5
Содержание
Введение ...................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты анализа
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации ................................... 10
1.1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение в
управлении организацией ..................................................................................... 10
1.2. Методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности организации . 24
Глава 2. Проведение анализа бухгалтерской отчетности ООО
«Регионстройсервис» .............................................................................................. 43
2.1. Технико-экономическая характеристика ООО «Регионстройсервис» ..... 43
2.2. Анализ методики составления бухгалтерской отчетности ООО
«Регионстройсервис» и ее влияние на эффективность управления
организацией .......................................................................................................... 46
2.3. Оценка финансовых показателей ООО «Регионстройсервис» по данным
бухгалтерской (финансовой) отчетности ............................................................ 60
Глава 3. Направления повышения эффективности анализа бухгалтерской
(финансовой) отчетности и улучшения финансового положения ООО
«Регионстройсервис» .............................................................................................. 72
3.1. Совершенствование методов анализа бухгалтерской отчетности как
инструмента управления ООО «Регионстройсервис» ....................................... 72
3.2. Мероприятия по улучшению финансового положения ООО
«Регионстройсервис» ............................................................................................ 77
Заключение ............................................................................................................... 83
Список использованной литературы .................................................................. 88
Приложения .............................................................................................................. 93
6
Введение
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что анализ
бухгалтерской отчетности – важный инструмент, который поможет
экономическим агентам действующим в условиях неопределенности принимать
более взвешенные решения. Поэтому понимание особенности этого процесса
важно для широкого круга лиц.
Руководство предприятия использует финансовую информацию
организации для того, чтобы определить правильное сочетание краткосрочного
долга, долгосрочного долга и капитала владельцев. Также представляет интерес
структура активов предприятия: сочетание наличных, запасов, дебиторской
задолженности, инвестиций и основных средств. Руководство должно вести
предприятие к сбалансированной политике управления кратко- и
долгосрочными финансовыми ресурсами, а также к заработку прибыли.
Например, ликвидность и доходность постоянно соперничают между собой,
поскольку наиболее ликвидные активы (денежные средства и ликвидные
ценные бумаги), как правило, менее прибыльные. Максимизация прибыли при
доступности ресурсов для покрытия текущих обязательств увеличивает уровень
финансовых рисков. Организация может скоро оказаться в банкротстве из-за
действий кредиторов: они могут отрезать кредитные линии и потребовать
оплаты долга. Кроме того, руководство должно использовать ресурсы должным
образом, чтобы получить разумную прибыль.
Финансовая отчетность подготовлена для разных групп
заинтересованных лиц. Пользователи финансовой информации имеют свои
собственные цели при анализе.
Анализ бухгалтерской отчетности – процесс расчета финансово-
экономических показателей (индикаторов), применения прочих методов
экономического анализа для формирования выводов и рекомендаций с
использованием данных финансовой отчетности предприятия за определенный
7
период. Как результат, аналитик может сформировать общее представление о
финансовом положении организации.
В практике работы больших предприятий этот процесс позволяет
подытожить результативность работы субъекта хозяйственной деятельности в
общем и его структурных отделов по отдельности. Но все же основанием для
реализации политики поощрения сотрудников, для принятия управленческих
решений, для дальнейшей корректировки сбытовой и производственной сферы
служит управленческая отчетность (не бухгалтерская). Управленческая
отчетность является конфиденциальной информацией предприятия. Поэтому
для стороннего человека и даже большинства сотрудников такого предприятия
возможность ее изучения отсутствует. В таком случае рассмотрение
бухгалтерской отчетности -оптимальный вариант формирования относительно
точной оценки финансового состояния и перспектив работы предприятия.
Объектом исследования является ООО «Регионстройсервис».
Предмет исследования – текущая финансово-хозяйственная
деятельность предприятия ООО «Регионстройсервис».
Цель ВКР – провести анализ финансовой отчетности ООО
«Регионстройсервис» и предложить направления повышения эффективности
анализа финансовой отчетности, а также улучшения финансового положения
ООО «Регионстройсервис».
Задачи исследования:
− рассмотреть теоретические и методологические аспекты анализа
финансовой отчетности организации;
− дать общую характеристику предприятию ООО
«Регионстройсервис»;
− оценить текущее финансовое состояние предприятия ООО
«Регионстройсервис»;
− предложить направления повышения эффективности анализа
финансовой отчетности, а также улучшения финансового положения ООО
«Регионстройсервис».
