15
имущественное и финансовое положение, результаты хозяйственной
деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Баланс является базой
деятельности предприятия, и занимает важную роль в анализе финансового
состояния организации.
1.2 Состав и содеpжание бухгалтеpской отчетности
Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности
предприятия является прибыль.
Прибыль – основной источник финансирования прироста оборотных
средств, обновления и расширения производства, социального развития
предприятия, а также важнейший источник формирования доходной части
бюджетов разных уровней.
Прибыль – важнейшая категория рыночных отношений, ей присущи три
функции, представленные на рисунке 5.
Рисунок 5. Функции прибыли
В рыночной экономике основной целью предпринимательской
деятельности является получение прибыли, увеличение материальной
заинтересованности участников бизнеса в результатах финансово-
хозяйственной деятельности. Максимизация прибыли в этой связи является
16
первостепенной задачей предприятия. На величину прибыли в
производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективного
характера и объективные, не зависящие от деятельности хозяйственного
объекта
7
.
Задачи анализа финансовых результатов представлены на рисунке 6.
Рисунок 6. Задачи анализа финансовых результатов
8
Анализ прибыли находится в непосредственной связи с порядком ее
формирования.
Выручка от реализации характеризует общий финансовый результат
(валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг). Выручка от
реализации является одним из важнейших показателей финансовой
деятельности, которая включает: выручка (доходы) от реализации готовой
продукции; полуфабрикаты собственного производства; работ и услуг;
7
Скамай Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятий / М.И. Труочкина. - М.: Инфра - М,
2016. – С.79.
8
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2017. – С.167.
17
покупных изделий, товаров в торговых, сбытовых предприятиях; услуг по
перевозке грузов.
При анализе финансовых результатов следует также учитывать, что их
величина зависит от выбранной предприятием учетной политики,
обеспечивающей возможности маневра в части распределения затрат между
готовой продукцией и незавершенным производством. Списания расходов
будущих периодов, создания оценочных резервов.
Результатом проведения анализа для внутреннего пользователя является
комплекс управленческих решений – сочетание различных мер, направленных
на оптимизацию состояния организации, который пересматривается под
влиянием изменений макро- и микроэкономической среды
9
.
Основные источники информации при анализе финансовых результатов
деятельности предприятия является форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Дополнительно может быть привлечена информация, содержащаяся в
форме № 1 «Бухгалтерский баланс», форме № 3 «Отчет об изменениях
капитала», форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», журнал-ордер
№ 10 по статьям затрат на производство, журнал-ордер № 15 — по счетам
прибылей и убытков, журнал-ордер № 11 — по счетам готовой продукции,
форме № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и
других не финансовых активов» (статистическая отчетность).
Цель анализа отчетности – получение ключевых характеристик
финансового состояния и финансовых результатов организации для принятия
оптимальных управленческих решений различных пользователей информации.
Цель анализа финансовой отчетности организации достигается в ходе
решения ряда аналитических задач, которые в наиболее общем виде могут быть
сформулированы следующим образом (рисунок 7).
9
Литовченко В.П. Финансовый анализ : учеб.пособие / В.П. Литовченко. ‒ М.: Дашков и К, 2014. - С.90.
18
Рисунок 7. Аналитические задачи анализа финансовой отчетности
организации
10
Объектами анализа финансовой отчетности могут быть организации,
отдельные подразделения, производства, переделы, технологические,
информационные и финансовые потоки, центры затрат и ответственности,
элементы и системы управления организацией, а также ее структурными
подразделениями.
Под предметом анализа финансовой отчетности понимают хозяйственные
процессы организации, их социально-экономическую эффективность и
экологическую значимость, конечные финансово-экономические показатели
деятельности.
Все это рассматривается под воздействием объективных и субъективных
факторов и отражается через действующую в организации систему
10
Массарыгина В.Ф. Экспресс-анализ финансового состояния предприятия-должника // Экономический
анализ: теория и практика. - 2015. - № 31. - С.26.
19
экономической информации, обобщаемую в оперативном, статистическом,
бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.
В зависимости от цели и задач исследования отчетности объектами
анализа могут быть: финансовые результаты деятельности организации,
финансовое состояние, ликвидность, платежеспособность и другие
направления
11
.
