Амортизация финансового обязательства за период определяется как
разность «Финансового расхода по МСФО» и «процентного расхода РПБУ». В
результате расчета суммы амортизации финансового обязательства за отчетный
период определяется его амортизированная стоимость на конец отчетного
периода.
В результате выполнения трансляции данных счетов РПБУ на счета
МСФО и расчета суммы амортизации финансового обязательства за отчетный
период, в соответствии с методикой учета финансовых обязательств по
амортизированной стоимости на счетах МСФО формируются следующие
учетные записи, приведенные Приложении 5.
Представленные в рассматриваемом примере операции по отражению
финансового обязательства в результате выполнения трансляции данных счетов
РПБУ на счета МСФО выявили ряд основных преимуществ реализации данного
способа формирования данных МСФО для подготовки отдельной финансовой
отчетности:
− высокая степень точности формируемых данных по МСФО, что
обеспечивает нивелирование субъективизма в процессе формирования
показателей финансовой отчетности;
− возможность детализации данных оборотно-сальдовой ведомости по
МСФО до уровня аналитики, поддерживаемой регистром учета по МСФО;
− относительно невысокие финансовые затраты на автоматизацию;
− сокращение сроков формирования данных учета по МСФО за счет
снижения трудоемкости работ в после отчетный период, обусловленное:
а) высокой степенью гармонизации учетных политики по РПБУ и
МСФО;
б) выполнением большинства учетных процедур по МСФО в рамках
отчетного периода.
Указанные выше преимущества приводят в целом к снижению
трудоемкости работ и сокращению сроков по составлению комплекта
финансовой отчетности по МСФО.
65
Применение средств компьютеризации при подготовке отчетности по
МСФО является неотъемлемым этапом развития финансовой функции каждой
компании, подготавливающей финансовую отчетность по международным
стандартам.
В качестве основных преимуществ использования автоматизированной
формы учета для целей подготовки финансовой отчетности по МСФО можно
выделить: сокращение сроков ее подготовки, вследствие чего финансовая
отчетность, подготовленная в соответствии с требованиями МСФО, служит
базой для принятия оперативных управленческих решений менеджментом
компании; повышение аналитичночности информации, представляемой в
международной отчетности, что позволяет наиболее эффективно проводить
анализ финансово-хозяйственной деятельности компании; и повышение
прозрачности процесса подготовки финансовой отчетности по МСФО, что
позволяет обеспечить более высокий уровень ее достоверности и выстроить на
ее основе более эффективную систему управленческого учета, а также
привлечь больший инвестиционный интерес внешних пользователей к
финансовой отчетности компании.
Рассмотрим более подробно внедрение автоматизированной программы
«ИТАН: МСФО». Данная программа может быть установлена в организации
тремя основными способами:
- самостоятельно – устанавливается программистом организации, к
программе прилагается подробное руководство пользователя до 1500 страниц,
приводится сквозной пример и предоставляется 10 видеороликов;
- стандартное внедрение – в основном подходит для типовых
конфигураций – «1С: Бухгалтерия», «1С: Управление персоналом», «1С:
Управление торговлей», стоимость от 70 000 руб., причем в стоимость
включается обучение пользователей, срок установки программы занимает от 10
рабочих дней;
- проектное внедрение – заключается в комплексном индивидуальном
подходе к каждой организации, включает консалтинг и полную документацию
66
проекта, подходит для особо сложных задач, стоимость программы с
установкой начинается от 350 000 руб., а срок внедрения занимает от 2-х
месяцев. Допустим, руководство ООО «ПРОТОН» выберет стандартное
внедрение, то в таблице 25 представим расчет затрат на внедрение программы.
