15
- величина авансированного капитала (имущества организации),
определяющая масштаб предприятия и его производственные возможности;
- оптимальное соотношение структуры собственности и источников ее
формирования с точки зрения ликвидности и срочности;
- обеспечение внеоборотных и оборотных активов источниками
формирования с учетом их рациональности;
- достаточность источников собственных средств, обеспечивающих
финансовую независимость и стабильность организации.
Эффективность хозяйственной деятельности определяет способность
организации генерировать уровень прибыли, достаточный для обеспечения
непрерывности деятельности и интенсивности дальнейшего развития.
Процесс анализа финансовой отчетности включает в себя следующие
процедуры:
- преобразование бухгалтерской отчетности в аналитическую;
- предварительный анализ основных форм отчетности;
- углубленный анализ основных форм отчетности, выявление причин
изменения показателей, факторов и условий, вызывающих эти изменения;
- анализ взаимосвязей между основными отчетными показателями и
прогнозирование их изменения;
- оценка финансовых коэффициентов;
- оценка возможности непрерывного функционирования организации.
Что касается международных стандартов финансовой отчетности, то, в
финансовой отчетности разных стран существуют различия, вызванные
социальными, экономическими, юридическими и иными условиями. Кроме
того, при установлении национальных стандартов страны ориентируются на
разных пользователей финансовой отчетности. Различные условия привели к
возникновению и использованию разнообразных подходов к формированию
показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности
организаций, и, в частности, таких элементов финансовой отчетности, как
активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Активное внедрение в
16
российскую учетную практику международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО) для раскрытия информации о деятельности организаций
связано с Постановлением Правительства РФ от 25.02.11 № 107 «О
признании МСФО для применения на территории РФ». В настоящее время
все действующие МСФО прошли в нашей стране соответствующую
экспертизу, рекомендованы к использованию при составлении финансовой
отчетности и опубликованы. С их содержанием можно ознакомиться на
официальном сайте Минфина РФ.
Финансовая отчетность по МСФО предоставляет заинтересованным
пользователям и инвесторам более развернутую и достоверную информацию
о результатах деятельности компаний, сложившихся на отчетную дату, так
как включает больший объем информации по сравнению с отчетностью по
российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ). Это позволяет
применять более широкий спектр аналитических процедур и методик
для исследования динамики финансового положения и финансовых
результатов, оценки и прогнозирования бизнеса в управленческих целях.
Таким образом, на современном этапе развития российской экономики
вопрос внедрения и перехода ее на МСФО не стоял бы так остро, если бы не
набирающая силу общемировая тенденция по расширению тесного
взаимодействия экономик отдельных стран, требующих унификации
стандартов финансового и бухгалтерского учета. Эго явилось важнейшим
фактором, стимулирующим широкое использование МСФО. С ростом
экономического потенциала и качественными инвестиционными
преобразованиями в России, являющейся частью мировой экономической
системы, использование МСФО неизбежно.
МСФО - эго правила, устанавливающие требования к признанию,
оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления
17
финансовых отчетов компаний во всем мире. Эта система стандартов
охватывает все основные вопросы, связанные с составлением ФО
1
.
Цель анализа финансовой отчетности, составленной в соответствии с
МСФО, заключается в получении ключевых характеристик финансового
состояния и финансовых результатов компании для принятия оптимальных
управленческих решений различными пользователями информации.
Так, результаты анализа финансовой отчетности по МСФО могут быть
использованы для определения направлений инвестирования или в качестве
предварительной процедуры при принятии решения о слиянии; для
прогнозирования будущих финансовых условий и результатов при принятии
решения о кредитовании; для выявления проблем управления
производственной деятельностью и оценки деятельности руководства
компании.
1.2 Характеристика состава и содержания бухгалтерской отчетности,
требования к ней предъявляемые, как к источнику информации для
проведения анализа
Бухгалтерская отчетность служит для внешних пользователей
основным источником финансового анализа. Возможность объективной
оценки результатов деятельности организации с помощью системы
показателей ее финансовой независимости и устойчивости, ликвидности,
обеспеченности собственным капиталом, рентабельности, оборачиваемости
активов полностью зависит от полноты отчетной информации,
представления ее пользователям всех необходимых для анализа данных.
Состав бухгалтерской отчетности организаций определен в
Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Содержание и методические
основы формирования бухгалтерской отчетности устанавливает Положение
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
1
Кострова А. А. Анализ финансовой отчетности по российским и международным стандартам : учебное
пособие / А. А. Кострова ; Яросл. гос. ун-т им. П. Г. Демидова. — Ярославль : ЯрГУ, 2018. — 128 с.
