6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 7
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности
предприятия 9
1.1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности предприятия 9
1.2. Показатели оценки финансового состояния предприятия 17
1.3. Характеристика финансовых результатов предприятия 28
Глава 2. Применение бухгалтерской отчетности для анализа
результатов работы ООО «Техсистема-М» 36
2.1. Содержание бухгалтерской отчетности ООО «Техсистема-М» 36
2.2. Анализ финансового состояния ООО «Техсистема-М» 39
2.3. Оценка финансовых результатов ООО «Техсистема-М» 52
Глава 3. Совершенствование анализа бухгалтерской отчетности
ООО «Техсистема-М» 56
3.1. Гармонизация бухгалтерского учета и отчетности в глобальной
экономике 56
3.2. Совершенствование анализа бухгалтерской отчетности
в ООО «Техсистема-М» 61
3.3. Рекомендации по укреплению финансовой устойчивости
ООО «Техсистема-М» 65
Заключение 69
Список использованных источников 72
Приложения 76
7
ВВЕДЕНИЕ
В современной рыночной экономике и ее организационно-методическом
обеспечении происходят постоянные корректировки, обусловленные динами-
ческими изменениями функционирования субъектов хозяйствования. При вы-
боре целесообразных стратегических решений особое значение приобретает до-
стоверная информация, способная в полном объеме отражать действительное
финансовое состояние на разных сегментах деятельности предприятия, гаран-
тируя его «прозрачность» для акционеров, инвесторов и менеджеров. В связи с
этим возрастает роль финансового анализа, который является одной из важных
систем поддержки эффективности финансового управления.
Финансовый анализ является надежным инструментом, посредством ко-
торого заинтересованные пользователи могут повысить качество принятия
управленческих решений. Использование аналитической информации дает воз-
можность своевременно выявлять, устранять недостатки в финансовой дея-
тельности и находить резервы роста стоимости предприятия. Введение нацио-
нальных стандартов бухгалтерского учета, повышение роли финансового ана-
лиза при проведении аудита финансовой отчетности в значительной степени
меняет подходы к методологическому обеспечению финансового анализа.
Кроме того, на теорию и практику применения финансового анализа ока-
зывают влияние законодательные и нормативные акты, регулирующие финан-
совые отношения.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является систематизированным
сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых ре-
зультатах деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основа-
нии данных бухгалтерского учета и ее формы регламентированы законодатель-
ными и нормативными актами системы нормативного регулирования бухгал-
терского учета в Российской Федерации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее фи-
8
нансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгал-
терского учета по установленным формам.
Дискуссии о достоверности и прозрачности финансовой (бухгалтерской)
отчетности в последние годы стали одной из наиболее острых и актуальных
проблем, которые активно обсуждаются в политических и деловых кругах, на
профессиональных кворумах, на страницах общеполитических изданий и в
профессиональных журналах. Этот вопрос очень часто увязывают прежде всего
с аудиторской деятельностью, особенно после громких финансовых скандалов.
Актуальность темы бакалаврской работы заключается в том, что по дан-
ным бухгалтерской отчетности можно провести оценку результатов деятельно-
сти ООО «Техсистема-М».
Целью бакалаврской работы являлось исследование состава, содержания
бухгалтерской отчетности и ее применение для оценки результатов работы
ООО «Техсистема-М».
На основании установленной цели, были сформулированы следующие
задачи:
- рассмотреть теоретические основы содержания и анализа бухгалтерской
отчетности;
- оценить на основании бухгалтерской отчетности результаты деятельно-
сти ООО «Техсистема-М».
Объектом исследования бухгалтерская отчетность является ООО «Техси-
стема-М».
Предметом исследования является финансовые и экономические отноше-
ния ООО «Техсистема-М».
Информационной основной бакалаврской работы являлась бухгалтерская
(финансовая) отчетная документация ООО «Техсистема-М».
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности предприятия
Роль информации в современном мире неуклонно возрастает. В предпри-
нимательской деятельности от качества экономической информации зависит
успех, выражающийся в получении прибыли и росте капитала. Для принятия
инвестиционных решений, выбора клиентов, поставщиков, прочих деловых
партнеров необходима полнота и достоверность сведений.
Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходно-
сти капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инве-
сторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по
займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых реше-
ний целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.
Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и
финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчет-
ность, которая стала публичной. Отчетность организации в рыночной экономи-
ке базируется на обобщении данных финансового учета и является информаци-
онным звеном, связывающим организацию с обществом и деловыми партнера-
ми – пользователями информации о деятельности организации.
Субъектами анализа выступают заинтересованные в деятельности пред-
приятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся
собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики,
клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руковод-
ство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов.
Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли
собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов ад-
министрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность
продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потен-
циальным собственникам и кредиторам – выгодность помещения в предприя-
10
тие своих капиталов и т. д. Следует отметить, что только руководство (админи-
страция) организации может углубить анализ отчетности, используя данные
производственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для
целей управления.
Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности – это субъекты
анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности
предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей от-
четности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ас-
социации, профсоюзы.
В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бы-
вает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные
группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность
привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансо-
вого учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная бухгалтерская от-
четность являются единственным источником внешнего финансового анализа.
Бухгалтерская отчетность обладает следующими свойствами:
− любая самостоятельная организация регулярно составляет бухгалтер-
скую отчетность;
− минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен;
− отчетность составлена по определенным и общеизвестным алгоритмам
и правилам;
− данные отчетности подтверждаются первичными документами по каж-
дой хозяйственной операции;
− бухгалтерская (финансовая) отчетность публична и доступна внешним
пользователям;
− достоверность данных отчетности может быть подтверждена независи-
мыми экспертами аудиторами;
− отчетность дает наиболее полное представление об имущественном и
финансовом положении организации;
− отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение
11
определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно
получить представление о финансовой истории организации [14, c. 24].
Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности регла-
ментированы Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99). Положение утверждено приказом Минфина РФ от
06.07.1999 № 43н и действует в редакции от 08.11.2010 года.
Согласно ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность представляет собой еди-
ную систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положе-
ние организации на определенную дату, а также финансовые результаты ее дея-
тельности за отчетный период. Отчетность является своего рода связующим
звеном организаций и других субъектов рынка.
С 2011 года в состав бухгалтерской отчетности согласно приказу Минфи-
на РФ от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 05.10.2011 г., с изм. от 01.01.2013 г.) вхо-
дят [23, c. 55]:
− Бухгалтерский баланс;
− Отчет о прибылях и убытках.
В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках утверждены:
− Отчет об изменениях капитала;
− Отчет о движении денежных средств;
− Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
− Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтер-
ской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством
подлежит обязательному аудиту.
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой
бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использовании полученных всту-
пительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
12
расшифровывают учетную политику организации, приводят дополнительные
данные о реальной оценке имущественного и финансового положения.
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности дает возможность любо-
му пользователю рассмотреть и оценить информацию, заложенную в ней, что-
бы сделать вывод о прошлом состоянии организации и на этом основании
предвидеть ее жизнеспособность в будущем. В результате анализа определяют-
ся важнейшие показатели эффективности коммерческих организаций, которые
свидетельствуют либо об успехе деятельности, либо об угрозе банкротства.
Наиболее информативной формой бухгалтерской отчетности для анализа
и оценки финансового состояния организации является «Бухгалтерский ба-
ланс». Он отражает состояние имущества, собственного капитала и обяза-
тельств организации на определенную дату. Баланс позволяет оценить эффек-
тивность размещения капитала организации, его достаточность для текущей и
предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных
источников, а также эффективность их привлечения. Порядок формирования
показателей бухгалтерского баланса представлен в приложении 1.
На основе изучения баланса внешние пользователи могут [13, c. 115]:
− принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным
предприятием как с партнером;
− оценить кредитоспособность организации как заемщика;
− оценить возможные риски своих вложений и целесообразность приоб-
ретения акций данной организации и ее активов и т. д. [30, c. 29].