Таблица 25
Расчет затрат по внедрению программы «ИТАН: МСФО»
Наименование показателя Затраты Количество
Всего затрат в
год
Программный комплекс «ИТАН: МСФО»
92 000
1
92 000
Работа программиста
30 000
1
30 000
Обслуживание программы
(обновление), один раз в месяц
12 000 12 144 000
ИТОГО
134 000
-
266 000
Применение для целей формирования финансовой отчетности по МСФО
способа трансляции данных РПБУ на счета МСФО с последующим отражением
трансформационных корректировок позволяет в определенной степени
избежать недостатков таких способов подготовки финансовой отчетности по
МСФО, как параллельный учет и метод трансформации. По своей сути,
применение метода трансляции представляет собой организацию
квазипараллельного учета, при котором данные российского учета, в случае,
если они удовлетворяют требованиям МСФО, переносятся на счета МСФО без
последующих преобразований. Для построения эффективного процесса
подготовки финансовой отчетности в рамках реализации метода трансляции
необходимо ориентироваться в первую очередь на применение учетной
политики, максимально учитывающей возможности сближения МСФО и
РПБУ. Таким образом, трансляция данных российского учета на счета МСФО
является оптимальным способом подготовки финансовой отчетности по
МСФО, что определяет необходимость дальнейшей теоретической и
практической разработки данного способа с целью формирования предложений
по развитию методики, реализуемой в рамках данного способа, а также
повышения точности и оперативности представления формируемой
финансовой информации.
67
Выводы по главе 3. В данной главе разработаны направления
совершенствования методики анализа финансовой отчётности, составленной в
соответствии с МСФО. Данная трансформация форм бухгалтерской отчетности
вызвана тем, что значительная доля экономических субъектов развивает
деловые отношения с зарубежными компаниями, поэтому для правильного
выбора партнера необходимо понимать структуру финансовой отчетности,
составленной по МСФО. Для целей лучшего понимания иностранными
специалистами российской финансовой отчетности производят
перегруппировку отчетных данных, или трансформацию финансовой
отчетности.
Таким образом, совершенствование методов анализа бухгалтерского
учёта не может происходить без ориентации на уже сложившиеся
национальные стандарты, и так же особенности экономического развития
России. Однако самой главной задачей страны должно являться
последовательное устранение несоответствий, что позволит как можно раньше
вывести российские предприятия на международные рынки капитала. Принятие
МСФО без этого невозможно, потому как международные стандарты являются
как таковым компромиссом между всеми ведущими системами учета в мире.
Трансляция данных российского учета на счета МСФО является
оптимальным способом подготовки финансовой отчетности по МСФО, что
определяет необходимость дальнейшей теоретической и практической
разработки данного способа с целью формирования предложений по развитию
методики, реализуемой в рамках данного способа, а также повышения точности
и оперативности представления формируемой финансовой информации.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Под бухгалтерской отчетностью понимают единую систему данных,
содержащую информацию имущественного и финансового характера о
предприятии, а также о его результатах.
Целью бухгалтерской отчетности является подтверждение
достоверности финансового положения организации, финансовых результатах
ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период.
Для того, чтобы составить и предоставить бухгалтерскую отчетность
необходимо использовать Закон о Бухгалтерском учете от 06.12.2011 года
№402-ФЗ, а также ряд других нормативных документов.
Для того, чтобы финансовая отчетность была правильно составлена,
целесообразно соблюдать определенные требования, а именно:
− последовательность – постоянство в содержании и форме
составления бухгалтерской отчетности;
− соблюдение отчетного периода – отчетный период по
законодательству РФ равен календарному году;
− нейтральность – информация, содержащаяся в бухгалтерской
отчетности, не должна отражать чьих-либо интересов;
− достоверность – в финансовой отчетности вся информация должна
быть достоверной и подкрепляться соответствующими записями и
документами, которые свидетельствуют о полноте фактов, имевших место в
хозяйственной жизни организации за отчетный период;
− сопоставимость данных;
− правильность оформления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна отражать показатели деятельности
всех филиалов и отделений организации.
Делая вывод, можно сказать, что по данным бухгалтерской финансовой
отчетности можно рассчитать множество показателей, используя
рассмотренные методы. Чем тщательнее, правильнее и быстрее сделан анализ
69
всех взаимосвязанных показателей, тем эффективнее и лучше будет
реализована деятельность предприятия.
Во второй главе выпускной квалификационной работы была
представлена организационно-правовая и экономическая характеристика и
анализ годовой бухгалтерской отчетности в ООО «ПРОТОН».
Проведенный анализ показал, что на предприятии наблюдается прирост
объемов производства, обеспечивается прибыль, которая достаточна для
нормального функционирования производственного процесса.