Методика анализа финансовой отчетности организации должна состоять
из трех больших взаимосвязанных блоков: анализа бухгалтерского баланса;
анализа отчета о прибылях и убытках; анализа приложений к бухгалтерскому
балансу.
Анализ бухгалтерской отчетности проводится в определенной
последовательности, данный анализ представлен на рисунке 8 и включает
следующие разделы:
1. По данным бухгалтерского баланса можно осуществить следующие
аналитические процедуры:
проанализировать состав, структуру и динамику активов
(имущества) и источников их форм (собственные и заемные),
путем сопоставления отдельных статей актива и пассива баланса
оценить платежеспособность организации,
на основе изучения соответствующей величины собственного и
заемного капитала оценить финансовую устойчивость предприятия;
2. Отчет о прибылях и убытках позволяет проанализировать состав,
структуру и динамику доходов и расходов, выявить факторы изменения
показателей прибыли (от продаж до налогообложения, чистой), оценить
рентабельность обычных видов деятельности;
3. По данным отчета об изменении капитала проводится анализ динамики
всех основных составляющих собственного капитала (уставного, добавочного,
резервного капитала, нераспределенной прибыли), оценка изменения резервов,
создаваемых организацией, чистых активов и средств, полученных из бюджета
11
Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: учебник - М.: Омега-Л, 2016. - С.149.
20
и внебюджетных фондов на финансирование расходов по обычным видам
деятельности и вложений во внеоборотные активы;
Рисунок 8. Последовательность анализа бухгалтерской
(финансовой) отчетности
4. Отчет о движении денежных средств позволяет изучить денежные
потоки организации в виде поступлений (притоков) и расходования (оттоков)
денежных средств в разрезе текущей (обычной), инвестиционной и финансовой
деятельности за 2 года;
5. Данные приложения к бухгалтерскому балансу дают возможность
проанализировать изменения величины амортизации имущества
(нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в
материальные ценности), отдельных видов финансовых вложений, дебиторской
и кредиторской задолженности, структуру и динамику расходов по обычным
видам деятельности, расходов на НИОКР
12
.
Таким образом, анализ финансовой отчетности представляет собой
систему специальных знаний, связанную с исследованием финансово-
12
Броило Е.В., Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. / Сыктывкар: «СЛИ», 2015. - С. 39-40.
21
хозяйственных процессов конкретной организации, обоснованием показателей,
изучением тенденций, пропорций производственной и коммерческой
деятельности.
1.3 Ноpмативно-пpавовое pегулиpование бухгалтеpской отчетности
При подготовке бухгалтерской отчетности нужно придерживаться
законодательным и нормативным актам, которые в соответствии с Законом
Российской Федерации «О бухгалтерском учете» можно разделить на четыре
уровня
13
.
Первый уровень – законодательный – учитывает нормы стандартов
бухгалтерского учета Гражданского кодекса, Налогового кодекса, Закона «О
бухгалтерском учете», других законодательных актов, Указов Президента
Российской Федерации, обеспечивающих единый учет и своевременную и
точную подготовку и предоставление отчетности организаций
заинтересованным пользователям
14
.
Важным законодательным актом является Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ с последующими изменениями,
который определяет единую нормативно-методическую базу построения и
ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами Российской
Федерации.
В указанных кодексах законодательно закреплены некоторые правила
бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах. Так, Гражданский кодекс
регламентирует наличие самостоятельного бухгалтерского баланса для каждого
юридического лица, необходимость утверждения годовой бухгалтерской
отчетности, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического
лица и др.
15
.
13
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете» // Справочно-
правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
14
Богомолова Л.Л. Методические подходы к оценке финансовой устойчивости деятельности
предприятия // Научно-практический электронный журнал «Экономика и социум» - 2016. - №4 (13). - С.25.
1515
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник - М.: Инфра-М, 2016. 2-е изд., перераб. и доп. – С.21.
22
Налоговый кодекс, который устанавливает основные принципы
налоговой системы, оказывает влияние на постановку бухгалтерского учета при
определении базы для расчета налогов.
