СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГДАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ .......................................................................................................... 10
1.1 Понятие, сущность и классификация бухгалтерской отчетности ................. 10
1.2 Состав бухгалтерской отчетности и назначение ее форм ............................... 14
1.3 Методы и приемы анализа показателей бухгалтерской отчетности ............. 19
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В ООО «ПРОТОН» ........................................................................ 26
2.1 Организационно-правовая характеристика организации ............................... 26
2.2 Экономическая характеристика организации .................................................. 28
2.3 Оценка порядка составления бухгалтерской отчетности организации ......... 34
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ПРОТОН» .... 44
3.1 Анализ динамики и структуры форм бухгалтерской отчетности
организации ............................................................................................................... 44
3.2 Анализ финансового состояния на основе бухгалтерской отчетности
организации ............................................................................................................... 49
3.3 Направления совершенствования методики анализа бухгалтерской
отчётности оценка их эффективности в организации ........................................... 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 73
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 81
5
ВВЕДЕНИЕ
Становление рыночных отношений в России, когда хозяйствующим
субъектам предоставлена полная юридическая, экономическая и
предпринимательская самостоятельность, требует адекватного развития
рыночных механизмов и методов управления, обусловливает необходимость
формирования достоверной, прозрачной и информативной финансовой
(бухгалтерской) отчетности, которая должна дать возможность любому
субъекту хозяйствования использовать формируемую в среде бухгалтерского
учета систему показателей для привлечения клиентов и доказательства своей
надежности как потенциального партнера. В этих условиях от руководителей и
лиц, принимающих управленческие решения, требуется умение «читать» и
анализировать отчетность, что позволяет сделать правильный прогноз
успешности партнерства, своевременно оценив имущественное и финансовое
положение партнера.
Финансовое состояние организации характеризуется широким кругом
показателей, отражающим наличие, размещение и использование финансовых
ресурсов. В период массовой неплатежеспособности организаций и
практического применения ко многим, процедуры банкротства объективная и
точная оценка их финансового состояния приобретает первостепенное
значение. Определение финансового состояния определенную дату помогает
ответить на вопрос, насколько правильно организация управляла финансовыми
ресурсами в течение периода, предшествовавшего этой дате.
Актуальность работы заключается в том, что бухгалтерская
(финансовая) отчетность является самым главным источником, поставщиком
фактической информации разным пользователям, так как с помощью анализа
бухгалтерской отчетности можно увидеть наглядно экономическое состояние
организации, а также проверить имущественное положение компаний, с
которыми планируется сотрудничество, или в которые руководитель
намеревается вложить средства.
Степень разработанности темы исследования. Вопросы значения
6
финансовой отчетности организации для эффективности управления
рассматривались такими учеными как М.Д. Акатьевой
1
, В.М. Богаченко
2
, А.А.
Вехоревой
3
, З.О. Гукасян
4
, Н.А. Калуцкой
5
и др. Методы анализа финансовой
отчетности организации представлены в научных трудах А.В. Комаровой
6
, Т.А.
Сулеймановой
7
, Л.В. Шалаевой
8
и др. По мнению большинства авторов,
бухгалтерская финансовая отчетность организации представляет собой единую
систему данных об имущественном и финансовом положении и о результатах
ее хозяйственной деятельности. Составляется бухгалтерская отчетность на
основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. А основным
источником информации о финансовом состоянии, финансовых результатах
деятельности организации и изменениях в ее финансовом положении является
бухгалтерская (финансовая) отчетность. Недостаточная изученность вопросов
методологии составления и анализа финансовой отчетности в современных
экономических условиях предопределила необходимость и актуальность
исследования этой проблемы и обусловили выбор темы выпускной
квалификационной работы.
Цель выпускной квалификационной работы – оценка показателей
бухгалтерской отчетности и ее роли в управлении предприятием, а также
анализ основных финансовых показателей с последующими выводами и
предложениями по улучшению финансового состояния предприятия.
