11
Рисунок 2- Информационное обеспечение бухгалтерской
отчетности
20
.
Правдивость бухгалтерской отчетности – это его полнота и качество
документов. Если не своевременно оформлены документами факты
деятельности предприятия, то отчетностью не отражаются действительные
итоги работы предприятия. В случае запоздалого либо неполного оформления
документами отпуска на производство материалов, списания расходов данные о
себестоимости продукции искажаются, что приводит и к искажению суммы
прибыли предприятия. В связи с этим важным условием в правдивости
бухгалтерской отчетности является требование своевременного оформления и
отражения в бухгалтерском учете документов, отражающих сведения о
хозяйственной деятельности предприятия
21
.
К учету принимаются первичные документы при условии, что они
составлены по форме, которая содержится в альбомах унифицированных форм
учетной первичной документации. Для документов, составленных не по форме
таких альбомов, обязательным условием принятия к бухгалтерскому учету
предприятия является наличие следующих обязательных реквизитов: название
документа; дата составления; название предприятия, от имени которого
составлен документ; содержание хозяйственного факта; измеритель
хозяйственного факта (операции) в денежном и натуральном выражении;
название должности каждого лица, которое ответственно за совершение
хозяйственного факта и правильность его документального оформления;
личные подписи ответственных лиц с их расшифровками
22
.
Документ, поступающий в бухгалтерию, проверяется по группе
формальных признаков (наличию обязательных реквизитов); по существу, то
20
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. – с. 111
21
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.:
Дашков и К, 2016. – с. 104
22
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский Финансовый Учет. Отдельные Виды Обязательств: Учебное пособие / Г.И.
Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2015. – с. 99
12
есть проверке подлежат законность совершения сделки, правильность
арифметических расчетов
23
.
Обоснованность финансовой отчетности должна подтверждаться
бухгалтерскими записями на счетах. Все факты, отражающие хозяйственную
жизнь предприятия, подлежат отражению на бухгалтерских счетах. По каждому
счету по окончании отчетного периода производится подсчет оборотов (итогов
увеличения и уменьшения средств либо источников) за весь период, а также
сальдо на конец данного периода. Основываясь на данных сальдо, составляется
заключительный бухгалтерский баланс. В бухгалтерском смысле баланс
является сводом сальдо счетов (в активе баланса - активных счетов, в пассиве -
пассивных)
24
.
Непременным условием правдивости отчетности является сверка перед
составлением форм отчетности записей по счетам синтетического и
аналитического учета. Для этого по всем аналитическим счетам производится
подсчет оборотов и сальдо на дату окончания отчетного периода, составляются
оборотные ведомости и сверяются итоги оборотных ведомостей с записями по
соответствующим синтетическим счетам. Установленные при этом тождества
представляют собой гарантию правильности всех записей, отраженных на
аналитических и синтетических счетах предприятия
25
.
Бухгалтерская отчетность должна быть обоснована бухгалтерскими
расчетами. Точность бухгалтерских расчетов обеспечивает правильность и
правдивость финансовой отчетности. В первую очередь, это относится к
расчетам по распределению отклонений фактического значения себестоимости
товарно-материальных ценностей от стоимости данных ценностей по учетным
ценам, списанию общехозяйственных и общепроизводственных расходов и пр.
Результаты таких расчетов влияют на размер незавершенного производства,
остатков товарно-материальных ценностей и прочих показателей
23
Саполгина, Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. Краткий курс. Учебное пособие – М. : КноРус, 2015. – с. 86
24
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – с. 144
25
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М. : Проспект, 2015. – с. 169
13
бухгалтерского баланса. Правдивость финансовой отчетности повышается
корректировкой на результаты инвентаризации остатков по счетам
бухгалтерского учета
26
.
Немаловажным требованием, предъявляемым к составлению
бухгалтерской отчетности, является требование реальности. Реальность
отчётности - это соответствие объективной действительности оценок ее статей.
Необходимо отметить, что правдивость и реальность бухгалтерской отчетности
являются неоднозначными понятиями. Отчетность может быть одновременно
правдивой и нереальной, что обусловлено не реальностью стоимостной оценки
статей баланса
27
.
