введены в действие нормативы по следующим направлениям:
− учетная политика предприятия;
− соглашения о строительном подряде;
− активы с оценкой в зарубежной валюте;
− бухгалтерская отчетность;
− материально-производственные затраты;
− основные средства организации;
− события, наступившие после сдачи отчетов;
− обязательства, в том числе условные;
− доходы предприятия;
− расходы компании;
− информация о взаимосвязанных лицах;
− данные об отдельных сегментах деятельности;
− государственная поддержка;
− нематериальные активы;
− расходы на обслуживание кредитов;
− оформление закрытия бизнеса;
− затраты на исследовательские и конструкторские проекты;
− налог на прибыль;
− инвестиции;
− совместные проекты;
− корректировка оценочных значений;
− внесение правок в бухгалтерскую отчетность;
− движение денег;
− разработка природных ресурсов
24
.
Кроме того, бухгалтеры обязаны руководствоваться приказом
Министерства финансов РФ от 02.07.10 № 66н
25
. Документом утверждены
унифицированные формы отчетности.
24
Манина Е. В. Технология составления бухгалтерской отчетности. – М. : АТиСО, 2019. – С. 52.
25
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2010. - № 35.
15
Обязанность ведения бухгалтерского учета возлагается не на всех
хозяйствующих субъектов. Статья 6 закона 402-ФЗ предусматривает три
варианта:
1 Общие правила. Полноценную систему должны выстраивать крупные
и средние компании.
2 Упрощенный вариант. В усеченном виде бухгалтерский учет ведут
представители малого бизнеса, некоммерческие объединения и участники
проекта «Сколково».
3 Освобождение от обязанности. Предприниматели и российские
подразделения иностранных организаций могут полностью отказаться от
постановки системы
26
.
Стандартный набор отчетов закреплен ст. 14 закона 402-ФЗ, и
представлен в Приложении 1.
Таким образом, бухгалтерская отчетность сдается коммерческим
обществом по окончании года. Ее состав определяется организационной
формой, а также принадлежностью компании к категории крупного, среднего
или малого бизнеса. Отсутствие деятельности в течение отчетного периода не
влияет на обязанности. В этом случае фирма сдает годовые формы с нулевыми
показателями.
Основой бухгалтерского учета становятся регистры, первичная
документация, результаты инвентаризации. Особым направлением являются
кассовые операции. Движение наличных денежных средств должно
фиксироваться документально. Выдача и приемка сумм, в том числе снятых с
расчетного счета, оформляется кассовыми ордерами с соблюдением лимитов в
100 тыс. рублей. Обязательной остается и книга КО-4 (Указания ЦБ РФ №
3210-У от 11.03.14)
27
.
26
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция) // Собрание
законодательства РФ. – 2011. - № 50. - Ст. 7344.
27
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России
23.05.2014 N 32404) // Вестник Банка России – 2014 . - № 46.
16
Таблица 1
Система документов в зависимости от вида налогообложения
Наименование
Список деклараций
Срок сдачи
Общая система (ОСНО)
Предприятие обязано
раскрывать сведения о
прибыли, полученной за год.
Кроме того, организациям
предписывается подавать
расчеты авансовых взносов.
Бланки введены в действие
распоряжением ФНС России №
ММВ-7-3/572@ от 19.10.16
Ежеквартальные
отчеты подают до 28
числа следующего
месяца. Годовую
декларацию
отправляют в
инспекцию до 28
марта (
ст. 289 НК РФ)
Общество признается
плательщиком НДС. В
территориальную инспекцию
надлежит сдавать декларации
(
приказ налоговой службы №
ММВ-7-3/558@ от 29.10.14)
В течение 25 дней с
момента окончания
отчетного квартала
(
ст. 174 НК РФ)
Компания обязана отчитываться
по налогу на имущество.
Сведения подаются в виде
расчетов и итоговой
декларации. Формы утверждены
распоряжением ФНС РФ
№ ММВ-
7-21/271@ от 31.03.17
. При
этом с 2019 года из числа
облагаемых объектов
исключают движимые активы
(закон 302-ФЗ от 03.08.18)
Расчет по авансовым
платежам отсылают
до завершения
месяца, следующего
за кварталом, а
годовую декларацию
сдают до 30 марта (
ст.
386 НК РФ)
Налог на вмененный
доход (ЕНВД)
Фирмы сдают всего одну
декларацию. Ее форма
установлена ведомственным
приказом
№ ММВ-7-3/414@ от
26.06.18
Не позднее 20 числа
месяца, следующего
за отчетным
кварталом (п.3
ст.