Для реализации поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
− Раскрыть понятие, сущность и классификацию бухгалтерской
отчетности;
− Изучить состав бухгалтерской отчетности и назначение ее форм;
− Определить методы и приемы анализа показателей бухгалтерской
1
Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ. М. : Инфра-М, 2018. - 256, [1] с.
2
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. Ростов-на-Дону : Феникс, 2017. - 253, [1] с.
3
Вехорева А.А. Анализ бухгалтерской отчетности. Архангельск : Кира, 2017. - 80 с.
4
Гукасян З.О. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Краснодар : КубГТУ, 2018. - 161 с.
5
Калуцкая Н.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Белгород : Белгород НИУ "БелГУ", 2018. - 70 с.
6
Комарова А.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Липецк : Липецк-плюс, 2017. - 136 с.
7
Сулейманова Т. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Курск : Деловая полиграфия, 2017. - 112 с.
8
Шалаева Л.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Пермь : Прокростъ, 2018. - 46 с.
7
отчетности;
− Дать организационно-правовую характеристику организации;
− Дать экономическую характеристику организации;
− Оценить порядок составления бухгалтерской отчетности организации;
− Провести анализ динамики и структуры форм бухгалтерской
отчетности организации;
− Провести анализ финансового состояния на основе бухгалтерской
отчетности организации;
− Разработать направления совершенствования методики анализа
бухгалтерской отчётности оценка их эффективности в организации.
Объектом исследования является ООО «Протон». Предмет исследования
- бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Протон».
Информационной базой исследования явились данные текущего
бухгалтерского учёта и отчетности ООО «Протон», инструктивные материалы,
положения по учёту. Источниками написания теоретической базы выпускной
квалификационной работы послужили инструктивно - нормативные
документы, а также труды таких авторов как Горбунова Н.А.
9
, Шевелева Е.А.
10
,
Комарова А.В.
11
, Шалаева Л.В.
12
и др.
В исследовании применялись основные методы финансового анализа –
горизонтальный, вертикальный, сравнительный, метод аналитической
группировки, метод анализа относительных коэффициентов и т.д.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений. В первой главе
изучены теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности организации.
Во второй главе проведен анализ бухгалтерской отчетности ООО «Протон». В
третьей главе разработаны мероприятия по улучшению финансового состояния
ООО «Протон».
9
Горбунова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. Саранск : Издатель Афанасьев В. С., 2017. - 104 с.
10
Бухгалтерский учет и анализ : методические указания / сост.: Е.А. Шевелева [и др.]. Челябинск :
Издательский центр ЮУрГУ, 2018. - 49, [1] с.
11
Комарова А.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Липецк : Липецк-плюс, 2017. - 136 с.
12
Шалаева Л.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Пермь : Прокростъ, 2018. - 46 с.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Понятие, сущность и классификация бухгалтерской отчетности
Развитие бухгалтерского учета в нашей стране началось еще в начале
прошлого века и с каждым десятилетием требовало внесение изменений.
Например, в период плановой экономики требования и нормативные акты по
бухгалтерскому учету устанавливали одни требования, то есть использовалась
такая система бухгалтерского учета, которая отвечала всем требования
плановой экономики.
Изменение системы общественных и экономических отношений между
предприятиями обусловили необходимость проведения реформирования
бухгалтерского учета. Сначала бухгалтерский учет, используемый при
плановой экономике, реформировали под стандарты рыночной экономики, а в
настоящее время возникла необходимость адаптации или реформирования
российских стандартов по ведению бухгалтерского учета к международным
стандартам финансовой отчетности
13
.
Начиная со второй половины 20-го века, возрастает число
транснациональных корпораций, то есть предприятий разных стран,
объединенных между собой для ведения общей экономической деятельности и
направленной на достижение общей цели – получение прибыли. А все
транснациональные корпорации должны вести бухгалтерский учет таким
образом, чтобы все пользователям бухгалтерской информации было понятно и
просто расшифровать бухгалтерскую информацию. А без унификации
бухгалтерского учета рост деловой активности предприятий будет невозможен.