18
4/99). Это положение является элементом системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно
применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.
РСБУ обязательны к применению на территории Российской
Федерации всеми коммерческими организациями. РСБУ – это совокупность
норм Федерального законодательства РФ и Положений по бухгалтерскому
учету (ПБУ), издаваемых Министерством финансов России, которые
регулируют правила бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность – единая система об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам. Для составления отчетности, были так же для
удобства придуманы систематизированные специальные счета и кода.
Каждый код означает свою строку в документе со своим значением, а счет –
это измеритель в денежном выражении.
Счет показывает движение имущества компании, движение денег
компании, движение долгов и т.д. При помощи счета мы видим остатки
долгов, остатки имущества и всех операций в целом. Счета в бухгалтерском
учете бывают активные, пассивные и активно – пассивные. По счетам
создаются бухгалтерские проводки, содержащие сальдо начальное, дебет,
кредит и сальдо конечное. Ниже представлена классификация счетов на
рисунке 1.2.
19
Рисунок 1.2. Классификация счетов
Любая компания ведет свою учетную политику, придерживаясь при
составлении отчетности каждого пункта из учетной политики, так, например,
если в компанию руководитель возьмет нового бухгалтера, то новый
работник будет также придерживаться учетной политики организации в
строгом порядке. В учетной политики систематизируется весь бухгалтерский
учет компании.
Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам,
утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания
руководителем предприятия и только на бумажном носителе. Она должна
быть полной, существенной, нейтральной, достоверной, отчетной датой
считается последней календарный день года, а датой составления является
дата подписания отчетности. Бухгалтеру известно, что оценка активов не
должна быть завышена, а сумма обязательств не должна быть занижена, в
20
противном случае у фирмы, а также у самого бухгалтера могут появиться
проблемы.
И в орган государственной статистики, и в налоговый орган
бухгалтерскую отчетность за отчетный год, необходимо предоставлять в
году, следующим за отчетный годом до 31 марта включительно.
В состав бухгалтерской отчетности российских организаций входят
следующие формы.
1. Бухгалтерский баланс (показывает кому и сколько денег должна
компания, какая доля владельцев в имуществе, насколько устойчивая
организация).
2. Отчет о финансовых результатах (даёт понять какую выручку
получила организация и сколько прибыли заработала).
3. Отчет об изменениях капитала (движение капитала, как он
менялся и что с ним происходило).
4. Отчет о движении денежных средств (сколько получила денег
компания и от кого, кому и сколько отдала, а также, почему отдала).
5. Отчет о целевом использовании средств (если поступали средства
для целевого использования, компания должна отчитаться за них в полном
объеме, если остались остатки по ним, обязательно указать).
6. Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах (ряд пояснений к отчетам).
В течение ряда последних лет изменения в составе и содержании форм
бухгалтерской отчетности направлены, с одной стороны, на представление в
них отчетной информации в более агрегированном (менее
детализированном) виде в основных формах отчетности, а с другой – эти
изменения преследуют цель расширения объема информации за счет более
глубокой детализации отчетных показателей, раскрываемых в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Бухгалтерский баланс содержит сведения об остатках имущества и
капитала на три отчетные даты:
21
− по состоянию на отчетную дату отчетного периода;
− на 31 декабря предыдущего года;
− на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Структура бухгалтерского баланса остается неизменной на протяжении
многих лет и включает в себя 5 разделов:
I. Внеоборотные активы
II. Оборотные активы
III. Капитал и резервы
IV. Долгосрочные обязательства
V. Краткосрочные обязательства
Последние изменения в содержании бухгалтерского баланса связаны с
тем, что ему придана более лаконичная и компактная форма за счет
исключения из прежней формы баланса целого ряда статей и сокращения
объема представляемой в балансе информации. Так, например, организациям
разрешено не расшифровывать остатки средств по статьям «Запасы»,
«Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность».
Соответствующая информация, как правило, содержится в пояснениях.
Детализацию статей бухгалтерского баланса организация может определять
самостоятельно, включая в него существенную отчетную информацию об
остатках активов и обязательств, без знания которой невозможна оценка
имущественного и финансового положения организации.
Отчет о финансовых результатах включает информацию о доходах,
расходах и финансовых результатах по основной и прочей деятельности
организации и в текущей редакции также имеет более компактную форму за
счет исключения из отчета справочной и второстепенной информации.