8
Степень разработанности темы исследования. Вопросы значения
финансовой отчетности организации для эффективности управления
рассматривали такие ученые как Бердникова Т.Б., Грищенко О.В., Донцова
Л.В., Ефимова О.В., Зверев А.А., Ионова А.Ф., Никифорова Н.А., Млодик С.Г.,
Павлова Л.Н., Попов В.М., Роберт С. Хиггинс, Савчук В.П., Тренев Н.Н.,
Шеремет А.Д. и др. По мнению большинства авторов, бухгалтерская
финансовая отчетность организации представляет собой единую систему
данных об имущественном и финансовом положении и о результатах ее
хозяйственной деятельности. Составляется бухгалтерская отчетность на основе
данных бухгалтерского учета по установленным формам. А основным
источником информации о финансовом состоянии, финансовых результатах
деятельности организации и изменениях в ее финансовом положении является
бухгалтерская (финансовая) отчетность.
П
ри написании данной работы использовалась учебная литература,
законодательные и нормативные акты, периодическая литература. В ходе
проведения анализа использовались методики финансового анализа Г.В.
Савицкой, А.Д. Шеремета, Н.Н.Селезневой, А.Ф. Ионовой, В.В. Ковалева, Т.Б.
Бердниковой и др.
Теоретической и методологической основой работы является:
специальная литература по финансовому анализу, соответствующие
методические и проектные материалы, периодические издания, ресурсы
глобальной сети Интернет по данной теме, прочие источники деловой
литературы.
Основными источниками информации при проведении анализа в ходе
разработки проекта являлись уставные, отчётные документы и другая
внутренняя информация, данные о развитии отрасли, специальные издания,
периодическая печать, наблюдения за деятельностью организации ООО
«Регионстройсервис».
Методическую основу выпускной квалификационной работы составили
методы анализа, синтеза, табличный и графический методы, горизонтальный и
9
вертикальный анализ бухгалтерской отчетности, метод относительных
показателе и др.
Научная новизна ВКР. В данном исследовании на основе изучения,
обобщения и сравнения методологий и существующей практики формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности и методов ее анализа, применяющихся
на действующих предприятиях, разработаны рекомендации по формированию
отчетности и проведению анализа финансовой отчетности организации как
инструмента управления.
Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные в
проекте рекомендации позволят повысить конкурентоспособность организации,
и как следствие повысить финансовые результаты, показатели оборачиваемости
и рентабельности активов ООО «Регионстройсервис».
Структура и объем исследования обусловлены содержанием темы,
задачами и логикой проведенной работы. Настоящая работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и
приложений.
10
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты анализа
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации
1.1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение в
управлении организацией
Финансовая отчетность является отчетностью компании для внешних
пользователей с целью ознакомления с общим финансовым состоянием
компании, которая составляется согласно требованиям отечественного
законодательства и российских стандартов бухгалтерского учета. Она состоит
из таких элементов информации:
− бухгалтерский баланс, который сообщает об общей сумме активов,
пассивов (обязательств и капитала собственников) на конкретный момент
времени, например, на 31 декабря; также известный как отчет о финансовом
положении;
− отчет о финансовых результатах - сообщает о доходах, расходах,
прибыли и убытках, а также о чистой прибыли в течение периода времени,
указанного в шапке документа; также известный как отчет о прибылях и
убытках;
− отчёт о движении денежных средств сообщает об изменении суммы
денежных средств и их эквивалентов в течение определенного периода времени
в разрезе трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и
финансовой;
− отчёт об изменениях капитала сообщает об изменениях в компонентах
собственного капитала акционеров, в том числе из-за чистой прибыли, прочего
совокупного дохода, дивидендов, исполнения опционов на акции и т.д;
− пояснения к бухгалтерской отчетности
1
.
Существуют различные типы финансовой отчетности.
1
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия / Т.Б. Бердникова. – М.: ИНФРА-М, 2015. – С. 84.
11
Промежуточная финансовая отчетность выпускается в периодах между
годовыми бухгалтерскими отчетами. Примером такой отчетности является
ежеквартальная.
