«Итого по разделу II» необходимо сложить все суммы подразделов и
отдельных статей, которые выступают как подразделы.
В пассиве баланса сгруппирована имущественная масса предприятия,
которая собрана исходя из условий ее приобретения, которая рассматривается
как обязательства.
В первом разделе пассива представлены обязательства, обладающие
стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными. Первой
статьей раздела является статья «Уставный капитал», который образуется при
создании организации за счет вкладов участников. Показатель строки «Итого
по разделу III» находится арифметически, путем суммирования на начало и
конец года соответственно.
Следующим разделом бухгалтерского баланса является раздел IV
«Долгосрочные обязательства». Эта часть пассива предназначена для
отражения долгосрочной задолженности, которая превышает срок более 12
месяцев.
Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел V
«Краткосрочные обязательства». Здесь показываются суммы задолженности по
краткосрочным кредитам балансов, займов со сроком погашения до одного
года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.
Первым подразделом краткосрочных пассивов является группа статей
«Займы и кредиты».
Следующим подразделом краткосрочных пассивов является группа
статей «Кредиторские задолженности», которая представляется по каждому
кредитору – поставщики и подрядчики, бюджет и внебюджетные фонды,
расчеты с персоналом по оплате труда и др.
«Средства, содержащиеся по данной статье в качестве задолженности, в
активной части баланса фигурируют в качестве запасов и затрат необходимых
предприятию для продолжения своей деятельности. Чрезмерный объем
обязательств по этой статье свидетельствует об ухудшении финансового
состояния предприятия, т.к. предприятию для формирования своих запасов и
35
затрат, расходов по извлечению прибыли не хватает собственных оборотных
средств, и оно вынуждено обслуживать свою хозяйственную деятельность с
помощью задолженности, превышающий нормальный уровень в практике
расчетов между контрактами».
По статье «Прочие кредиторы» отражается задолженность, не вошедшая
в состав обязательств по другим статьям подраздела. Сюда могут быть
отнесены остатки расчетов по имущественному и личному страхованию,
расчетов с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов,
задолженность перед банком по взятым для работников кредитов,
задолженность в расчетах по внебюджетным платежам, расчеты с
подотчетными лицами.
Показатель статьи «Итого по разделу V» представляет собой сумму
показателей его подразделов, как отдельных статей, так и их групп.
Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс», показатель
которой представляет собой сумму источников средств организации или ее
обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих
итогов всех разделов пассивной части баланса.
При выборе метода составления отчетности по МСФО необходимо
первоначально провести гармонизацию бухгалтерского учета с
международными стандартами финансовой отчетности.
Правительство Российской Федерации уже очень давно стремиться
приблизить нормы ведения бухгалтерского учета по российским стандартам к
международным стандартам финансовой отчетности. Это объясняется тем, что
МСФО уже давно признаны во всем мире как самый эффективный инструмент
для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности
компаний.
Влияние МСФО на ведение российского учета проявляется в следующих
моментах:
- сменились основные пользователи бухгалтерской информации,
которыми выступают в основном инвесторы.
36
- концепция достоверного и добросовестного взгляда.
- приоритет содержания над формой. В российских стандартах по
ведению бухгалтерского учета этот принцип игнорируется, поэтому проблемой
реализации в России этого принципа является невыполнение тех действий,
выполнение которых предполагается законодательно.
- профессиональное суждение. Невыполнение этого принципа может
создать почву для манипулирования финансовой отчетностью в условиях
недобросовестности бухгалтера в виду субъективного суждения о
бухгалтерской информации.
- переход российских стандартов на использование справедливой
стоимости при оценке основных объектов учета.
- разделение налогового и бухгалтерского (финансового) учёта.
- деление бухгалтерского учёта на финансовый и управленческий учёт.
Таким образом, любое положение международных стандартов
финансовой отчетности может быть взято за основу при реформировании
российских положений по ведению учета, но только в том, случае, если, из
МСФО будут заимствованы недостающие пункты в российских стандартах
бухгалтерского учета, либо в тексте российских стандартов по бухгалтерскому
учету будут приведены ссылки на стандарты МСФО, делая, таким образом, их
указания обязательными к выполнению.
Но нельзя забывать о том, что международные стандарты, имея большое
количество преимуществ, имеют также и недостатки. Поэтому при адаптации
российских стандартов к международным необходимо учитывать и недостатки
МСФО. Несмотря на то, что, начиная с 2010 года, внедрение МСФО в
российскую практику становится все более обязательным, и по сей день
существуют противники МСФО.
