16
стратегических задач, таких как:
- достижение оптимизации структуры капитала организации в сочетании
с эффективным механизмом привлечения финансовых средств;
- создание гибкой системы управления, способной быстро реагировать
на меняющуюся конъюнктуру рынка;
- максимизация прибыли;
- обеспечение инвестиционной привлекательности организации;
- достижение прозрачности финансово-хозяйственной деятельности
организации для собственников (участников и учредителей), инвесторов,
кредиторов.
Итак, бухгалтерская отчетность организации служит основным
источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет
собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную
информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и
результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская
отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения
экономических целей предприятия.
1.2 Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и
формированию ее показателей
После завершения отчетного года организация составляет и в
установленный и согласованный с налоговыми органами срок представляет
бухгалтерскую финансовую отчетность в органы государственного учета и
контроля.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная
подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному
специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления
отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных
счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих,
финансово-результативных.
17
Данные на начало года вступительного баланса должны соответствовать
данным на конец года баланса за предыдущий год. При этом изменения в
бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году
(после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный
период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления
ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ранее ее
подписавших, с указанием даты исправления.
Не менее важное значение при подготовке к составлению финансовой
отчетности имеет такая процедура, как реформация баланса.
Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за
отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете
последней хозяйственной операции в определенной последовательности:
1) сначала закрывают счета, на которых в течение отчетного года
учитывались доходы, расходы, финансовые результаты деятельности
организации (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);
2) далее финансовый результат за отчетный год включают в состав
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в зависимости от его
значения. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 «Выручка» и 91-1 «Прочие
доходы» переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью
отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Бухгалтерская отчетность в России составляется предприятиями,
организациями и учреждениями по итогам работы за отчетный год. Отчетным
годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31
декабря включительно.
После составления и представления бухгалтерской финансовой
отчетности проводится отчетное собрание организации по итогам прошедшего
года с участием всех акционеров и собственников. Данное собрание утверждает
бухгалтерскую финансовую отчетность, результаты финансово-хозяйственной
деятельности организации и определяет конкретные меры, необходимые в
18
целях дальнейшего развития организации.
В случае образования положительного финансового результата собрание
акционеров и собственников организации решает, в какой пропорции и в какой
последовательности использовать полученную прибыль. Прибыль может быть
направлена:
- на выплату дивидендов или процентов владельцам организации;
- на формирование резервов предстоящих расходов и платежей;
- на осуществление инвестиционных вложений, реальных и финансовых;
- на создание резервного фонда;
- на покрытие убытков от предыдущей хозяйственной деятельности
организации;
- на оказание спонсорской и благотворительной помощи другим
организациям и разным физическим лицам;
- на формирование фонда накопления и потребления.
12
Если же организация получила по итогам хозяйственной деятельности за
отчетный период отрицательный финансовый результат, т.е. убыток,
владельцами организации совместно с управленческим персоналом
устанавливаются причины убыточности и определяются меры по его
устранению в ближайшей перспективе. В этих целях необходим тщательный и
детальный анализ деятельности организации в целом и отдельно по каждому
структурному подразделению (участку). Основными мерами устранения
убыточности и повышения эффективности управления ресурсами служат:
- ускорение оборачиваемости производственных запасов, товаров и
дебиторской задолженности;
- совершенствование кредитной политики, ужесточение условий
расчетов и взыскания просроченной задолженности;
- сокращение непроизводительных расходов;
- обеспечение сбалансированности денежных притоков и оттоков
12
Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта / И.Т. Балабанов. - М.:
Финансы и статистика, 2017. – С.281
19
организации, синхронности их движения;
- контроль за расходованием текущих и капитальных расходов и др.
Днем представления бухгалтерской финансовой отчетности считается
дата отправки почтового отправления с описью вложения, либо дата ее
отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической
передачи ее по принадлежности.
Годовая бухгалтерская финансовая отчетность организации является
открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов,
кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Они могут знакомиться с годовой
бухгалтерской финансовой отчетностью организации и получать ее копии с
возмещением расходов на копирование.
Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку финансовой
отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, отражаются на
счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается
период с даты их государственной регистрации по 31 декабря
соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31
декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных по
государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую
отчетность за первый отчетный год.