346.32 НК РФ)
«Упрощенка» (УСН)
Декларация подается по итогам
года. Ее оформляют на бланке,
утвержденном распоряжением
ФНС РФ
№ ММВ-7-3/99@ от
26.02.16
Ежегодно до 31 марта
(ст. 346.23 НК РФ)
Налог для
сельхозпроизводителей
(ЕСХН)
Предприятия на этом режиме
сдают только один отчет. Форма
введена приказом налоговой
службы
№ ММВ-7-3/384@
28.07.14
Ежегодно до 31 марта
(ст. 346.10 НК РФ)
Перечень сдаваемых ООО налоговых отчетов зависит от вида
обложения. Каждый из режимов предполагает собственную систему
документов.
Кроме того, хозяйственное общество обязано вести
17
персонифицированный учет, контролировать среднесписочную численность
сотрудников, составлять расчеты начисленных и уплаченных страховых
взносов.
Таблица 2
Перечень документов и график их подачи
28
Контролирующий
орган
Перечень документов и график их подачи
ИФНС
Справка 2-НДФЛ подается компанией ежегодно до 1 апреля.
Если возможности удержать налог с физического лица не
представляется, необходимо сообщить об этом инспекции до
1 марта. Кроме того, регулярно организация должна
подавать в налоговый орган форму 6-НДФЛ. Сведения
нужно отсылать не позднее месяца после окончания
отчетного квартала (ст. ст.
226 и 230 НК РФ).
Расчет среднесписочной численности отправляется в
инспекцию до 20 января.
Отчет по страховым взносам также сдают в ИФНС. Форма
заполняется ежемесячно. Информация должна поступить в
инспекцию в течение 30 дней после завершения отчетного
месяца (ст. 431 НК РФ)
ПФР
В территориальные управления фонда общества сдают
персонифицированную отчетность:
· СЗВ-М – ежемесячно до 15 числа;
· СЗВ-СТАЖ - ежегодно до 1 марта.
В отдельных случаях компания отсылает также формы СЗВ-
Корр, СЗВ-Исх и т.д. Правила установлены
ст. 11 закона 27-
ФЗ от 01.04.96
ФСС РФ
В Фонд социального страхования общество подает расчет на
бланке 4-ФСС. Отправить отчет необходимо до 20 числа
месяца, следующего за кварталом. Если документ
составляется в электронном формате, срок увеличивается
на 5 дней (ст. 24 закона 125-ФЗ от 24.07.98)
При отнесении общества к категории малого бизнеса, необходимо
регулярно отправлять в органы статистики только один экземпляр
бухгалтерской отчетности. Дополнительные формы потребуется заполнить при
включении в выборочный мониторинг. В этом случае сотрудники ведомства
уведомят о перечне необходимых сведений и вышлют бланки.
Крупные и средние компании направляют в Росстат данные ежемесячно,
ежеквартально или ежегодно. Периодичность зависит от формы. Бланки
заполняют с учетом отраслевой специфики и типа юридического лица.
28
Шалаева Л. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - Пермь : Прокростъ, 2018. – С. 39.
18
Пренебрежение сроками сдачи отчетности грозит фирме крупными
денежными штрафами. Так, взыскания за нарушения предусмотрены ст. 126 НК
РФ
29
. За каждый отсутствующий отчет компании придется заплатить 200
рублей. А вот уклонение от раскрытия сведений налоговым агентом, согласно
той же статье, карается штрафом в 1 тыс. Взыскание налагается за каждый
месяц просрочки. За отсутствие статистической отчетности санкции применяют
и к организации, и к должностным лицам. Ответственность наступает по ст.
19.7 КоАП РФ
30
. Штраф для общества составит 3–5 тыс., а для руководителей –
300–500 рублей.
В заключение отметим, что последствия нарушений могут оказаться куда
более серьезными. Санкции ужесточают, если в результате просрочки
образовалась недоимка по налогам или сборам. В этом случае начисляют
дополнительные штрафы и пени в процентном соотношении от задолженности.
1.3 Методы и приемы анализа показателей бухгалтерской отчетности
При проведении экономического анализа по данным бухгалтерской
финансовой отчетности применяют множество различных методик.
Рассмотрим важную составляющую в экономическом анализе, такую
как методика анализа.
Бухгалтерская финансовая отчетность служит источником информации
при проведении экономического анализа. По бухгалтерской (финансовой)
отчетности рассчитываются такие показатели, как рентабельность,
ликвидность, финансовую устойчивость и другие показатели.
