21
учете», Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организаций» (ПБУ 4/99), Положение по ведению бухгалтерского и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, инструктивные указания
по составлению бухгалтерской отчетности министерства финансов Российской
Федерации и Министерства сельского хозяйства, отдельных инструктивных
писем Минфина России и Минсельхоза России
51
.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 06.12.2011г. N 402-ФЗ.
установлены цели и задачи бухгалтерского учета на предприятиях.
Применительно к бухгалтерской отчетности данный Закон регулирует лишь
общие положения, которые относящиеся к ней:
- состав финансовой отчетности, сроки ее представления, отчетный даты
и пр. В законе подчеркивается, что бухгалтерская отчетность предприятия
включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах,
приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, аудиторское
заключение, подтверждающее достоверность финансовой отчетности (в случае,
когда она подлежит обязательному аудиту), пояснительную записку. Законом
закреплены принципы и правила бухгалтерского учета, требования к ведению
на предприятиях бухгалтерского учета, а также предусмотрена ответственность
за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском
учете
52
.
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N
307-ФЗ регламентированы правила проведения обязательного аудита на
предприятиях. Обязательный аудит является ежегодной обязательной
аудиторской проверкой ведения бухгалтерского учета и финансовой
отчетности.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов Российской
51
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: Учебник и практикум для академического
бакалавриата / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – с. 153
52
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Домбровская Е.Н. - М.:ИЦ РИОР, ИНФРА-М
Издательский Дом, 2016. – с. 39
22
Федерации (в ред. Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н с изм. от
11.04.2018), определен порядок организации и ведения бухгалтерского учета,
составления и предоставление финансовой отчетности в Российской
Федерации, а также взаимоотношений предприятия с внешними потребителями
бухгалтерской информации. Положением установлены требования и ключевые
правила составления отчетности, определены правила оценки статей
финансовой отчетности.
Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
(в ред. Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 32н с изм. от 06.04.2015)
регламентированы правила формирования в бухгалтерском учете информации,
которая касается доходов коммерческих организаций, доходов и
экономических выгод вследствие поступления активов и/или погашения
обязательств, влекущих увеличение капитала юридического лица.
Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99 (в ред. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н с изм. от 06.04.2015)
регламентированы правила формирования в финансовом учете информации,
которая затрагивает расходы коммерческих предприятий, расходы
экономических выгод, влекущих за собой выбытие активов и/или погашение
обязательств, которые приводят к уменьшению капитала предприятия.
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденному Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны быть
раскрыты данные об аффилированных лицах. Порядок раскрытия сведений,
касающихся аффилированных лиц в финансовой отчетности акционерных
обществ (за исключением кредитных организаций), определен нормами
положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах»
ПБУ 11/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 13 января 2000 г. N 5н. В финансовой отчетности предприятий
23
других организационно-правовых форм собственности информация об
аффилированных лицах должна быть раскрыта с применением порядка,
установленного ПБУ 11/2000. Согласно положениям ПБУ 11/2000 перечень
аффилированных лиц, сведения о которых раскрываются в финансовой
отчетности предприятия, определяется самостоятельно предприятием,
подготавливающим финансовую отчетность, на основе ПБУ 11/2000, с учетом
содержания отношений между предприятием и аффилированным лицом,
соблюдая требования приоритета содержания перед формой
53
.
Сведения об аффилированных лицах должны быть изложены с учетом
требований ясности и полноты для того, чтобы заинтересованные пользователи
финансовой отчетности поняли содержание и характер отношений и операций с
аффилированными лицами
54
.
Формы бухгалтерской отчетности предприятия, а также инструкции о
порядке их заполнения и сроках предоставления утверждены Министерством
финансов Российской Федерации в Приказе Минфина России от 02.07.2010 N
66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организации.
Другими органами, осуществляющими регулирование бухгалтерского
учета, в пределах своей компетенции утверждаются специализированные
формы
55
.
Предприятия представляют финансовую отчетность согласно
положениям учредительных документов учредителям, участникам предприятия
либо собственникам его имущества, территориальным органам статистики
56
.
В Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н
(ред. от 11.04.2018), включены следующие разделы, которые относятся к
бухгалтерской отчетности:
53
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Домбровская Е.Н. - М.:ИЦ РИОР, ИНФРА-М
Издательский Дом, 2016. – с. 44
54
Крутякова, Т. Л. Годовой отчет 2019 – М.: АйСи Групп, 2019. – с. 235
55
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: Учебник и практикум для академического
бакалавриата / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – с. 154
56
Касьянова, Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК, 2018. – с. 72
24
- ключевые правила составления и представления финансовой
отчетности;
- порядок представления финансовой отчетности, основные правила
сводной бухгалтерской отчетности
57
.
Положения раздела «Основные правила составления и представления
финансовой отчетности» определяют требования к отчетности, ее составу,
правилам оценки основных статей отчетности. Основные статьи отчетности
представлены финансовыми вложениями, основными средствами,
нематериальными активами, сырьем, материалами, готовой продукцией и
товарами, незавершенным производством и расходами будущих периодов,
капиталом и резервами, расчетами с дебиторами и кредиторами, прибылями
(убытками) организации
58
.
Порядок представления бухгалтерской отчетности определяет, что все
организации, кроме бюджетных организаций, должны представлять годовую
финансовую отчетность согласно положению учредительных документов
учредителям, участникам соответствующего юридического лица либо
собственникам его имущества, а также по месту их регистрации
территориальным органам статистики. Бухгалтерская отчетность
государственных и муниципальных унитарных предприятий представляется
органам, которые уполномочены управлять государственным имуществом. В
соответствии с законодательством Российской Федерации бухгалтерская
отчетность представляется иным органам исполнительной власти, банкам и
прочим пользователям. Предприятие обязано представлять финансовую
отчетность по одному экземпляру бесплатно в установленные сроки
59
.
Разделом «Основные правила сводной бухгалтерской отчетности»
установлено, что у организаций, имеющих дочерние и зависимые общества,
57
Новиков, О.В. Применение международных стандартов финансовой отчетности. Правовые основы – М.:
Прометей, 2017. – с. 161
58
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М. : Проспект, 2015. – с. 177
59
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. – с. 137
25
кроме собственного бухгалтерского отчета должна быть составлена сводная
бухгалтерская отчетность, которая включает показатели отчетов
соответствующих обществ, находящихся в России либо за ее пределами, в
порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации
60
.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «События после
отчетной даты» (ПБУ 7/98) существенное событие, которое произошло после
отчетной даты, подлежит отражению в финансовой отчетности за отчетный год
независимо от его отрицательного либо положительного воздействия на
деятельность предприятия. Существенным признается событие, если
невозможно без знаний о нем дать достоверную оценку результатов
деятельности предприятия всем пользователями отчетности
61
.
Следовательно, существующая система вышеперечисленных
нормативно-правовых документов, которая регламентирует бухгалтерскую
отчетность, способствует обеспечению достоверности и полноты
предоставления финансовой отчетности.
1.3 Методика анализа бухгалтерской отчетности
Анализ финансовой отчетности предприятия может быть проведен с
использованием различных методов, как логических, так и формализованных.
Однако на практике для анализа финансового состояния предприятия наиболее
часто применяются следующие методы: вертикальный анализ; прием цепных
подстановок; метод финансовых коэффициентов; метод абсолютных,
относительных и средних величин; сравнительный анализ; прием сравнения,
сводки и группировки; факторный анализ; горизонтальный анализ; трендовый
анализ; метод экспертных оценок
62
.