И все эти различия в учетной системе приводят к следующим трудностям:
Во-первых, инвесторам становится намного труднее экспортировать
свой капитал в зарубежные предприятия, так как требуется проводить анализ
финансовой отчетности, чтобы определить «качество» прибыли.
13
Экономика, бухгалтерский учет
, анализ и аудит / О. В. Шнайдер, М. В. Боровицкая, Е. Б. Вокина и др.
-
Тольятти : Тольяттинский гос. ун-т, 2018.
9
Во-вторых, автоматизированные системы не приспособлены к ведению
учета по международным стандартам.
В-третьих, российские специалисты в области бухгалтерского учета
также не имеют опыта по ведению бухгалтерского учета по международным
стандартам
14
.
Согласно программе по реформированию бухгалтерского учета к
МСФО, которая была принята еще 06.03.1998г. № 283, ее основная цель
заключалась в изменении и ведении системы бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Из этой
цели были выдвинуты следующие задачи реформирования российского
бухгалтерского учета к МСФО:
- сформировать такую систему стандартов по учету и отчетности в
Российской Федерации, с помощью которой будет обеспечиваться наибольшая
полезность бухгалтерской информации для внешних пользователей;
- обеспечить такую систему взаимоувязки между российскими
стандартами и международными стандартам, с помощью которой
обеспечивалась бы гармонизация бухгалтерского учета по всем стандартам
сразу;
- обучение специалистов в области ведения учета и отчётности по
международным стандартам для дальнейшего оказания методической помощи
организациям в понимании и внедрении управленческого учета
15
.
Таким образом, необходимость реформирования и гармонизации
бухгалтерского учета не только к международным стандартам финансовой
отчетности, но и в целом обусловлена желанием большинства пользователей
формировать полноценную финансовую отчетность, а, следовательно, иметь
качественную и сопоставимую в международном масштабе финансовую
информацию.
Начиная с 2010 года все больше российских организаций, сталкиваются
14
Учет и анализ: вопросы, тесты, ситуационные задачи / под общ. Ред. Н. В. Парушиной. - Орел : ОрелГУЭТ,
2017. – С. 23.
15
Нигматуллина Г. Р. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - Уфа : Башкирский ГАУ, 2017. – С. 19.
10
с проблемами подготовки финансовой отчетности согласно МСФО. Причиной
этому послужило принятие в 2010 году Федерального закона «О
консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ от 27.07.2010 года.
Согласно этому закону было введено обязательное применение международных
стандартов по финансовой отчетности для консолидированной отчетности
всеми общественно значимыми компаниями, к которым были отнесены:
- всеми кредитными организациями;
- страховыми организациями;
- другими организациями, ценные бумаги которых допущены к
обращению в организационных торгах
16
.
Согласно ФЗ № 208 все значимые организации должны предоставлять
консолидированную финансовую отчетность, по международным стандартам
начиная с отчетности за 2012 год. Поэтому начиная с 2012 года организации,
подпадающие под ФЗ № 208, начали сталкиваться с проблемой подготовки
своей отчетности согласно с МСФО, а именно с выбором наиболее
оптимального и эффективного метода составления отчетности по МСФО.
Существует два основных метода составления отчетности по МСФО, к
которым относятся:
- трансформация;
- параллельный учет
17
.
Далее более подробно изучим особенности каждого из методов.
Трансформация – это наименее затратный способ, не требующий
внедрения каких-либо компьютерных программ. Его могут использовать
небольшие компании. Отчетность методом трансформации обычно
подготавливается полностью в электронных таблицах
18
.
При использовании метода трансформации было выявлено большое
количество недостатков, к которым относятся:
- из-за корректировки только существенных статей российской
16
Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности" от 27.07.2010 N 208-ФЗ (последняя
редакция) // Собрание законодательства РФ. – 2010 - № 31. - Ст. 4177.
17
Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ. – М. : Инфра-М, 2018. – С. 24.
18
Бухгалтерский учет / Шевелева Е. А. и др. - Челябинск : ЮУрГУ, 2018. – С. 23.