Отдельные аспекты ведения бухгалтерского учета в зависимости от
организационно-правовой формы юридического лица регулируются
федеральными законами «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-
ФЗ, «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ,
«О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002
№161-ФЗ, «О развитии среднего и малого предпринимательства в РФ» от
24.07.2007 №209-ФЗ и др.
16
.
Кроме федеральных законов, учитываются указы Президента Российской
Федерации, которые регулируют вопросы организационно-правовых форм
хозяйствующих субъектов, на которых положения Федеральных законов еще не
приняты или не вступили в силу. Постановления Правительства Российской
Федерации уточнению отдельные положения Федеральных законов и указов
Президента Российской Федерации
17
.
Второй уровень – нормативный – состоит из нормативных актов
(стандартов) по бухгалтерскому учету, ратифицированных Министерством
финансов Российской Федерации. В них рассматриваются принципы и
основные правила бухгалтерского учета, основные понятия, возможные методы
бухгалтерского учета без раскрытия конкретного механизма их применения к
конкретному виду деятельности.
Положения по бухгалтерскому учету (сокращенно ПБУ) являются
национальными стандартами бухгалтерского учета в Российской Федерации. К
ним относятся правила бухгалтерского учета, уточняющие положения закона
«О бухгалтерском учете». ПБУ разработано с учетом международных
стандартов финансовой отчетности (МСФО)
18
.
16
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. и доп.) //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
17
Палий В.Ф. Бухгалтерская и финансовая отчетность // Бухгалтерский учет. − 2016. − № 2. − С.88.
18
Абрютина М.С. Как расшифровать бухгалтерский баланс: учебное пособие / М.С. Абрютина. - М.:
Дело и Сервис, 2017. - С. 160.
23
В настоящее время система национальных стандартов включает 24 ПБУ.
С 2017 года Министерство финансов приступило к глобальной разработке
федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017 – 2019 годы. Согласно
Приказу Минфина «Об утверждении программы разработки федеральных
стандартов бухучета» от 07.06.2017 № 85н будет разработан новый ПБУ и
внесены изменения в уже изданные нормативные акты. Кроме того,
используются правила бухгалтерского учета, установленные положением о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Основные
положения, касающиеся бухгалтерской отчетности представлены на рисунке 9.
Рисунок 9. Основные положения бухгалтерской отчетности
Третий уровень состоит из документов, которые включают методические
указания в виде инструкций, рекомендаций и пояснений. Предлагаются
возможные варианты организации бухгалтерского учета непосредственно в
организации в зависимости от ее отрасли, масштаба и видов производства на
основе требований и правил, изложенных в документах первого и второго
уровней нормативной системы бухгалтерского учета. Документы
разрабатываются и утверждаются федеральными органами, министерствами и
24
другими органами исполнительной власти. Основными документами данного
уровня являются план счетов финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и инструкции по его использованию, составляющие основу
бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах
19
.
В российской системе учета наряду со стандартным планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
применяются специализированные планы счетов бухгалтерского учета для
бюджетных и кредитных организаций, отражающие особенности деятельности
этих организаций. Планы счетов и инструкции по их применению с учетом
специфики деятельности соответствующих организаций устанавливают общие
подходы к отражению в счетах фактов хозяйственной жизни.
Четвертый уровень состоит из документов, разработанных организациями
при формировании своей учетной политики. Организации, руководствуясь
действующим законодательством Российской Федерации, самостоятельно
формируют учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других
особенностей деятельности. Необходимость разработать собственные формы
отчетности для организации заключается в сохранении принципов
бухгалтерского учета, т.е. сохранение кодов строк, итоговых разделов и групп
статей баланса в соответствии с унифицированной формой.
Основная цель учетной политики заключается в правильном отражении
деятельности организации в бухгалтерском учете, выборе методов учета,
которые позволят генерировать и сообщать объективную, полную и
достоверную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта, полезную
как внутренним, так и внешним пользователям.
Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих
вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации
достаточно обширен
20
.
19
Галкина Е.В. Диагностика деятельности организаций на основе цепочки финансовой эффективности //
Экономический анализ: теория и практика. − 2015. − № 2. − С. 34.
20
Грачева М.Е. Влияние изменений в финансовой отчетности на формирование аналитических
показателей // Международный бухгалтерский учет. - 2017. ‒ № 1. − С. 36.