В отличие от баланса, представляющего собой свод моментных данных
об имущественном и финансовом положении организации, «Отчет о прибылях
и убытках» предназначен для характеристики финансовых результатов ее дея-
тельности за отчетный период. Данный отчет является важнейшим источником
информации для анализа рентабельности активов организации, реализованной
продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряже-
нии организации, и других показателей. Анализ финансовых результатов дея-
тельности организации дает:
13
− оценку динамики показателей прибыли, обоснованность образования и
распределения их фактической величины;
− выявление и измерение влияния различных факторов на прибыль;
− оценку возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оп-
тимизации объема производства и издержек.
«Отчет об изменениях капитала» показывает структуру собственного ка-
питала организации, представленную в динамике. По каждому элементу соб-
ственного капитала в ней отражены данные об остатке на начало года, попол-
нение источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец го-
да. На основе показателей, представленных в отчете, анализируется состав и
движение собственного капитала. Результаты анализа позволяют увидеть, про-
исходит ли в организации наращивание собственного капитала или наоборот.
«Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных
средств на начало года и конец отчетного периода, и потоки денежных средств
(поступление и расходование) в текущей, инвестиционной и финансовой дея-
тельности организации. Анализ движения денежных средств дает возможность
увидеть:
− в каком объеме и из каких источников были получены поступившие де-
нежные средства, каковы направления их использования;
− достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной
деятельности;
− в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязатель-
ствам;
− достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей дея-
тельности;
− чем объясняются расхождения между полученной прибылью и наличи-
ем денежных средств.
Результаты анализа движения денежных средств позволяют руководству
организации:
− корректировать свою финансовую политику в отношениях с дебитора-
14
ми и кредиторами;
− принимать решения по формированию необходимых объемов произ-
водственных запасов;
− определять размеры резервов;
− принимать решения по реинвестированию прибыли, ее распределению
и потреблению с учетом имеющихся финансовых возможностей и уровнем
обеспеченности денежными ресурсами [16, c. 85].
«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»
состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи
актива и пассива баланса. Пояснения включают в себя:
− оценку движения заемных средств;
− анализ состава и движения дебиторской и кредиторской задолженности
организации,
− сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности по
темпу роста и показателю оборачиваемости;
− анализ состава, структуры и эффективности использования амортизи-
руемого имущества (нематериальных активов и основных средств).
Данные пояснений вместе с балансом и показателями отчета о прибылях
и убытках используют для оценки финансового состояния организации. Бога-
тые аналитические возможности всех форм бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности, ее публичность и открытость позволяют проводить экономический ана-
лиз финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций внут-
ренним и внешним пользователям бухгалтерской информации.
Объективная необходимость бухгалтерской отчетности вытекает из по-
требности оперативного управления хозяйством и принятия обоснованных ре-
шений для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины
финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально рас-
крывать все основные стороны деятельности организации.
Каждый пользователь может найти в финансовой отчетности те опреде-
ленные данные, которые интересуют именно его. Кого-то интересует, работала
15
ли организация с прибылью или убытком, кому-то важно знать, сколько она
должна кредиторам или же, например, насколько ликвидны его активы. «Чи-
тать» отчетность можно по-разному. Чаще всего недостаточно просто выяснить
определенную цифру. Для получения более полной развернутой картины хо-
зяйственной деятельности важно уметь пользоваться инструментарием эконо-
мического анализа.
Но для того, чтобы финансовая отчетность действительно обеспечивала
пользователей полезной информацией, она должна быть качественно составле-
на, содержать все необходимые сведения. Ведь недостаточность информации,
представляемой пользователям, может явиться серьезным препятствием для
бизнеса. В частности, стать преградой серьезных инвестиций – важного источ-
ника расширения масштабов деятельности [17, c. 58].
Для того чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необхо-
димой пользователям, она должна отвечать определенным качественным кри-
териям. Основные критерии качественной характеристики отчетности опреде-
лены международными стандартами и отечественными нормативными доку-
ментами, регламентирующими составление отчетности. Качественными при-
знаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, полнота,
достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.
Понятность информации заключается в том, что содержание бухгалтер-
ской отчетности должно быть доступно пониманию пользователей, даже если
они не имеют специальной профессиональной подготовки.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформиро-
ванная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по
ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о
финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а
также об изменениях в финансовом положении.
Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности,
определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью,
которую играет наличие определенной информации в оказании помощи