25
Разница в отражении показателей отчетности, составленной по РСБУ и
МСФО, приведена в Приложении 1.
1.3 Методика анализа бухгалтерской отчетности
Ключевой особенностью анализа финансовой отчетности как
разновидности внешнего анализа является наличие типовых методик,
стандартов учета и отчетности, что определяет возможность установления
алгоритмов, унифицированных схем анализа финансового состояния
организации вне зависимости от ее отраслевой принадлежности и специфики
хозяйственной ситуации.
Метод анализа – это системный комплексный подход к изучению
результатов деятельности организации, измерению влияния на них
отдельных факторов, обобщению материалов анализа в виде выводов и
рекомендаций на основе обработки информации специальными
методическими приемами.
Методические приемы анализа – это система алгоритмов и правил,
гарантирующих эффективное приложение метода.
К наиболее часто используемым методическим приемам анализа
финансовой отчетности относят:
− расчет абсолютных, относительных и средних величин;
− расчет финансовых коэффициентов;
− сравнительный анализ;
− горизонтальный и вертикальный анализ; − трендовый анализ.
1. Расчет абсолютных, относительных и средних величин.
Абсолютные показатели характеризуют масштаб, объем, размер
изучаемого процесса. Для отражения хозяйственных операций в
бухгалтерском учете используют три вида измерителей: натуральные,
трудовые, стоимостные (денежные). Стоимостной измеритель является
обобщающим. На его основе построена информация бухгалтерской
26
(финансовой) отчетности организации. Методика абсолютных показателей
представляет собой изучение данных, как непосредственно представленных в
отчетности, так и полученных расчетным путем, например:
1) показатели, непосредственно взятые из отчетности;
2) абсолютное отклонение:
∆А = А
1
– А
0,
где ∆А – абсолютное отклонение;
А
1
– абсолютное значение показателя в отчетном периоде;
А
0
– абсолютное значение показателя в базисном периоде.
3) алгебраическая сумма данных отчетности (в случаях агрегирования
статей отчетности):
∑А
i
= А
1
± А
2
± … ± А
n
.
Расчет относительных показателей пересекается с другими приемами
анализа финансовой отчетности: горизонтальным, вертикальным,
коэффициентным анализом и включает показатели динамики, структуры и
координации.
Средние величины (средние арифметические, хронологические)
применяются при анализе деловой активности и рентабельности для
обеспечения сопоставимости данных разных форм отчетности и
рассчитываются по классическим статистическим формулам.
2. Расчет финансовых коэффициентов.
Финансовые коэффициенты – это относительные показатели
финансового состояния организации, рассчитываемые в виде отношения
абсолютных показателей или их линейных комбинаций. Выражаются в долях
единицы.
Коэффициенты распределения применяются в тех случаях, когда
требуется определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель
финансового состояния организации составляет от итога включающей его
группы абсолютных показателей. В этом случае числитель является
элементом знаменателя.
27
Коэффициенты координации используются для выражения отношений
различных по экономическому смыслу абсолютных показателей или их
линейных комбинаций. В этом случае числитель и знаменатель независимы
друг от друга.
Финансовые коэффициенты позволяют сопоставлять результаты
деятельности разных организаций во временном разрезе независимо от
масштаба абсолютных показателей.
3. Сравнительный анализ.
Метод сравнения относится к логико-экономическим приемам анализа
и является одним из основных в оценке финансового состояния организаций.
Сравнение осуществляется и при применении других методических приемов
(при расчете финансовых коэффициентов, абсолютных и относительных
отклонений и т. п.).
К наиболее типичным ситуациям применения сравнения можно
отнести:
- сравнение в рамках внутрихозяйственного анализа сводных
показателей отчетности по отдельным показателям фирмы с показателями
дочерних фирм, подразделений, цехов;
- сравнение в рамках межхозяйственного анализа показателей
данной организации с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и
средними общеэкономическими данными;
- сопоставление фактических показателей с нормативными
значениями;
- сравнение показателей отчетного периода с показателями
прошлых лет;
- сравнение различных вариантов управленческих решений для
выбора наилучшего.
4. Горизонтальный и вертикальный анализ.
Горизонтальный анализ заключается в построении аналитических
таблиц, в которых абсолютные показатели отчетности дополняются
28
показателями динамики, поэтому горизонтальный анализ называют
динамическим или временным.
В качестве показателей динамики рассчитываются:
1) абсолютное отклонение;
2) темп роста (Тр
А
), который показывает, во сколько раз изменился
показатель:
Тр
А
= А
1
/ А
0
;
3) темп прироста (Тпр
А
), который показывает, на сколько процентов
изменился показатель:
Тпр
А
= (А
1
– А
0
) / А
0
* 100 %.
