 611 тыс.руб.
6. Депонированы невыданные суммы:
Дт 0 30211 830 Кт 0 30402 730 «Увеличение кредиторской задолженности
перед депонентами» - на сумму 21 тыс.руб.
7. Начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.
Ежемесячно в МКУ «Административная группа» начисляются страховые
взносы в ПФР, обязательные социальные взносы в ФСС и ФФОМС. Объектом
обложения признаются выплаты и прочие вознаграждения, начисляемые МКУ
«Административная группа» в пользу сотрудников.
Проводки по начислению взносов формируются следующим образом.
Счет по дебету будет постоянным — Дт 0 40120 213 «Расходы на начисления
на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет будет зависеть
от вида начисления:
54
Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности МКУ
«Административная группа» по страховым взносам на ОПС»;
Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности МКУ
«Административная группа» по взносам на обязательное соцстрахование»;
Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности МКУ
«Административная группа» на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний»;
8. Выдана заработная плата подотчетному лицу, осуществляющему
раздачу зарплаты, из кассы:
Дт 0 20811 560 «Расчеты с подотчетными лицами по зарплате» Кт 0 20134
610 «Денежные средства в кассе МКУ «Административная группа».
9. Получена зарплата сотрудником от раздающего лица:
Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате»
Кт 0 20811 660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда».
Рассмотрим проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете
МКУ «Административная группа» на конкретном примере.
Должностной оклад работника составляет 24 000 руб. Сотрудник не
имеет детей, следовательно, у него отсутствует право на стандартный вычет.
Начислен доход за март 2019 года — 24 000 руб.
Проводки по отражению операций, связанных с начислением и выплатой
зарплаты, будут такими:
Таблица 2.9
Корреспонденция счетов по начислению заработной платы
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена
заработная плата
работнику
0 401 20 211
0 302 11 730
24 000
Начислен НДФЛ
0 302 11 830
0 303 01 730
3 120 (24 000 ×
13%)
Выдана
заработная плата
из кассы
0 302 11 830
0 201 34 610
20 880 (24 000 –
3120)
55
Начислены
страховые
взносы в ПФР —
22%
0 401 20 213
0 303 10 730
5 280 (24 000 ×
22%)
Начислены
страховые
взносы в ФСС —
2,9%
0 401 20 213
0 303 02 730
696 (24 000 ×
2,9%)
Начислены
взносы по
страхованию от
несчастных
случаев — 0,2%
0 401 20 213
0 303 06 730
48 (24 000 ×
0,2%)
Начислены
страховые
взносы в ФФОМС
— 5,1%
0 401 20 213
0 303 07 730
1 224 (24 000 ×
5,1%)
В соответствии с п. 21 приказа № 157н понятие «бюджетный учет
основных средств» применяется только к определенным государственным
организациям. Например, казенным учреждениям, государственный органам,
внебюджетным фондам. Помимо единого плана счетов, в бюджетном учете
должен применяться специальный план счетов (приказ Минфина России от
06.12.2010 № 162н).
Остальные госучреждения, ведя бухгалтерский и налоговый учет ОС в
2018-2019 годах, кроме единого плана счетов, используют планы счетов,
утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н или от
23.12.2010 № 183н (в зависимости от вида организации) и другие нормативные
акты.
Одним из основных критериев признания ОС в МКУ «Административная
группа» является срок службы имущества, а именно интервал, превышающий
12 месяцев. Помимо этого, объект должен использоваться для осуществления
деятельности МКУ «Административная группа» постоянно или многократно.
Также особенностью является то, что ОС не находятся в собственности
учреждения, а оперативно управляются.