Аудированная финансовая отчетность проверена независимой фирмой-
аудитором или индивидуальным аудитором и дает уверенность в
обоснованности и соответствии данных отчетности принципам бухгалтерского
учета. Для определения финансового положения компании желательно
использовать именно эту отчетность, так как она отображает реальное
положение предприятия
1
.
В процессе финансового анализа стоит использовать не только
бухгалтерскую отчетность компании, формы который перечислены выше, но
также все доступные дополнительные данные об особенностях деятельности
компании, конкурентах, поставщиках, покупателях, отрасли, экономике и т.д.
В соответствии с ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
«бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом
положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате
его деятельности и движении денежных средств за отчетный период,
систематизированная в соответствии с требованиями, установленными
настоящим Федеральным законом».
Ефимова О.В. указывает, что в качестве аналитической базы
бухгалтерская финансовая отчётность используется заинтересованными
пользователями финансовой информации, к которым относятся как внутренние
пользователи (менеджмент, экономисты, финансисты), так и внешние
пользователи (акционеры, инвесторы, конкуренты). Так, финансисты
организации используют данные отчётности в оперативном текущем режиме
для целей оценки результатов деятельности, оперативного планирования,
1
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: практикум / Л.В. Донцова,
Н.А. Никифорова. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2019 – С. 147.
12
обоснования конкретных управленческих решений производственного,
инвестиционного характера
1
.
Инвесторы оценивают не только текущее финансовое положение
организации и результаты деятельности, но и используют информационную
базу отчётности в динамике для прослеживания тенденций деятельности и
построения обоснованного прогноза финансовых результатов.
Ковалев В.В. олагает, что отчетность предприятия в рыночной
экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является
информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми
партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия
2
.
Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения
доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы
и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои
риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество
принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического
обоснования решения.
Отчетность – это заключительный элемент метода бухгалтерского учета.
Подготовка бухгалтерской отчетности - это обязанность не только бухгалтерии,
но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при
составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты
деятельности предприятия. Отчетность составляется на основании всех видов
текущего учета – бухгалтерского, статистического, оперативно-технического.
Павлова Л.Н. укзывает, что наиболее информативной формой для
анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский
баланс. Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для
обширного круга пользователей. По балансу определяют конечный финансовый
1
Ефимова О.В. Финансовый анализ. – 3-е изд., перераб. и дополн. / О.В. Ефимова. – М.: Изд-
во «Бухгалтерский учет», 2018 – С. 230.
2
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и
статистика, 2017 – С. 318.
13
результат работы организации в виде наращения собственного капитала
(чистых активов) за отчетный период
1
.
Как указывает Роберт С. Хиггинс, главная цель составления баланса –
это анализ соотношения вложенных средств, отражаемых в пассиве, с тем, что
получено в результате, т. е. активами организации. Если получено больше, чем
вложено, активы организации превышают ее пассивы, то результат – прибыль.
Если вложено больше, чем получено, т. е. пассивы больше, чем активы, то
рᶥезультат - убыток
2
.
Савчук В.П. указывает, что в жизнᶥи орᶥганᶥизаций прᶥоисходит мнᶥожество
фактов хозяйственᶥнᶥой жизнᶥи, прᶥи которᶥых по законᶥу следует опирᶥаться нᶥа
данᶥнᶥые прᶥомежуточнᶥой бухгалтерᶥской отчетнᶥости. Таким обрᶥазом, в прᶥоцессе
чтенᶥия отчетнᶥости важнᶥо рᶥассматрᶥивать показатели рᶥазнᶥых форᶥм отчетнᶥости в
их взаимосвязи и взаимообусловленᶥнᶥости. В частнᶥости, изменᶥенᶥия в активах
прᶥедпрᶥиятия нᶥеобходимо увязывать с объёмом деятельнᶥости
3
.
Отпрᶥавнᶥой точкой для анᶥализа финᶥанᶥсового положенᶥия компанᶥии, как
прᶥавило, является именᶥнᶥо баланᶥс. Крᶥедиторᶥы, инᶥвесторᶥы и анᶥалитики
прᶥизнᶥают знᶥаченᶥие баланᶥса, а также его огрᶥанᶥиченᶥия. Баланᶥс прᶥедоставляет
пользователям инᶥфорᶥмацию о рᶥесурᶥсах компанᶥии (активах) и его источнᶥиков
капитала (его собственᶥнᶥый капитал и обязательства / долг). Как прᶥавило, онᶥ
также прᶥедоставляет инᶥфорᶥмацию о способнᶥости получать доход в будущем, а
также о движенᶥии денᶥежнᶥых потоков, которᶥые могут вознᶥикнᶥуть из-за
изменᶥенᶥия суммы дебиторᶥской задолженᶥнᶥости и объема товарᶥнᶥо-
матерᶥиальнᶥых запасов.