11
отчетности применяется много допущений, вследствие чего происходит
снижение точности бухгалтерских данных;
- из-за использования трансформационных таблиц есть большая
вероятность получения в итоге ошибок;
- возникает необходимость контроля и перепроверки данных в
российском учете
19
.
На рисунке 1 представлены достоинства и недостатки метода
трансформации российской отчетности по стандартам МСФО.
Рисунок 1. Достоинства и недостатки трансформации отчетности
20
Таким образом, судя по рисунку 1 и достоинствам и недостаткам метода
трансформации можно делать вывод о том, что отчетность, подготовленная
методом трансформации, считается менее достоверной, чем полученная при
использовании других методов.
Следующий метод составления отчетности с помощью ведения
параллельного учета. При использовании метода ведения параллельного учета
позволяет регулярно составлять отчетность и формировать ее на основе
19
Гюнтер И. Н. Финансовая (бухгалтерская) отчетность в системе корпоративного управления. - Белгород :
Эпицентр, 2019. – С. 44.
20
Кошкина Т. Ю. Пояснения как часть бухгалтерской отчетности // Строительство: бухгалтерский учет и
налогообложение. – 2014. – № 2. – С. 18.
12
различных управленческих отчетов и принимать правильные решения.
Достоинства и недостатки метода параллельного учета представлены на
рисунке 2.
Рисунок 2. Достоинства и недостатки параллельного учета
21
При этом в параллельном учете вся отчетность не подготавливается в
таблицах, как это делается при трансформации отчетности. При параллельном
учете в электронных таблицах обычно делаются лишь некоторые участки учета,
порядок учета операций по которым не слишком отличается от российского. А
вот наиболее сложные и громоздкие участки учета, такие как дебиторская
задолженность, основные средства, могут выполняться в какой-либо
компьютерной программе, откуда уже обработанные данные выгружаются в
Excel.
Но, несмотря на все имеющиеся недостатки, параллельный учет имеет и
достоинства, к которым относятся:
- независимость от российских учетных регистров, позволяет работать с
большими объемами данных, дает возможность видеть все проводки,
сформировавшие показатель, а не только итоги.
21
Кошкина Т. Ю. Пояснения как часть бухгалтерской отчетности // Строительство: бухгалтерский учет и
налогообложение.– 2014.– № 2.– С. 18.
13
- процесс составления отчетности по МСФО не зависит от подготовки
данных российского учета, отчетность может быть получена на любую дату.
Для снижения вероятности технических сбоев и ошибок при внесении
информации при параллельном учете вводится частично дублирующий друг
друга документооборот, усложняются процедуры внутреннего контроля
22
.
Таким образом, мы видим, что электронные таблицы являются
неизбежными при применении всех методов подготовки отчетности по МСФО.
Но при трансформации они являются основой, так как отчетность по
международным стандартам полностью готовится в электронных
таблицах.
1.2 Состав бухгалтерской отчетности и назначение ее форм
Коммерческие объединения обязаны фиксировать финансовые
результаты своей деятельности. Ежегодно компания должна подводить итоги в
бухгалтерской отчётности. Изучать документацию могут учредители фирмы, а
также представители контролирующих организацию служб. Законодательство
предписывает вносить сведения в унифицированные формы по определенным
правилам. Вести же учет хозяйственных операций юридическое лицо обязано
непрерывно с момента создания.
Основой правового регулирования является федеральный закон № 402-
ФЗ от 06.12.11
23
. Нормативный акт об учете нередко называют библией
бухгалтера. Регламент закрепляет ключевые принципы отражения
хозяйственных фактов, ведения регистров, оформления первичных форм.
Кроме того, закон устанавливает ряд льгот для представителей малого
предпринимательства.
Вторыми по значимости документами являются ПБУ. Положения
разрабатывают для каждого участка бухгалтерского учета. Минфином РФ
утверждено более двух десятков таких стандартов. Распоряжениями ведомства
22
Скобара В. В. Бухгалтерская отчетность. – СПб. : Научная библиотека, 2017. – С. 52.
23
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция) // Собрание
законодательства РФ. – 2011. - № 50. - Ст. 7344.
14