Методика экономического анализа – диалектический способ подхода к
изучению процесса хозяйственных процессов в их становлении и развитии
31
.
В настоящее время, особую актуальность приобретает владение
приемами экономического анализа, особенно для экономических субъектов,
29
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019,
с изм. от 31.10.2019) // Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 31. - Ст. 3824.
30
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от
02.12.2019) // Собрание законодательства РФ. – 2002. - № 1 (ч. 1). - Ст. 1.
31
Трухинова О. Л. Технология составления бухгалтерской отчетности. - Нижний Новгород : ВГУВТ, 2017. – С.
41.
19
которые, стремятся при ограниченности используемых ресурсов
максимизировать получение прибыли.
В первой части определения идет речь о диалектичности подхода к
изучению хозяйственных операций. Им свойственно быть изменчивыми,
прогрессирующими. Характерные особенности метода экономического анализа
представлены на следующем рисунке (Рисунок 3):
Рисунок 3. Характерные особенности метода экономического
анализа
32
Вторая характерная особенность экономического анализа – изучение
причин, вызвавших изменение тех, или иных хозяйственных показателей.
Экономические явления зависимы, поэтому задача анализа – раскрыть причину
и изучить ее в дальнейшем. Даже отдельно взятый показатель может влиять на
хозяйственную деятельность предприятия. Задача установить причины,
повлиявшие на тот или иной показатель.
Третьей характерной особенностью является выявление взаимосвязи
между показателями. К примеру, объем выпуска продукции зависит от 3
показателей – это трудовые ресурсы, предметы труда и объекты труда.
Логично, что чем больше значение у этих трех показателей-факторов, тем выше
объем выпуска продукции
33
.
Анализ финансовой отчетности для организации является оценочным
процессом ее финансовых отчетов (например, баланса или отчета о прибыли).
32
Лебедева Е. М. Основы бухгалтерского учета. – М. : Академия, 2018. – С. 45.
33
Котова К. Ю. Бухгалтерская финансовая отчетность. - Пермь : ПГНИУ, 2018. – С. 56.
20
Финансовыми отчетами фиксируются данные по финансам, обычно
оцениваемые посредством задействования разных методов и коэффициентов.
Оценка и анализ такой отчетности позволяют оценить не только
ликвидность и рентабельность, всей компании, но и процесс движения
финансов. Целью анализа отчетности предприятия выступает определение не
только положительных тенденций в указанных областях, но и отрицательных.
Финансовая отчетность содержит обычно данные за несколько лет.
Аудит и анализ финансовой отчетности являются оценочными методами
определения эффективности организации: прошлой, текущей и
прогнозируемой. Финансовый анализ по данным отчетности может быть
дополнен анализом управленческой отчетности
34
.
Стандартное проведение анализа финансовой отчетности начинается с
метода горизонтального анализа. Горизонтальный анализ отчетности
рассматривает функционирование компании на протяжении нескольких
периодов. Данный анализ при этом сфокусирован на изменениях в отчетности
со временем.
Наряду с представленными в финансовой отчетности суммами,
горизонтальный анализ помогает увидеть некоторые изменения с течением
времени и выявить тревожные и позитивные тенденции.
По сути, базовый год выбирается в зависимости от конкретного
пользователя отчетности. Например, в ситуации, когда инвестор решает вопрос
покупки или продажи акций компании; в момент значительных изменений для
компании (новое руководство или линейка продукции). В этой ситуации за
базовый год принимается обычно последний перед изменениями год.
Вертикальный анализ финансовых отчетов осуществляется с целью
определения общего финансового положения предприятия. Это обусловлено
тем, что за данный год все суммы конвертированы в проценты от главного
компонента финансовой отчетности. Анализ по вертикали показывает состав
каждого финансового отчета, при этом определяется наличие существенных
34
Кислая И. А. Бухгалтерская финансовая отчетность. - Ростов-на-Дону : РГЭУ (РИНХ), 2018. – С. 44.
21
изменений
35
.
После установления общей суммы активов для каждого года как 100%
суммы по разным счетам будут рассчитываться в процентах от общей суммы
активов. Вертикальный анализ отчета об убытках и прибыли помогает
определять:
− долю выручки от товарной реализации товаров;
− процент валовой прибыли;
− показатель совокупности расходов (в процентах), компании в
рассматриваемый период
36
.
В число методов анализа финансовой отчетности, помимо
вертикального и горизонтального, входит также коэффициентный анализ.
Существует множество разных коэффициентов, благодаря которым становится
возможным анализ финансовой отчетности: ликвидности и рентабельности;
платежеспособности; операционной эффективности и движения денежных
средств.