Тем нᶥе менᶥее, баланᶥс имеет огрᶥанᶥиченᶥия, особенᶥнᶥо в отнᶥошенᶥии того,
как активы и обязательства оценᶥиваются. Использованᶥие исторᶥических затрᶥат,
а нᶥе спрᶥаведливой стоимости, для измерᶥенᶥия нᶥекоторᶥых объектов нᶥа баланᶥсе
1
Павлова Л.Н. Финансы предприятий. Учебник для ВУЗов / Л.Н. Павлова. – М.: Финансы,
ЮНИТИ, 2015. – С. 206.
2
Роберт С. Хиггинс. Финансовый анализ. Инструменты для принятия бизнес-решений. – М.:
Вильямс, 2016. – С. 186.
3
Савчук В.П. Управление финансами предприятия. – М.: Бином. Лаборатория знаний, 2015.
– С. 153.
14
ознᶥачает, что финᶥанᶥсовому анᶥалитику, возможнᶥо, потрᶥебуется внᶥести
изменᶥенᶥия, чтобы опрᶥеделить рᶥеальнᶥую (эконᶥомическую) чистую стоимость
компанᶥии. Понᶥимая, как бухгалтерᶥский баланᶥс стрᶥоится и как онᶥ может быть
прᶥоанᶥализирᶥованᶥ, читатель сможет нᶥадлежащим обрᶥазом использовать его в
своих анᶥалитических целях.
Как уже отмечалось выше, бухгалтерᶥский баланᶥс отобрᶥажает
финᶥанᶥсовую позицию компанᶥии. Финᶥанᶥсовая позиция показывает
отнᶥосительнᶥое количество активов, обязательств и собственᶥнᶥого капитала,
прᶥинᶥадлежащих прᶥедпрᶥиятию нᶥа опрᶥеделенᶥнᶥый моменᶥт врᶥеменᶥи. Таким
обрᶥазом, этот элеменᶥт финᶥанᶥсовой отчетнᶥости включает в себя следующие
элеменᶥты:
− активы, которᶥые являют собой рᶥесурᶥсы и вещи, которᶥые прᶥинᶥадлежат
компанᶥии, а также прᶥедоплаты или рᶥасходы будущих перᶥиодов; прᶥимерᶥы
активов включают денᶥежнᶥые срᶥедства, дебиторᶥскую задолженᶥнᶥость,
инᶥвенᶥтарᶥь, прᶥедоплаченᶥнᶥое стрᶥахованᶥие, землю, оборᶥудованᶥие, трᶥанᶥспорᶥтнᶥые
срᶥедства, мебель;
− обязательства, которᶥые включают в себя крᶥаткосрᶥочнᶥые и
долгосрᶥочнᶥые обязательства; прᶥимерᶥы включают крᶥедиторᶥскую
задолженᶥнᶥость, крᶥедиты, подлежащая выплате зарᶥаботнᶥая плата, прᶥоценᶥты к
уплате, депозиты клиенᶥтов и прᶥочее;
− собственᶥнᶥый капитал инᶥдивидуальнᶥого прᶥедпрᶥинᶥимателя составляет
рᶥазнᶥость между активами инᶥдивидуальнᶥого прᶥедпрᶥинᶥимателя и его
обязательствами;
− собственᶥнᶥый капитал компанᶥии/ прᶥедпрᶥиятия составляет рᶥазнᶥость
между активами и его обязательствами; нᶥапрᶥимерᶥ, сюда отнᶥосятся оплаченᶥнᶥый
капитал, нᶥерᶥаспрᶥеделенᶥнᶥая прᶥибыль, а также казнᶥачейские облигации
1
.
Активы генᶥерᶥирᶥуются либо путем покупки (инᶥвестиционᶥнᶥая
деятельнᶥость), либо создаются с помощью хозяйственᶥнᶥой деятельнᶥости
1
Тренев Н.Н. Управление финансами: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2018 –
С. 501.