Требование единства финансовой отчетности сводится к тому, что
построение отчетности осуществляется с использованием единых принципов
учёта и оценки. Это значит применение всеми структурными подразделениями
предприятия в бухгалтерском учёте единой номенклатуры счетов, одинакового
содержания счетов, их корреспонденции и пр. В ином случае при составлении
сводного баланса, основываясь на единичных балансах, необходимо
производить сложение разнородных величин. Статьи бухгалтерского баланса
подлежат оцениванию одинаково и в пассиве и в активе
28
.
Еще одним требованием к составлению финансовой отчетности является
преемственность форм отчетности. Это требование означает, что каждый
последующий бухгалтерский отчет предприятия должен вытекать из
предыдущего бухгалтерского отчета. К примеру, заключительный баланс
прошедшего года должен рассматриваться в качестве начального баланса
отчётного года. Преемственность бухгалтерской отчетности также сводится к
применению единообразных методов составления и оценок
29
.
26
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. – с. 113
27
Малышенко, В.А. Стратегический финансовый анализ как метод изучения комплексной финансовой
устойчивости предриятия – М. : Русайнс, 2017. – с. 81
28
Бухгалтерский учет : учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М,
2017. — с. 144
29
Саполгина, Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. Краткий курс. Учебное пособие – М. : КноРус, 2015. – с. 87
14
Требование ясности финансовой отчетности сводится к его доступности
для понимания как лицами, которые его составляют, так и всеми лицами,
которые его читают
30
.
Также построение бухгалтерской отчетности должно производиться с
учетом требований следующих принципов:
1. Денежное выражение. Данное требование говорит об использовании
единого денежного измерителя для показателей бухгалтерской отчетности,
обобщающей объекты учета в однородную информационную модель.
2. Обособленное предприятие. Требование сводится к тому, что
отчетность не относится к лицам, которые связаны с предприятием, а относится
исключительно к предприятию. В активе баланса учету подлежит имущество,
которое принадлежит компании на праве собственности либо находящееся под
ее полным контролем.
3. Действующее предприятие. Данный принцип значит, что неизвестен
период времени, в течение которого будет существовать предприятие, не
намечается его ликвидация. Предприятие в ближайшем будущем не планирует
прекращать свою финансово-хозяйственную деятельность либо сокращать
размеры данной деятельности.
4. Учёт по себестоимости. В бухгалтерском учете отражение активов
осуществляется по суммам, которые оплачены по первоначальной стоимости, а
не по текущей рыночной цене (при возникновении гиперинфляции возможна
переоценка активов предприятия через государственное регулирование).
5. Двойственности. Очевидность концепции двойственности сводится к
тому, что в бухгалтерском балансе активы на левой стороне равны на правой
его стороне сумме привлечённого и собственного капитала
31
.
Таким образом, к составлению бухгалтерской отчетности
предъявляются требования, представленные: требованием правдивости
30
Коробова, Я. А., Яковенко М. С. Бухгалтерская отчетность и ее роль в анализе деятельности организации //
Молодой ученый. — 2015. — №11.3. — С. 40
31
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский Финансовый Учет. Отдельные Виды Обязательств: Учебное пособие / Г.И.
Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2015. – с. 102
15
(верности), требованием реальности баланса, требованием единства,
требование преемственности, требованием ясности.
Бухгалтерский баланс (составляется по форме N 1) является основной
важнейшей формой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс – это
главный источник информации, отражающей имущественное положение
предприятия, состояние на определенную дату его средств, которые имеют
денежную оценку
32
.
Основной задачей бухгалтерского баланса как формы отчетности
является представление собственнику предприятия сведений о том, чем он
владеет либо какой под его контролем находится капитал. Также бухгалтерский
баланс позволяет собственнику получить сведения, касаемые величины
материальных ценностей, запаса материальных ценностей, состояния расчетов,
размеров инвестиций, получить достоверную и полную информацию о
финансовом положении предприятия
33
.