60
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Домбровская Е.Н. - М.:ИЦ РИОР, ИНФРА-М
Издательский Дом, 2016. – с. 48
61
Новиков, О.В. Применение международных стандартов финансовой отчетности. Правовые основы – М.:
Прометей, 2017. – с. 166
62
Касьянова, Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК, 2018. – с. 80
26
Достижение цели анализа финансовой отчетности предприятия
осуществляется при решении различных аналитических задач,
сформулированных следующим образом
63
: оценить имущественное положение
предприятия; дать оценку финансовой устойчивости предприятия; дать оценку
платежеспособности и ликвидности предприятия; провести анализ
финансовых результатов предприятия; провести анализ распределения и
использования прибыли предприятия; провести расчет и анализ показателей
деловой активности предприятия; провести комплексную оценку
финансового состояния предприятия; разработать рекомендации, которые
направлены на улучшение финансовых результатов предприятия; сделать
прогноз финансовых результатов и финансового состояния предприятия
64
.
Методика анализа бухгалтерской отчетности предприятия предполагает
проведение следующих процедур:
− сбор данных для анализа, который предполагает преобразование
финансовой отчетности в аналитическую отчетность;
− проведение предварительного анализа основных форм отчетности;
− проведение углубленного анализа основных форм отчетности с
установлением причин изменений показателей, факторов и условий,
вызывающих эти изменения;
− проведение анализа взаимосвязей основных показателей отчетности и
прогнозирование их изменений;
− оценка финансовых коэффициентов;
− оценка возможности непрерывного функционирования предприятия.
Сбор данных позволяет получить информацию о конкретных значениях
и признаках, которые характеризуют каждую единицу исследуемого явления
либо процесса. Данная информация отражается в виде показателей. При этом
данные показатели могут быть трех видов: абсолютными показателями,
63
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2016. – с. 52
64
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М. : Проспект, 2015. – с. 179
27
относительными показателями, средними показателями. Численность, объем
(размер) исследуемого явления либо процесса характеризуют абсолютные
показатели. Абсолютные показатели имеют единицу измерения, которая может
быть представлена натуральной, условно-натуральной, стоимостной
(денежной) единицами
65
.
Отношение абсолютных показателей отражают относительные
показатели финансового анализа, посредством которых определяется какое
совокупное количество единиц определенного показателя приходится на
единицу другого показателя
66
.
Применение относительных показателей возможно не только в
отношении абсолютных показателей одного и того же периода, но и в
отношении показателей разных периодов, к примеру, таким образом
осуществляется определение темпов роста и т.д. Также при анализе
бухгалтерской отчетности осуществляется сопоставление одноименных
показателей, которые относятся к различным периодам, а также различным
объектам, находящихся в разных территориальных областях. Результатом
подобного сравнения, как правило, являются коэффициенты, показывающие
разницу на единицу продукции, а также может быть процентное
соотношение, которое показывает, на сколько процентных пунктов один
показатель превышает другой
67
.
Важный статистический показатель, который используемый в анализе
для обобщения данных, представлен средней величиной. Следовательно,
средняя величина является показателем в исследуемых данных «серединой»
или «центром». Средняя величина является обобщающей характеристикой,
которая дана в анализируемой совокупности данных относительно изучаемого
65
Семенихин В. В. Годовой отчет 2014. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. — с. 61
66
Крутякова, Т. Л. Годовой отчет 2019 – М.: АйСи Групп, 2019. – с. 240
67
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. – с. 139
28
признака, отражающая в конкретных условиях места и времени в расчете на
единицу типичный уровень совокупности
68
.
Информационный материал на стадии предварительного анализа данных
бухгалтерской отчетности может сводиться в аналитические таблицы, которые
составляются посредством использования приема сводки и группировки
данных. Данный метод позволяет быстро и качественно сопоставить данные и
выводы, а также определить существующие взаимосвязи между показателями
финансовой деятельности, различными экономическими явлениями. Прием
сводки и группировки применяется в практической деятельности также для
определения факторов, оказывающих существенное значение на формирование
и развитие финансовых процессов
69
.
На сегодняшний день известно множество различных методик для
проведения анализа финансовых результатов деятельности предприятия.
Целесообразно рассмотреть методики различных авторов для определения их
достоинств и недостатков.