Далее в таблицах приведем существенные отличия международных
стандартов финансовой отчетности и российских стандартов бухгалтерского
учета.
37
Таблица 8
Существенные отличия РСБУ и МСФО
МСФО
РСБУ
Неденежные статьи баланса подлежат
пересчету на инфляцию в
гиперинфлированной экономике
Нет требования пересчета на
инфляцию
Учет инвестиций ведется в сумме
фактических расходов
Учет инвестиций ведется по
справедливой стоимости
Оценка запасов производится по
наименьшей из себестоимости и чистой
стоимости продаж (списание по FIFO),
переоцениваются
Оценка запасов – по себестоимости
(списываются по FIFO, LIFO или
средняя), не перецениваются
Основные фонды оцениваются по
наименьшей из дисконтированной
стоимости и стоимости возможной
продажи
Оценка основных средств
производится по
восстановительной стоимости
Отчет о движении денежных средств
является обязательной формой в составе
финансовой отчетности, а также
обязательна информация по сегментам
Информация по сегментам
предоставляется очень редко (не
востребована), а отчет о движении
денежных средств не дает
реальной картины
Ведется учет деловой репутации и ее
оценка
Деловая репутация не учитывается
Размещённый капитал отражается в
балансе
Понятие размещенный капитал
отсутствует
Отражение финансовых результатов по
прочей деятельности в финансовой
отчетности – свернуто
Отражение всех прочих доходов и
расходов в отчетности происходит
развернуто
В таблице 9 приведем сходства и отличия по некоторым элементам
бухгалтерского учета.
Таблица 9
Основные отличия международной и российской финансовой
отчетности
Показатель
МСФО
Российская практика
Достоверность
отчетности
Объективное и правдивое
отражение реального
положения организации
Соответствие действующим
правилам, нормативным
актам
Принцип
временной
определенности
фактов
деятельности
Признание в отчетном
периоде всех доходов и
расходов, относящихся к
этому периоду
Признание в отчетном
периоде относящихся к
этому периоду доходов и
расходов, подтвержденных
первичными документами
Принцип
осмотрительности
Большая готовность к учету
расходов и пассивов, чем
возможных доходов и
активов
Способы реализации в
большинстве случаев не
признаются для целей
налогообложения
38
Продолжение таблицы 9
Показатель
МСФО
Российская практика
Возможность
профессионального
суждения при
подготовке
отчетности
Предполагается при решении
многих вопросов
Допускается только в
рамках, принятых
нормативными
документами вариантов
отражения операций в
учете и отчетности
Требование
существенности
Финансовая отчетность
должна включать все
показатели, достаточно
значимые для оценок и
решений пользователей.
Провозглашено, но не
соблюдается на практике.
Существенность
определяется через
количественные величины
(5% к итогу)
Трактовка активов
(имущества)
Объект контролируется
организацией в результате
прошлого события и
заключает в себе будущие
экономические выгоды
Объект принадлежит
организации на праве
собственности или ином
вещном праве
Превалирование
интересов
пользователей
В первую очередь инвесторов
Регулирующих
(государственных) органов
Далее в таблице 10 рассмотрим экономическую сущность внеоборотных
активов с точки зрения МСФО и ПБУ.
Таблица 10
Критерии признания внеоборотных активов согласно МСФО И РСБУ
Критерии признания
активов
Требования
российских ПБУ
Требования
МСФО
Уровень
соответствия
Возникновение в
результате прошлых
событий
Является
обязательным
Является
обязательным
Соответствуют
Право собственности на
объекты
Является
обязательным
Не является
обязательным
Не
соответствуют
Возможность их
достоверной денежной
оценки
Является
обязательным
Является
обязательным
Соответствуют
Способность объектов
приносить
экономическую выгоду
Не является
обязательным
условием
Является
обязательным
условием
Не
соответствуют
Срок полезного
использования более 12
месяцев
Является
обязательным
Является
обязательным
Соответствуют
Изначальная не
предназначенность для
продажи
Является
обязательным
Является
обязательным
Соответствуют
Далее в таблицах 11 и 12 представлены основные отличия положений
МСФО и российских ПБУ по основным средствам и нематериальным активам.
39
Таблица 11
Основные отличия положений МСФО от положений РСБУ по учету
основных средств
Элементы
учета
МСФО РСБУ
Стандарт
МСФО 16 «Основные средства»
ПБУ 6/01 «Основные средства»
Объекты, к
которым не
применяются
стандарты
- лесам и другие аналогичные
восстанавливаемые объекты
природопользования;
- права на минеральные
ископаемые, поиску и добыча
минеральных ископаемых,
нефти, природного газа и
аналогичных
невосстанавливаемых ресурсов.