Внешним пользователем консолидированная бухгалтерская отчетность
расценивается в формате дополнительной информации, позволяющей
ликвидировать ограниченность частотного баланса. В отношении материнских
предприятий метод анализа консолидированной отчетности считается
расширением и дополнением к отчетности. При проведении анализа
финансовой отчетности важно:
− исключить вероятность повторных счетов;
− не допускать искусственного завышения финансового результата и
капитала;
− элиминировать определенные статьи во внутренних операциях
37
.
Статьи, которые требуется исключить из консолидированной
отчетности:
35
Гукасян З. О. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - Краснодар : КубГТУ, 2018. – С. 63.
36
Куприянова Л.М., Осипова И.В. Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации для оценки
развития бизнеса // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 22. – С. 33.
37
Сулейманова Т. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - Курск : Деловая полиграфия, 2017. – С. 41.
22
− задолженность по вкладу (который не внесен в уставной капитал);
− авансы, которые были выданы и получены;
− займы в составе групп;
− взаимная задолженность (дебиторская и кредиторская);
− расходы и доходы в предстоящем периоде;
− непредвиденные операции (в этой ситуации может быть задействован
метод вертикального анализа, относительных показателей, сравнения)
38
.
Анализ консолидированных балансов предусматривает использование
аналогичной методики и последовательности действий (как при обычном
балансе). Также должны быть приведены разъяснения относительно видов
применяемой консолидации, способа объединения компаний в группы и
взаимодействие участников такой группы. При этом:
− проводится анализ не только консолидированных отчетов, но и
финансовой отчетности материнских предприятий, а также дочерних компаний;
− определяется удельный вес материнских и дочерних фирм в
имуществе группы;
− оценивается доля участия дочернего предприятия в активе группы
39
.
В процессе экономического анализа применяется множество способов и
приемов. Именно они и раскрывают сущность метода экономического анализа
экономического субъекта. Способы и приемы анализа в бухгалтерском
учете можно разделить на две группы: традиционные и математические
(таблице 3).
Рассмотрим подробнее несколько из перечисленных традиционных
способов. Сравнение – достаточно распространенный способ экономического
анализа в бухгалтерском учете. Берет начало с соотношения нескольких
показателей, посредством чего анализируются сравниваемые показатели. После
этого можно выделить общее и различное этих явлений. Чаще всего
сравнивают по формам: с планом, с прошлым, с лучшим, со средними данными.
38
Горбунова Н. А. Анализ бухгалтерской отчетности. - Саранск : Издатель Афанасьев В. С., 2017. – С. 66.
39
Комарова А. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - Липецк : Липецк-плюс, 2017. – С. 52.
23
Таблица 3
Группы анализа и их описания
40
Группа анализа
Описание группы
1. Традиционная
В число этих способов анализа можно включить:
- Использование абсолютных, относительных и средних
величин;
- Применение метода;
- Группировка;
- Индексный метод;
- Метод цепных подстановок;
- Балансовый метод.
Включает способы и приемы, которые находили
применение почти с момента возникновения
экономического анализа, как обособленная отрасль
специальных знаний.
2. Математическая
В число этих способов можно включить:
- Метод элементарной математики;
- Дифференциальные и интегральные исчисления;
- Вариационные исчисления
- Математическая статистика.
Эти способы вошли в круг аналитических разработок,
значительно позже, когда был налажен выпуск
быстродействующих ЭВМ
Индексный метод включает в себя несколько форм: гармоническую,
агрегатную, арифметическую и другие. Сам метод представляет собой
выражение отношения данного явления, к уровню его в прошлом, или к уровню
аналогичного явления
41
. Безусловно, математические методы в большинстве
случаев отражают более точную картину, поскольку сама математика – точная
наука. Они являются важным и эффективным направлением улучшения
экономического анализа, увеличивают эффективность анализа хозяйственной
деятельности предприятия и его составляющих.
Целостность, объективность и достоверность достигаются путем
автоматизации финансового анализа и анализа бухгалтерского отчета.
Современные технологии и программы позволяют оперативно и точно
составить финансовый анализ, оформить все данные в таблице или в графике, а
также они дают возможность на корректирование расчетов и итога
финансового отчета. Сейчас существует много программ для анализа
40
Шайхиева Л. Р. Актуальность бухгалтерского учета и анализа доходов организации // Вопросы экономики и
управления. - 2017. - №1. - С. 46.
41
Вехорева А. А. Анализ бухгалтерской отчетности. - Архангельск : Кира, 2017. – С. 37.
24