В связи с тем, что пользователи принимают решения постоянно, им
может требоваться информация, раскрывающая последствия событий,
происходящих в течение года и оказывающих значительное влияние на
финансовое положение организации. Для удовлетворения подобных запросов
пользователей служит промежуточная отчетность. В соответствии с МСФО
предназначение промежуточной бухгалтерской финансовой отчетности состоит
в уточнении и обновлении информации последней годовой отчетности
относительно изменений в способности организации создавать прибыли,
генерировать денежные средства и т.п.
Промежуточная отчетность представляет отчетность, составленную за
20
более короткий временной период, чем отчетный год.
Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ внесены изменения в
ст. 23 НК РФ, регулирующую обязанности налогоплательщиков. С 1 января
2013 года установлена обязанность экономических субъектов, за исключением
индивидуальных предпринимателей, представлять в налоговый орган по месту
нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не
позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев,
когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря
2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Формы бухгалтерской отчетности, а также инструкции о порядке их
заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Так, по результатам
квартала составляются две основные формы отчетности - бухгалтерский баланс
и отчет о финансовых результатах, по итогам года составляется отчетность по
нескольким типовым формам.
Кроме того, на основании данных бухгалтерской отчетности
организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным
федеральным органом статистики. Единая система показателей отчетности
организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям,
экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в
представляемой в адреса, определенные законодательством Российской
Федерации, подписанной бухгалтерской отчетности.
Развитие новых форм организации бизнеса в современных условиях
обусловило необходимость введения в систему регулирования бухгалтерского
учета и отчетности правил публикации последней. Значение этой процедуры
состоит в том, чтобы обеспечить доступность отчетных данных открытых
акционерных обществ всем заинтересованным пользователям. Публикация
отчетности важна не столько как возможность осуществления контрольной
функции со стороны кредиторов и инвесторов, а как один из важнейших
способов поддержания рынка ценных бумаг общества и привлечения
21
дополнительных источников финансирования.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
организации, являющиеся по организационно-правовой форме открытыми
акционерными обществами, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую
отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Публичность
бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и
журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо
распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих
бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам государственной
статистики по месту регистрации организации для предоставления
заинтересованным пользователям.
При этом промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность
составляется в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными
правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского
учета.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность оформляется за
отчетный период менее отчетного года (п. 4 и 5 ст. 13 Закона № 402-ФЗ)
13
.
Таким образом, на текущий момент Законом № 402-ФЗ не
предусмотрена обязанность экономических субъектов составлять с 2013 года
промежуточную бухгалтерскую отчетность.
В развитие ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
Министерством финансов РФ издан приказ от 28 ноября 1996 г. за № 101 «О
порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными
обществами». Данный приказ содержит следующую информацию:
1) публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс,
отчет о финансовых результатах и информация о результатах аудита,
проведенного независимым аудитором;
2) формы отчетности могут публиковаться в сокращенном виде;
13
О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ
// Российская газета № 5654 от 9 декабря 2011 г. (ред. от 31.12.2017)
22
3) публикация отчетности производится после независимой аудиторской
проверки и утверждения отчетности общим собранием акционеров;
4) при публикации отчет о финансовых результатах дополняется
сведениями о решении общего собрания акционеров по распределению
прибыли или покрытию убытков общества за отчетный год.
Публикация бухгалтерской финансовой отчетности вызвана в первую
очередь тем обстоятельством, что в условиях рынка получение и пользование
информацией носят конфиденциальный характер и с этих позиций освещение в
средствах массовой информации в законодательном порядке данных
финансовой отчетности имеет важное значение для субъектов рыночного
хозяйствования. Благодаря данному процессу участники рыночных отношений
получили возможность изучать, анализировать и отслеживать развитие своих
взаимоотношений с потенциальными контрагентами.
1.3 Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности
организации
Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:
I. По видам отчетность подразделяется на:
а) бухгалтерскую - содержит сведения об имуществе, обязательствах и
финансовых результатах деятельности организации в стоимостных показателях;
б) статистическую - составляется на основе данных бухгалтерского учета,
в ней находят отражение отдельные показатели хозяйственной деятельности
предприятия, как в стоимостном, так и в натуральном выражении;
в) оперативную - составляется на основе данных оперативного учета, в
ней отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.).
Эти показатели используют для оперативного контроля и управления
предприятием.