Основные составляющие бухгалтерского баланса представлены
активами, обязательствами и капиталом. Данные понятия определяются
следующим образом
34
:
1) активы являются хозяйственными средствами, контроль над
которыми предприятие осуществляет в силу различных свершившихся фактов
его финансово-хозяйственной деятельности, и которые должны в будущем
принести ему определенные экономические выгоды;
2) обязательства представлены существующей на отчетную дату
задолженностью предприятия, образовавшейся в связи с осуществлением
проектов его финансово-хозяйственной деятельности. Расчеты по
обязательствам предприятия ведут к оттоку активов;
3) капитал представлен вложениями собственника и прибылью, которая
накоплена за все время деятельности предприятия
35
.
32
Крутякова, Т. Л. Годовой отчет 2019 – М.: АйСи Групп, 2019. – с. 218
33
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М. : Проспект, 2015. – с. 170
34
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 частях. Ч. 2: Учебник для академического бакалавриата /
В.П. Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2016. – с. 79
16
Второй по значимости формой бухгалтерской отчетности является отчет
«О финансовых результатах». В данном отчете раскрывается информация о
формировании финансовых результатов по видам деятельности предприятия, а
также результаты за отчетный период разных фактов хозяйственной
деятельности, которые влияют на величину конечного финансового результата.
Данная форма бухгалтерской отчетности представляет собой связующее звено
между прошлым отчетным периодом и нынешним отчетным периодом и
показывает, за счет чего изменились данные бухгалтерского баланса отчетного
периода в сравнении с данными прошлого
36
.
Таким образом, между бухгалтерским балансам и отчетом о финансовых
результатах просматривается тесная взаимосвязь, выражающаяся через
наиболее важный показатель отчетности – финансовый результат
хозяйственной деятельности предприятия. За счет превышения доходов над
расходами, разница между которыми рассматривается в качестве прибыли,
образуется прирост активов бухгалтерского баланса. Полученную прибыль
отражают в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о
прибылях и убытках отражают как сальдо превышения доходов над
расходами
37
.
При этом уменьшение активов, которые представлены в бухгалтерском
балансе, осуществляется за счет превышения расходов над доходами
предприятия, квалифицируемого как убыток. Указанную разницу отражают в
бухгалтерском балансе через уменьшение пассивов в виде собственного
капитала, а в отчете о прибылях и убытках – через превышение расходов над
доходами. Следовательно, отчет о финансовых результатах отражает изменения
35
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. – с. 124
36
Касьянова, Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК, 2018. – с. 60
37
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – с. 109
17
собственного капитала предприятия под воздействием доходов и расходов,
которые были осуществлены в текущем периоде
38
.
Показатели отчета о финансовых результатах формируются на основе
данных синтетического и аналитического учета, которые представлены в
различных регистрах. Подобные регистры выстраиваются предприятиями для
создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета,
аналитические данные которых находят отражение в отчете о финансовых
результатах
39
.
Следующей формой бухгалтерской отчетности является отчет об
изменениях капитала. В данном отчете отражается информация о наличии и
движении в отчетном году собственного капитала предприятия.
Показатели данного отчета группируются по двум разделам
40
:
1) изменения капитала. В данном разделе фиксируются сведения об
изменениях капитала предприятия за предыдущий и отчетный период. В состав
капитала предприятия включается уставный капитал, резервный и добавочный
капитал, а также нераспределенная прибыль. В отдельных графах данного
раздела записывается информация об изменениях каждого вида капитала;
2) резервы. В этом разделе отражается информация о резервах, которые
созданы предприятием. Все резервы классифицируются на:
- резервы, которые образованы в соответствии с действующим
законодательством;
- оценочные резервы;
- резервы, которые образованы в соответствии с учредительными
документами;
- резервы предстоящих расходов
41
.
38
Крутякова, Т. Л. Годовой отчет 2019 – М.: АйСи Групп, 2019. – с. 221
39
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.:
Дашков и К, 2016. – с. 107
40
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – с. 94
41
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. – с. 125
18
По каждому виду резервов принято отражать данные за предыдущий и
отчетный год. В справке к отчету об изменениях капитала предприятия
отражают информацию о стоимости чистых активов, как на начало, так и конец
отчетного периода
42
.