Чеглаковой С. Г. предлагается проводить анализ финансовых
результатов деятельности организации по следующему алгоритму: для
проведения анализа и оценки уровня, а также динамики показателей прибыли
выстраивается таблица с использование данных бухгалтерской отчетности
предприятия из формы «Отчет о финансовых результатах». Выводы о
деятельности предприятия формируются на основе данных таблицы. Далее
посредством графического либо математического способа анализируется
показатель величины прибыли в разрезе изменения объемов производства.
Графический метод позволяет наглядно отобразить зависимость
показателей цен продажи, объема производства, затрат и прибыли, при этом
68
Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика,
2014. – с. 163
69
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М. : Проспект, 2015. – с. 182
29
максимально достоверный результат обеспечивает использование
математического аппарата
70
.
Следующим шагом является проведение факторного анализа прибыли
от реализации продукции (работ, услуг), позволяющего дать оценку влияния
разных факторов на изменение прибыли, это способствует рациональному
использованию производственных мощностей и оценке резервов повышения
эффективности производства. Анализ проводится с использованием
традиционного метода либо по системе «директ-костинг»
71
.
Сущность системы «директ-костинг» сводится к делению сбытовых и
производственных затрат на постоянные и переменные в зависимости от
изменений объема производства и определению категории маржинального
дохода. Применение данного метода определяет необходимость определения
вида продукцию, производимой организацией: одной или
многоменклатурной
72
.
Заключительный этап - анализ рентабельности продаж, который
позволяет дать оценку эффективности ведения финансово-хозяйственной
деятельности организации, спросу и конкурентоспособности выпускаемой
продукции. Исходная информация для аналитического исследования этого
направления отражена в формах: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о
финансовых результатах», а также бухгалтерских учетных регистрах.
Достоинство методики «директ-костинг» в том, что в ней применяется
горизонтальный анализ отчета о прибыли. Вторым достоинством является
подробное описание источников информации для каждого этапа.
Недостатками настоящей методики является слабая адаптированность к
инфляционным процессам, неполное рассмотрение показателей
70
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Домбровская Е.Н. - М.:ИЦ РИОР, ИНФРА-М
Издательский Дом, 2016. – с. 57
71
Лелькова Т. Э. Методики анализа финансовых результатов // Молодой ученый. — 2017. — №11. — С. 231
72
Касьянова, Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК, 2018. – с. 86
30
рентабельности. Также в методике «директ-костинг» не полностью рассмотрен
процесс расчета разных коэффициентов
73
.
Г. В. Савицкой предлагается осуществлять анализ финансовой
деятельности по следующему алгоритму
74
:
1) Проведение анализа состава и динамики прибыли организации.
Для удобства анализа прибыль классифицируется:
− по видам хозяйственной деятельности: прибыль, полученная от
основной деятельности; прибыль, полученная от финансовой деятельности, и
прибыль, полученная от инвестиционной деятельности;
− по составу включаемых элементов: брутто-прибыль, маржинальная
прибыль, чистая прибыль, прибыль до налогообложения;
− от характера деятельности предприятия: прибыль от чрезвычайных
ситуаций, прибыль от обычной деятельности;
− по характеру налогообложения: налогооблагаемая прибыль, не
облагаемая налогом прибыль;
− по степени учета инфляционного фактора: реальная прибыль,
номинальная прибыль, скорректированная на темп инфляции в отчетном
периоде;
− по экономическому содержанию: бухгалтерская прибыль,
экономическая прибыль;
− по характеру использования чистая прибыль подразделяется на
капитализированную (нераспределенную) прибыль и потребляемую прибыль
75
.
2) Проведение анализа финансовых результатов от реализации
продукции, товаров и услуг. На данном этапе проводят факторный анализ
прибыли от реализации продукции в общем и от реализации отдельных видов
продукции, т. е. делается расчет влияния объема реализации, себестоимости,
структуры товарной продукции, среднереализационных цен на сумму прибыли.
73
Касьянова, Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК, 2018. – с. 89
74
Лелькова Т. Э. Методики анализа финансовых результатов // Молодой ученый. — 2017. — №11. — С. 232
75
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. – с. 152