II. По периодичности составления отчетность подразделяется на:
а) внутригодовую (промежуточную) - это отчетность за день, декаду,
месяц, квартал, полугодие. Эта периодическая бухгалтерская отчетность
23
организации;
б) годовую - это отчетность организации за год, составляется на 1 января
года, следующего за отчетным.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный
год.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется
экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской
Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного
регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными
документами экономического субъекта, решениями собственника
экономического субъекта установлена обязанность ее представления.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за
отчетный период менее отчетного года.
III. По степени обобщения отчетных данных отчетность подразделяется
на:
а) первичную - составляет организация, как самостоятельный
хозяйствующий субъект;
б) сводную - составляет вышестоящая (головная) организация на
основании первичных отчетов зависимых организаций;
IV. По объему сведений отчетность подразделяется на:
а) внутреннюю - характерна для деятельности отдельного участка
организации, составляется для использования внутри организации;
б) внешнюю - характерна для организации в целом, составляется для
внешних пользователей.
При условии соблюдения всех требований, предъявляемых к
бухгалтерской отчётности, она имеет достаточно широкие аналитические
возможности.
По данным бухгалтерского баланса можно осуществить следующие
аналитические процедуры:
- проанализировать состав, структуру и динамику активов (имущества) и
24
источников их формирования (собственных и заёмных);
- путём сопоставления отдельных статей актива и пассива баланса
оценить платёжеспособность организации;
- на основе изучения соотношения величины собственного и заёмного
капитала оценить финансовую устойчивость предприятия;
- по данным отчёта о финансовых результатах можно оценить
рентабельность капитала, эффективность использования собственных и
заёмных средств, оборачиваемость активов и изменение этих показателей.
Бухгалтерский баланс – это основная форма аналитической отчетности,
характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по
состоянию на отчетную дату. Значение баланса как основной отчётной формы
исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить
достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и
финансовом положении предприятия.
14
В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке
на определённую дату в двух разрезах:
- по составу (виду) – актив баланса;
- по источникам формирования – пассив баланса.
Активы дают определённое представление об экономических ресурсах
или потенциале хозяйствующего субъекта по осуществлению будущих затрат.
15
Обязательства (пассивы) показывают объём средств, полученных
хозяйствующим субъектом, и их источники, а активы – как хозяйствующий
субъект использовал полученные средства.
Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, его
достаточность для текущей и будущей хозяйственной деятельности, оценить
размер и структуру заёмных источников, и эффективность их привлечения.
Бухгалтерский баланс является основным документом оценки
14
Муравьев, А.И. Теория экономического анализа: проблемы и решения / А.И. Муравьев. - М.:
Финансы и статистика, 2016. – С.90
15
Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
Учебное пособие. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2017. – С.287
25
финансового состояния. На основе бухгалтерского баланса разрабатывается
аналитический баланс. Формирование аналитического баланса – это процесс
объединения схожих по своему экономическому содержанию статей баланса в
отдельные группы и корректировка статей баланса на регулирующие статьи.
Отчет о финансовых результатах представляет информацию о доходах и
расходах организации. Анализ полученных доходов, расходов и финансовых
результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности
деятельности организации, но и определить перспективы развития
хозяйствующего субъекта, уровень его надёжности как партнёра и
инвестиционной привлекательности.
Отчёт о финансовых результатах позволяет проанализировать состав,
структуру и динамику доходов и расходов, выявить факторы изменения
показателей прибыли (от продаж до налогообложения, чистой), оценить
рентабельность обычных видов деятельности.
По данным отчёта об изменениях капитала проводится анализ динамики
всех основных составляющих собственного капитала (уставного, добавочного,
резервного капитала, нераспределённой прибыли), оценка изменения резервов,
создаваемых организацией, чистых активов и средств, полученных из бюджета
и внебюджетных фондов на финансирование расходов по обычным видам
деятельности и вложений во внеоборотные активы.
16
Отчёт о движении денежных средств позволяет изучить денежные потоки
организации в виде поступлений (притоков) и расходования (оттоков)
денежных средств в разрезе текущей (обычной), инвестиционной и финансовой
деятельности.
Данные приложения к бухгалтерскому балансу дают возможность
проанализировать изменение величины амортизируемого имущества
(нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в
материальные ценности), отдельных видов финансовых вложений, дебиторской
16
Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и
статистика, 2016. – С.43