- машины, оборудование и
иные аналогичные предметы,
числящиеся как готовые
изделия на складах;
- предметы, сданные в монтаж
или подлежащих монтажу,
наход-ся в пути;
- капитальные и финансовые
вложения.
Признание
активов
Активы не признаются
основными средствами, если
невозможно получить в
будущем доход от их
использования.
В отчетности признаются,
например, объекты социальной
инфраструктуры, то есть те
объекты, которые не приносят
выгод организации.
Фактическая
стоимость
основных
средств
Затраты на будущий демонтаж
объекта или восстановления
земельного участка включаются
в стоимость актива и
амортизируются.
Стоимость объекта берется из
договора. Расходы, связанные
с демонтажем оборудования, в
первоначальную стоимость не
включаются.
Срок
использовани
я
Срок полезного использования
организация устанавливает
самостоятельно. П
ри чем этот
срок можно пересматривать,
если характеристики объекта
изменились.
На практике срок полезного
использования
устанавливается согласно
установленным нормам.
Прямое требование пересмотра
сроков полезного
использования.
Методы
начисления
амортизации
Три основных метода:
равномерного начисления
(линейный) уменьшаемого
остатка и метод суммы изделий.
Четыре способа: линейный,
уменьшаемого остатка,
списания по сумме лет срока
полезного использования и
пропорционально объему
продукции
Обесценение
Основные средств подлежат
проверке на обесценение. В
отчетности по МСФО основные
средства должны быть
отражены за вычетом резерва
под обесценение
Российские ПБУ не требуют
проверять, не обесценились ли
основные средства.
Выбытие
основных
средств
Пункт 55 МСФО 16 аналогичен
пункту 29 ПБУ 6/01
Пункт 29 ПБУ 6/01 аналогичен
пункту 55 МСФО 16
40
В таблице 12 представлены основные отличия положений МСФО от
положений РСБУ по учету нематериальных активов.
Таблица 12
Основные отличия положений МСФО от положений РСБУ по учету
нематериальных активов
Элементы
учета
МСФО РСБУ
Стандарт
МСФО 38 «Нематериальные
активы
ПБУ 14/2007 «Нематериальные
активы»
Признание
нематериаль
ных активов
В МСФО могут признаваться
нематериальные активы, срок
использования которых
составляет не больше года
Срок использования
нематериального актива
должен составлять более 12
месяцев
Методы
начисления
амортизации
Согласно МСФО 38:
- линейный;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод производственных
единиц.
В конце каждого отчетного года
организация вправе
пересмотреть срок
использования и метод
амортизации
Амортизация начисляется
одним из трех способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости
пропорционально объему
продукции.
Выбранный способ применяется
в течение всего срока
полезного использования.
Обесценение
Нематериальные активы
должны периодически
проходить проверку на
обесценение
Российские ПБУ не требуют
проверять, не обесценивались
ли нематериальные активы.
Остаточная
стоимость
Расчетная сумма, которую
может получить предприятие от
выбытия НМА по окончании
срока его полезного
использования при наличии
активного рынка или гарантии
от третьего лица о выкупе
Не используется
Финансовый
результат от
выбытия
В нетто-оценке как прибыль
или убыток
В развернутой оценке как
прочие доходы и прочие
расходы
В таблице 13 представим сравнительную характеристику ПБУ 5/01
«Учет материально-производственных запасов» и МСФО 2 «Запасы».
Перед тем, как начать вести параллельно два вида учета: по российским
стандартам и одновременно по МСФО необходимо внести существенные
изменения в учетную политику организации.
