6
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты формирования и использования бухгалтерской
отчетности в системе управления организацией ..................................................... 9
1.1 Экономическая сущность, состав и значение бухгалтерской
отчетности организации ............................................................................................. 9
1.2 Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и
формированию ее показателей ................................................................................. 16
1.3 Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности
организации ............................................................................................................... 22
1.4 Методики анализа бухгалтерской отчетности организации ............... 26
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Леруа Мерлен Восток» ........ 42
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Леруа Мерлен
Восток» ....................................................................................................................... 42
2.2 Анализ активов и пассивов организации и источников их
формирования ............................................................................................................ 45
2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «Леруа Мерлен
Восток» ....................................................................................................................... 50
2.4 Анализ деловой активности и рентабельности.................................... 58
2.5 Анализ капитала ...................................................................................... 61
Глава 3. Разработка мероприятий направленных на улучшение финансового
состояния ООО «Леруа Мерлен Восток» и оценка их эффективности ............... 67
3.1 Предложения по улучшению финансового состояния ООО «Леруа
Мерлен Восток» ......................................................................................................... 67
3.2 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
..................................................................................................................................... 74
Заключение ................................................................................................................. 81
Список использованных источников ....................................................................... 86
Приложение ............................................................................................................... 90
7
Введение
Актуальностью выбранной темы является то, что финансовое состояние
организации – есть важнейший критерий его активности и надежности,
определяющее конкурентоспособность организации, его потенциал в
сотрудничестве, выступает гарантом эффективной деятельности организации.
Под финансовым состоянием организации понимается способность
финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью
финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования
организации, целесообразностью их размещения и эффективностью
использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и
физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Главной целью анализа финансового состояния организации является
умение своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой
деятельности организации и его платежеспособности. При этом необходимо
разработать конкретные рекомендации для более эффективного использования
финансовых ресурсов и укрепления финансового состояния организации.
Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допускать
банкротства организации, нужно знать, как управлять финансами, какой должна
быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю
должны занимать собственные средства, а какую заемные.
Основной целью анализа годовой бухгалтерской отчетности является
получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров,
дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия,
его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах
с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера)
может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его
проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т. е. ожидаемые
параметры финансового состояния.
Цель работы – проведение анализа бухгалтерской отчетности
8
организации на основе ООО «Леруа Мерлен Восток» и разработка
мероприятий, направленных на улучшение финансового состояния.
В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:
1) рассмотреть теоретические аспекты формирования и использования
бухгалтерской отчетности в системе управления организацией;
2) провести анализ бухгалтерской отчетности ООО «Леруа Мерлен
Восток»;
3) разработать рекомендации, направленные на улучшение
финансового состояния ООО «Леруа Мерлен Восток» и провести оценку их
эффективности.
Объектом анализа является - ООО «Леруа Мерлен Восток».
Предметом выпускной квалификационной работы является показатели
бухгалтерской отчетности организации.
Методы работы. В процессе исследования использовались общие и
специальные методы познания: диалектический, системный, логический и
другие.
Структура выпускной квалификационной работы: работа состоит из
введения, трех частей, заключения, списка использованных источников,
приложений.
9
Глава 1. Теоретические аспекты формирования и использования
бухгалтерской отчетности в системе управления организацией
1.1 Экономическая сущность, состав и значение бухгалтерской отчетности
организации
Финансовая отчетность предприятия включает следующую
информацию.
1. Баланс предприятия. Состоит из двух частей: в первой показываются
активы предприятия, во второй – его пассивы. Обе части всегда
сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк
по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса.
2. Отчет о финансовых результатах. Содержит сравнение суммы всех
доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и
поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для
поддержания его деятельности за период с начала года. Результат данного
сравнения – валовая (балансовая) прибыль, убытки за период.
3. Отчет об изменениях капитала. В этой форме отражаются данные о
наличии и движении составляющих капитала:
– уставного (складочного) капитала;
– добавочного;
– резервного;
– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
– собственные акции, выкупленные у акционеров.
4. Отчет о движении денежных средств. Сведения о движении денежных
средств представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия
(движения) денежных средств в иностранной валюте по каждому ее виду
данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте,
пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
составления бухгалтерской отчетности.
5. Пояснения к бухгалтерскому балансу.
10
Во внеучетные источники информации обычно включают:
– директивную информацию в виде законов, постановлений
правительства, указаний вышестоящих организаций, инструкций;
– нормативно-плановую – в виде бизнес-планов, нормативов,
прейскурантов, справочников;
– материалы ревизий, инвентаризаций, проверок банков и налоговых
инспекций;
– объяснительные и докладные записки; переписку с финансово-
банковскими органами;
– статьи в газетах, журналах, бюллетени бирж и т. д.
В системе экономической информации бухгалтерская отчетность
является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее
синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной
оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и
перспективного планирования, действенным инструментом для принятия
управленческих решений.
1
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное
представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную
дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за
отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия
экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна
составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского
учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми
стандартами.
Базой для принятия управленческих решений на предприятии является
информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно
разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное
управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия.
1
Панков, Д.А. Современные методы анализа финансового положения / Д.А. Панков. - Мн.: ООО
«Профит», 2017. – С.86
11
Решения принимает не только администрация организации, но и другие –
внешние – пользователи экономической информации (заинтересованные
стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для
принятия решений в отношении данного предприятия).
2
Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние –
данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные
формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия. Все это позволяет
конкретизировать цели учета и отчетности на уровне предприятия, которые в
общем можно определить как оценку:
- платежеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской
задолженности, ликвидности и т. п.);
- рентабельности;
- степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в
рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами
производства и рабочей силой.