Согласно анализу динамики бухгалтерского баланса ООО «Протон»,
было выявлено, что валюта баланса с годами увеличивается, причем
значительными темпами, сначала на 25,1%, а затем на 13,4%.
Согласно анализу динамики отчета о финансовых результатах ООО
«Протон», было выявлено, что выручка от реализации компании по сравнению
с базовым периодом увеличилась (с 13 704,00 руб. на 31.12.2017 до 16 486,00
руб. на 31.12.2018). За анализируемый период изменение объема продаж
составило 2 782,00 руб. Темп прироста составил 20.3процента.
Валовая прибыль на 31.12.2017 составляла 1 052,00 руб. За
анализируемый период она возросла на 3 659,00 руб., что следует
рассматривать как положительный момент, и на 31.12.2018 составила 4 711,00
руб. Прибыль от продаж на 31.12.2017 составляла -41 505,00 руб. За
анализируемый период она так же, как и валовая прибыль, возросла на 9 088,00
руб. и на 31.12.2018 прибыль от продаж составила -32 417,00 руб., так же, как и
валовая прибыль, осталась на прежнем уровне.
Следует отметить высокий уровень коммерческих и управленческих
расходов в структуре отчета о финансовых результатах организации. На начало
анализируемого периода их доля составляла 336.37 % от себестоимости
реализованной продукции, а на конец периода – 315.31 % от себестоимости
проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Показателем повышения эффективности деятельности предприятия
можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту
70
себестоимости, который составил 20.3% по сравнению с ростом себестоимости
(-6.93 %).
Отрицательным моментом является наличие убытков по разделу
«Прочие доходы и расходы». На 31.12.2018 сальдо по разделу установилось на
уровне -11 966,00 руб. К тому же наблюдается отрицательная тенденция – за
период с 31.12.2017 по 31.12.2018 сальдо по разделу «Прочие доходы и
расходы» снизилось на 4 059,00 руб.
На конец анализируемого периода рентабельность собственного
капитала составила -3962.9%., что ниже показателя средневзвешенной
стоимости капитала, значение которого в соответствующем периоде составляло
- 0%. Сложившаяся ситуация говорит о том, что предприятие способно
выплатить только проценты по кредитам и объявленные дивиденды без
реинвестирования чистой прибыли в производство.
В третьей главе выпускной квалификационной работы разработаны
направления совершенствования методики анализа финансовой отчётности,
составленной в соответствии с МСФО. Данная трансформация форм
бухгалтерской отчетности вызвана тем, что значительная доля экономических
субъектов развивает деловые отношения с зарубежными компаниями, поэтому
для правильного выбора партнера необходимо понимать структуру финансовой
отчетности, составленной по МСФО. Для целей лучшего понимания
иностранными специалистами российской финансовой отчетности производят
перегруппировку отчетных данных, или трансформацию финансовой
отчетности.
Таким образом, совершенствование методов анализа бухгалтерского
учёта не может происходить без ориентации на уже сложившиеся
национальные стандарты, и так же особенности экономического развития
России. Однако самой главной задачей страны должно являться
последовательное устранение несоответствий, что позволит как можно раньше
вывести российские предприятия на международные рынки капитала. Принятие
МСФО без этого невозможно, потому как международные стандарты являются
71
как таковым компромиссом между всеми ведущими системами учета в мире.
При изучении принципов гармонизации российского бухгалтерского
учета и бухгалтерского учета по МСФО было выявлено, что существует еще
большое количество разногласий, некоторые из них очень сильно препятствуют
переходу всех организаций на МСФО.
Применение для целей формирования финансовой отчетности по МСФО
способа трансляции данных РПБУ на счета МСФО с последующим отражением
трансформационных корректировок позволяет в определенной степени
избежать недостатков таких способов подготовки финансовой отчетности по
МСФО, как параллельный учет и метод трансформации. По своей сути,
применение метода трансляции представляет собой организацию
квазипараллельного учета, при котором данные российского учета, в случае,
если они удовлетворяют требованиям МСФО, переносятся на счета МСФО без
последующих преобразований. Для построения эффективного процесса
подготовки финансовой отчетности в рамках реализации метода трансляции
необходимо ориентироваться в первую очередь на применение учетной
политики, максимально учитывающей возможности сближения МСФО и
РПБУ.