В основе классификации доходов и расходов в отчете заложен принцип
вида деятельности. Доходы и расходы классифицируются следующим
образом:
1. Доходы / расходы от основной деятельности – выручка /
себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы;
22
2. Доходы / расходы от прочей деятельности – доходы от участия в
других организациях, прочие доходы, проценты к получению / прочие
расходы, проценты к уплате.
Отчет об изменениях капитала включает три раздела:
1. Движение капитала;
2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и
исправлением ошибок;
3. Чистые активы.
В отчете о движении денежных средств отражаются данные об
остатках денежных средств, денежных потоках и результатах движения
денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности в отчетном и предшествующем ему периоде. При этом в
каждом разделе отчета предусмотрены статьи «Поступило денежных средств
– всего» и «Направлено денежных средств – всего», что позволяет более
четко структурировать и упорядочить отчетную информацию о движении
денежных средств.
Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах предназначены как для раскрытия некоторых показателей
основных форм отчетности, так и для представления дополнительных
отчетных данных, которые необходимы заинтересованным пользователям. В
соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н пояснения
оформляются в табличной или текстовой форме. Их содержание организация
определяет самостоятельно в целях представления пользователям
информации, необходимой для оценки ими финансового положения
организации, финансовых результатов ее деятельности и обоснования
экономических решений.
Информативная функция бухгалтерской отчетности и возможность
анализа укрепляются ее публичным характером. Это позволяет проводить
экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности
коммерческих организаций внутренними и внешними пользователями
23
бухгалтерской информации. Аналитические возможности бухгалтерской
отчетности представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Аналитические возможности бухгалтерской (финансовой)
отчетности
Форма бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
Направления анализа
Бухгалтерский баланс
1. Анализ динамики и структуры имущества и
источников его формирования
2. Экспресс-анализ финансового состояния
организации
3. Анализ платежеспособности на основе оценки
ликвидности баланса и
расчета коэффициентов ликвидности
4. Анализ финансовой устойчивости на основе
определения типа
финансовой ситуации и расчета финансовых
коэффициентов
5. Анализ оборачиваемости (деловой
активности)
6. Анализ потенциального банкротства
Отчет о финансовых
результатах
1. Анализ динамики и структуры доходов и
расходов организации
2. Анализ уровня и динамики финансовых
результатов
3. Анализ безубыточности
4. Факторный анализ финансовых результатов
5. Анализ деловой активности и рентабельности
Отчет об изменениях
капитала
1. Анализ наличия, состава и движения
собственного капитала
2. Анализ чистых активов
Отчего движении
денежных средств
1. Анализ движения денежных средств прямым
методом
2. Расчет и анализ эффективности денежных
потоков
Иные приложения к
бухгалтерскому
балансу и отчету о
финансовых
результатах
Анализ наличия, состава, движения средств по
отдельным статьям бухгалтерского баланса и
отчета о финансовых результатах
В российской практике аналитическая интерпретация показателей
деятельности организации в составе финансовой отчетности (в приложениях
к основным формам) не получила еще широкого распространения, тогда как
24
в приложениях к финансовой отчетности, составленной по МСФО, такая
информация, как правило, отражается. В российской отчетности компании в
пояснительной записке в основном излагаются вопросы выбора учетной
политики, тогда как в отчетности, составленной по МСФО, основное место в
пояснениях отводится оценке бизнеса и того влияния, которое различные
факторы оказали на показатели финансовой отчетности.
Переходный период российской системы счетоводства на
международные стандарты характеризуется одновременной подготовкой
двух типов отчетности – составленной по правилам российских положений
по бухгалтерскому учету (РПБУ) и МСФО. Наличие двух равноправных
источников информации о финансово-хозяйственной деятельности
организации может стать причиной возникновения дискуссий среди
представителей бизнес-сообщества о том, какую именно бухгалтерскую
отчетность использовать для целей объективной комплексной оценки
финансового состояния.
Согласно МСФО 1 полный комплект финансовой отчетности включает:
1. Отчет о финансовом положении
2. Отчет о совокупном доходе
3. Отчет об изменениях в капитале
4. Отчет о денежных потоках
5. Примечания, состоящие из краткого описания основных
принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.
При этом компания может использовать наименования отчетов,
отличающиеся от тех, что использованы в МСФО 1.
Одним из главных отличий РСБУ от МСФО является их жесткий
регламентирующий характер.
Использование МСФО для подготовки отчетности является
необходимой процедурой при выходе на международные рынки, поскольку
позволяет расширить круг потенциальных инвесторов, упростить работу с
зарубежными кредитными организациями.