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, позволяет
оценить прибыльность предприятия. Если уровень прибыльности предприятия
окажется ниже требуемого, то более полный анализ ситуации позволит выявить
причины отклонений. Поэтому информация должна давать возможность
получателю своевременно отреагировать на эту информацию.
Неверная информация часто хуже, чем отсутствие информации, так как
может вызвать действия, которые только ухудшат ситуацию.
3
Бухгалтерская отчетность может быть искажена из-за невысоких
технических навыков лиц, составляющих отчет. Если заработок бухгалтера
зависит от финансовых показателей предприятия, то может возникнуть
неправильное желание приукрасить отчетность.
4
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из
2
Гуляева, А.Ф. Бухгалтерская отчетность организаций / А.Ф. Гуляева. - Самара, 2017. – С.154
3
Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное
пособие. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2016. – С.287
4
Артеменко, В.Г., Беллендир, М.В. Финансовый анализ / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. - М.: ДИС,
2016. – С.105
12
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним
(отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала,
пояснительная записка к бухгалтерскому балансу).
Бухгалтерский баланс содержит информацию о финансовом состоянии и
результатах деятельности предприятия на определенный момент времени. Уже
на следующий день показатели баланса изменятся.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться
с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на
краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как
краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев
после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются
как долгосрочные.
Правила финансового учета требуют отражения всех операций по
первоначальной стоимости. Бухгалтерский баланс отражает активы и
обязательства, приобретенные или взятые на себя предприятием в различное
время. Поэтому затраты на приобретение активов, указанные в балансе, могут и
не отражать текущей экономической стоимости этих активов. Колебания
валютных курсов также могут исказить данные баланса, если у предприятия
есть активы и пассивы в иностранной валюте.
Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую
отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги —
важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский
баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о
финансовых результатах - перечень оборотов результатных счетов (до их
закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из
которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из
счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в
учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых
не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь
13
между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в
том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие
отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.
5
Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником
информации об ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает,
накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о
совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах
хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит
инструментом планирования и контроля достижения экономических целей
предприятия.
6
Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также
данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными
показателями как для оперативного управления (включая принятие многих
решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше
основных целей предпринимательства), так и для контроля сохранности своего
имущества.
Отчетным годом для всех организаций является календарный год с 1
января по 31 декабря включительно. Вновь созданные организации (или
реорганизованные) составляют отчетность с даты государственной регистрации
по 31 декабря, а созданные после 1 октября (включая эту дату) - с даты
регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Необходимо помнить, что прежде, чем представлять годовую отчетность
заинтересованным пользователям, ее необходимо утвердить. Порядок
утверждения бухгалтерской отчетности должен быть установлен в
учредительных документах организации.
7
Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю
5
Шишкин, А.П. и др. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях:
практическое руководство / А.П. Шишкин. - М.: АО «Финстат-информ», 2017. – С.133
6
Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 2016.
– С.43
7
Кравченко, Л.И. Анализ финансового состояния предприятия / Л.И. Кравченко. - Мн.: ПКФ
«Экаунт», 2016. – С.87
14
организацией непосредственно или передана через ее представителя,
направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по
телекоммуникационным каналам связи.
Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии
бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить на
копии бухгалтерской отчетности отметку о принятии и дату ее представления.
При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам
связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации
квитанцию о приемке в электронном виде.
8
Днем представления отчетности считается дата отправки почтового
отправления с описью вложения или дата ее отправки по
телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по
принадлежности.
Все организации (за исключением бюджетных учреждений)
представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по
окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Если дата
представления приходится на нерабочий день, то сроком представления
отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Конкретную дату, когда бухгалтер должен представить отчет, не выходя
за указанные рамки, устанавливают участники (акционеры) организации. Это
можно попросить отразить в протоколе годового собрания. Но законом
определено время, с которого можно начинать ее представлять: годовая
бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее чем через 60 дней
после того, как закончился отчетный год.
9
Бухгалтерская отчетность является публичной, открытой для
заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков,
покупателей, кредиторов и др.). Они могут знакомиться с ней, получать ее
8
Муравьев, А.И. Теория экономического анализа: проблемы и решения / А.И. Муравьев. - М.:
Финансы и статистика, 2017. – С.90
9
Русак, Н.А., Русак, В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования / Н.А. Русак, В.А. Русак. -
Мн.: Высшая школа, 2016. – С.122
15
копии с возмещением затрат на копирование.
Организации (кроме бюджетных) должны представлять годовую
бухгалтерскую отчетность учредителям (участникам организации или
собственникам ее имущества, а государственные и муниципальные унитарные
предприятия – органам, уполномоченным управлять государственным
имуществом), а также в территориальные отделения Госкомстата России.
Сдавать отчетность в налоговую инспекцию по месту своей регистрации
организацию обязывает Налоговый кодекс РФ.
10
Целью анализа финансовой отчетности является объективная оценка
финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия,
отдельных параметров функционирования и прогнозирования отдельных
показателей и финансовой деятельности в целом.
Задачи анализа финансовой отчетности следующие
11
.
1. Оценка имущественного положения и структуры капитала:
анализ источников формирования капитала;
анализ размещения капитала.
2. Оценка эффективности и интенсивности использования капитала:
анализ оборачиваемости капитала;
анализ рентабельности (доходности) капитала.
3. Оценка прибыли.
4. Оценка финансового состояния организации:
анализ финансовой устойчивости;
анализ ликвидности и платежеспособности.
5. Оценка кредитоспособности и риска банкротства.
6. Оценка влияния факторов внешней и внутренней среды на
финансовые показатели деятельности.
Анализ финансовой отчетности в свою очередь тесно связан с решением
10
Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта / И.Т. Балабанов. - М.:
Финансы и статистика, 2017. – С.281
11
Толпегина О.А., Толпегина Н.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности:
Учебник для бакалавров. М.: Юрайт. 2017. – С. 16.