Таким образом, трансляция данных российского учета на счета МСФО
является оптимальным способом подготовки финансовой отчетности по
МСФО, что определяет необходимость дальнейшей теоретической и
практической разработки данного способа с целью формирования предложений
по развитию методики, реализуемой в рамках данного способа, а также
повышения точности и оперативности представления формируемой
финансовой информации.
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1 Конституция Российской Федерации: офиц. текст. - М. : Приор, 2001.
- 32 с.
2 Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (часть первая) от
31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 31.10.2019) // Собрание
законодательства РФ. – 1998. - № 31. - Ст. 3824.
3 Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 02.12.2019) // Собрание
законодательства РФ. – 2002. - № 1 (ч. 1). - Ст. 1.
4 Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности»
от 27.07.2010 N 208-ФЗ (последняя редакция) // Собрание законодательства РФ.
– 2010. - № 31. - Ст. 4177.
5 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-
ФЗ (последняя редакция) // Собрание законодательства РФ. – 2011. - № 50. - ст.
7344.
6 Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) "О
формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте
России 02.08.2010 № 18023) // Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти. – 2010. - № 35. – 30 авг.
7 Указание Банка России от 11.03.2016 № 3210-У (ред. от 19.06.2017)
"О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте
России 23.05.2016 № 32404) // Вестник Банка России. – 2016. - № 46. – 28 мая.
8 26 положений по бухгалтерскому учету [Текст] : Федеральный закон
"О бухгалтерском учете". - Москва : Проспект, 2019. - 220, [1] с. : табл.; 20 см.;
ISBN 978-5-392-30281-9.
9 Акатьева, М. Д. Бухгалтерский учет и анализ [Текст] : учебник : к
использованию в образовательных учреждениях, реализующих
образовательные программы ВПО по направлению подготовки 38.03.01
73
"Экономика" по дисциплине "Бухгалтерский учет и анализ" / М. Д. Акатьева, В.
А. Бирюков. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : Инфра-М, 2018. - 256, [1] с. :
ил., табл.; 22 см. - (Высшее образование - Бакалавриат).; ISBN 978-5-16-013204-
4.
10 Беспалов, М. В. Анализ инвестиционной привлекательности
предприятий розничной торговли по данным бухгалтерской (финансовой)
отчетности [Текст] / М. В. Беспалов // Все для бухгалтера. - 2016. – № 6. – С.
21–26.
11 Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет [Текст] : ПМ 01.
Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета
имущества организации / В. М. Богаченко. - Ростов-на-Дону : Феникс, 2017. -
253, [1] с.; 12 см. - (Серия "Мини-шпаргалки. Среднее профессиональное
образование").; ISBN 978-5-222-26875-9.
12 Бондаренко, А. А. Понятие и состав бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации [Текст] / А. А. Бондаренко // Молодой ученый. - 2018. -
№48. - С. 382-385.
13 Бухгалтерская отчетность и анализ финансового состояния
предприятия : монография / Дзобелова В. Б., Исаков А. А., Акашева В. В.,
Норматова Ш. М. ; Северо-Осетинский государственный университет им. К. Л.
Хетагурова, Национальный исследовательский Мордовский государственный
университет им. Н. П. Огарева, Таджикский государственный университет
права, бизнеса и политики. - Стерлитамак : Агентство международных исслед.,
2019. - 99 с. : ил., табл.; 21 см.; ISBN 978-5-907235-29-8.
14 Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст] : учебное пособие / В.
И. Бобошко, Н. М. Бобошко, И. . Рубцов, Е. В. Рубцова ; Федеральное
государственное казенное образовательное учреждение высшего образования
"Московский университет Министерства внутренних дел Российской
Федерации им. В. Я. Кикотя". - Москва : Московский ун-т МВД России им. В.
Я. Кикотя, 2017. - 136 с. : ил.; 21 см. - (Знания. Честь. Отечество).; ISBN 978-5-
9694-0446-5.
74