41
Таблица 13
Сравнительные характеристики МСФО и ПБУ по учету материально-
производственных запасов
Элементы
учета
ПБУ МСФО
Классификация
МПЗ
К МПЗ относятся: сырье и
материалы, готовая
продукция и товары для
перепродажи
В МСФО к российской
классификации добавлено еще
незавершенное производство
Оценка актива
МПЗ
По стоимости приобретения
По наименьшей из двух величин:
себестоимости приобретения и
возможность чистой стоимости
реализации
Обесценение
МПЗ
Механизм определения
цены возможной
реализации для
формирования резерва под
обесценение материальных
ценностей не определен
Используются цены на момент
учета обесценения МПЗ и
учитываются потенциальные
обязательства потенциальных
причин выбытия запасов
Включение
затрат по
займам в
себестоимость
МПЗ
В виде процентов,
начисленных по кредитам и
займам, специально
привлеченных для этих
целей
Включаются только при
несерийном производстве и
длительном производственным
цикле
Способы
оценки МПЗ
при выбытии
По себестоимости каждой
выбывающей единицы, по
средней себестоимости и по
методу ФИФО
Совпадает
Отражение в
бухгалтерской
отчетности
Подлежит раскрытие
информация:
-о последствиях изменений
способов оценки МПЗ
-о стоимости МПЗ
переданных в залог
Подлежат раскрытию:
-обстоятельства, которые привели
к восстановлению списанных
запасов
-соответствующая сумма запасов,
признанных в качестве расходов в
течение периода
Для разработки новой учетной политики согласно РСБУ и МСФО
необходимо унифицировать справочник затрат для организации, так как
ведение затрат по российским стандартам и по международным имеют
значительные отличия. В целом же ведение параллельного учета по МСФО
требует: корректировки только форм отчетности, корректировки только
баланса, отражения каждой операции в соответствии с требованиями
российских и международных стандартов отчетности и утверждения учетной
политики в формате МСФО представителями КМСФО в России.
Выводы по главе 2. В данной главе была представлена организационно-
42
правовая и экономическая характеристика и анализ годовой бухгалтерской
отчетности в ООО «ПРОТОН».
Проведенный анализ показал, что на предприятии наблюдается прирост
объемов производства, обеспечивается прибыль, которая достаточна для
нормального функционирования производственного процесса.
Согласно анализу динамики бухгалтерского баланса ООО «Протон»,
было выявлено, что валюта баланса с годами увеличивается, причем
значительными темпами, сначала на 25,1%, а затем на 13,4%.
Отрицательным моментом является наличие убытков по разделу
«Прочие доходы и расходы». На 31.12.2018 сальдо по разделу установилось на
уровне -11 966,00 руб. К тому же наблюдается отрицательная тенденция – за
период с 31.12.2017 по 31.12.2018 сальдо по разделу «Прочие доходы и
расходы» снизилось на 4 059,00 руб.
На конец анализируемого периода рентабельность собственного
капитала составила -3962.9%., что ниже показателя средневзвешенной
стоимости капитала, значение которого в соответствующем периоде составляло
- 0%. Сложившаяся ситуация говорит о том, что предприятие способно
выплатить только проценты по кредитам и объявленные дивиденды без
реинвестирования чистой прибыли в производство.
43
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО
«ПРОТОН»
3.1 Анализ динамики и структуры форм бухгалтерской отчетности
организации
Для анализа динамики и структуры форм бухгалтерской отчетности
организации в работе используется бухгалтерский баланс на конец 2018 года
(Приложение 2) и отчет о финансовых результатах за 2016-2018 гг.
(Приложение 3).
На основе данных Приложения 2 в таблице 14 проведем анализ
динамики бухгалтерского баланса ООО «ПРОТОН» за 2016-2018 гг.
Таблица 14
Анализ динамики бухгалтерского баланса ООО «ПРОТОН» за 2016-
2018 гг.
Показатель
2016
год
2017
год
2018
год
Отклонение,
±
Темп роста,
%
Сумма,
тыс.руб.
Сумма,
тыс.руб.
Сумма,
тыс.руб.
2017-
2016
2018-
2017
2017-
2016
2018-
2017
Внеоборотные
активы всего,
3520 6021 6217 2501 196 171,05 103,2
- ОС
3257 3678 3745 421 67 112,9 101,8
- финансовые
вложения
1423 2187 2354 764 167 153,68 107,6
- отложенные
налоговые активы
140 156 118 16 -38 111,43 75,64
Оборотные активы
всего
10713 11789 13995 1076 2206 110 118,7
- запасы
1048
1265
1389
217
124
120,7
109,8
- НДС
291
2680
2515
2389
-165
920,96
6,16
- дебиторская
задолженность
1082 1147 2168 65 -3250 106 189
- денежные
средства
7693 5923 4974 -1770 -949 76,9 83,9
- прочие
оборотные активы
599 774 2949 175 2175 129,2 381
Капитал и
резервы, в т.ч.
3 994 5 971 5 942 1 977 -29 149,50 99,51
Уставный капитал
10 10 10 - - - -
Нераспределенная
прибыль
3 984 5 961 5 932 1 977 -29 149,5 99,51
44