Деятельность любого предприятия предполагает наличие некого
минимума финансовых ресурсов, необходимого для осуществления и развития
своей финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим перед
руководством предприятия стоит задача правильного определения кредитной
политики и определения наиболее эффективных направлений движения
денежного потока. Выполнение данных функций возможно лишь при условии
наличия обобщенных данных о движении денежных средств. Такие данные
представлены пользователям в отчете о движении денежных средств. Данная
форма характеризует деятельность предприятия в отчетном году и раскрывает
движение денежных средств в различных направлениях его деятельности,
увязывая его с остатками денежных средств на начало и конец отчетного
периода
43
.
Необходимо отметить, что отчет о движении денежных средств является
довольно новой формой отчетности. В Российской Федерации данный отчет
был введен в состав финансовой отчетности с 1996 года.
Благодаря приложению к бухгалтерскому балансу пользователи
бухгалтерской отчетности могут получить дополнительные данные,
представленные расшифровкой основных статей бухгалтерского баланса.
Полученная таким способом информация необходима пользователям
бухгалтерской отчетности для реальной оценки имущественного и финансового
положения предприятия
44
.
Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов:
нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в
42
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М. : Проспект, 2015. – с. 172
43
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.:
Дашков и К, 2016. – с. 109
44
Крутякова, Т. Л. Годовой отчет 2019 – М.: АйСи Групп, 2019. – с. 223
19
материальные ценности; расходы на НИОКР; расходы на освоение природных
ресурсов; финансовые вложения; дебиторская и кредиторская задолженность;
расходы по обычным видам деятельности; обеспечение; государственная
помощь. Каждый перечисленный объект учета отражается в форме
самостоятельной таблицы, горизонтальную структуру которой определяют те
показатели, которые подлежат раскрытию
45
.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит краткую
характеристику деятельности предприятия, показатели финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, а также факторы, которые в
отчетном году повлияли на финансовые результаты
46
.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу отражает принятые
решения, основанные на рассмотрении итогов годовой финансовой отчётности
и распределения чистой прибыли. Это означает, что в пояснительной записке
содержится информация, полезная для получения наиболее полного и
объективного отражения финансового положения предприятия, финансовых
результатов деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Изложение основных показателей деятельности, которые характеризуют
в финансовом и имущественном положении качественные изменения, причины
их появления в пояснительной записке осуществляется с указанием принятого
порядка расчета аналитических показателей (рентабельности, доли
собственных оборотных средств и др.)
47
.
Особое место в пояснительной записке отводится прогнозированию
финансовых результатов деятельности предприятия на краткосрочную и
долгосрочную перспективу. При необходимости в интересах внешних и
внутренних пользователей в пояснительной записке может быть отражена или
сокращена определенная информация.
45
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. – с. 130
46
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М. : Проспект, 2015. – с. 174
47
Касьянова, Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК, 2018. – с. 63
20
1.2 Нормативно - правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности
Нормативно - правовое регулирование - это важное звено в точном и
правильном учете, а также оформлении бухгалтерской отчетности. Целью
нормативно - правового регулирования является, в первую очередь,
установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан и их
защиты, а также формирование благоприятных условий труда на
предприятиях
48
.
В систему нормативного регулирования финансовой отчетности
включаются документы четырех уровней. Первая группа представлена
законодательными документами: Федеральными законами, указами Президента
Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской
Федерации. Вторая группа представлена нормативными документами,
устанавливающими базовые правила по вопросам ведения бухгалтерского
учета
49
.
Третья группа представлена методическими документами:
инструкциями, рекомендациями, методическими указаниями и прочими
документами, разрабатываемыми Министерством финансов Российской
Федерации и иными органами, согласно действующему законодательству.
Документы данного уровня содержат более детальные рекомендации,
касающиеся учета соответствующих субъектов.
В четвертую группу входят рабочие документы, которые используются в
формировании учетной политики предприятия, представленные рабочим
планом счетов бухгалтерского учета, рабочими инструкциями и указаниями по
учету определенных объектов и операций непосредственно на предприятии
50
.
Среди нормативных актов, регулирующих бухгалтерскую отчетность,
прежде всего, необходимо выделить: Федеральный закон «О бухгалтерском
48
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М. : Проспект, 2015. – с. 176
49
Крутякова, Т. Л. Годовой отчет 2019 – М.: АйСи Групп, 2019. – с. 230
50
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Домбровская Е.Н. - М.:ИЦ РИОР, ИНФРА-М
Издательский Дом, 2016. – с. 37