Вертикальный анализ основывается на определении структуры
показателей бухгалтерской отчетности, то есть на выявлении удельного веса
отдельных статей отчетности в итоговом показателе, поэтому вертикальный
анализ называют структурным.
Обязательным элементом вертикального анализа являются показатели
долей (удельных весов), посредством которых можно оценивать и
прогнозировать структурные изменения в составе имущества и источников
его формирования.
Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг
друга, и на практике используют аналитические таблицы, совмещающие в
себе оба вида анализа. Такую таблицу (см. табл. 3) называют аналитическим
бухгалтерским балансом. Оценка его данных позволяет выявить и объяснить
противоречия между абсолютными и структурными изменениями отдельных
показателей.
По результатам проведенных расчетов формулируется аналитическое
заключение, содержащее количественную и качественную оценку
выявленных изменений статей баланса и их доли в общей величине средств
организации; причины выявленных изменений и рекомендации по
формированию управленческих решений. Для подготовки аналитического
29
заключения используются трактовки горизонтального и вертикального
анализа, которые будут подробно рассмотрены во второй главе.
5. Трендовый анализ
Трендовый анализ (анализ тенденции развития) является
разновидностью горизонтального анализа и заключается в сравнении
отчетных значений показателей бухгалтерской отчетности с их значениями
за ряд предшествующих периодов и в определении тренда, то есть основной
тенденции динамики показателей, очищенной от случайных влияний и
индивидуальных особенностей отдельных периодов.
Таблица 1.2
Аналитический бухгалтерский баланс
Показатели
Значение
показателя
d (показатели
долей)
Изменения
Начало
периода
Конец
периода
Начало
периода
Конец
периода
∆
Тр.
∆d
1
2
3
4
5
6
7
8
А
…
А0
…
А1
…
А0 / Ба0
А1 / Ба1
гр. 3 –
гр. 2
А1 /
А0
гр. 5 –
гр. 4
Ба
Ба0
Ба1
1
1
гр. 3 –
гр. 2
гр. 3 /
гр. 2
─
П
…
П0
…
П1
…
П0 / Бп0
П1 / Бп1
гр. 3 –
гр. 2
П1 /
П0
гр. 5 –
гр. 4
Бп
Бп0
Бп1
1
1
гр. 3 –
гр. 2
гр. 3 /
гр. 2
─
Примечание: А− статьи актива бухгалтерского баланса;
П − статьи пассива бухгалтерского баланса;
Ба – баланс актива (величина имущества организации);
Бп – баланс пассива (величина источников формирования имущества).
Трендовый анализ выполняет прогнозную функцию и позволяет на
основе выявления закономерности изменения экономического показателя в
прошлые периоды спрогнозировать величину показателя в перспективе. Для
построения тренда применяется метод наименьших квадратов, на основе
которого рассчитывается уравнение регрессии в виде одной из элементарных
математических функций. Простейший вариант – построение уравнения
регрессии в виде прямой, которая характеризует основную тенденцию
30
изменения показателя (рост или снижение) и среднегодовой темп прироста
(интенсивность изменения). Подставляя в полученное уравнение регрессии
номер прогнозируемого года, можно рассчитать ожидаемое значение
показателя с учетом ошибки отклонений.
Выводы по главе 1
Из всего выше приведенного, можно сделать вывод, что бухгалтерская
финансовая отчетность требует большого внимания, из-за самой маленькой
ошибки в отчете, может пострадать деловая репутация фирмы, а также, сам
бухгалтер. Эта профессия требует повышения знаний изо дня в день.
Отчетность организации подтверждает все хозяйственные операции,
события, финансовые положения и положение организации в целом.
Составив правильно бухгалтерскую отчетность, проанализировав её, а
именно: оценив, имущественное состояние и динамику изменения
предприятия, проведя анализ финансовых результатов деятельности, анализ
ликвидности, анализ деловой активности, анализ финансовой устойчивости,
анализ рентабельности, рассчитав все показатели становится понятно в каком
экономическом состоянии находится организация, способность устойчивости
в финансовых условиях, при помощи показателей финансового анализа
можно предпринять более эффективные и экономически выгодные решения
для компании, можно увидеть риски компании, рассчитать дальнейшие
действия компании на будущее, что также, принесет экономическую выгоду.
31
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ТРАКТ-
ТЕРМИНАЛ» И ОЦЕНКА ЕГО РЕЗУЛЬТАТОВ
2.1 Краткая характеристика деятельности организации
ООО «Тракт-Терминал» является современным торговым комплексом
отделочных и строительных материалов, отражается лучшим торгово-
строительным комплексом Москвы и Московской области. Торгово-
строительный рынок ООО «Тракт-Терминал» является современным
торговым комплексом отделочных и строительных материалов,
сформированный в 1996 году. Он является лучшим торгово-строительным
комплексом Москвы и Московской области. В отличие от стандартного (а
часто и ограниченного) набора продукции специализированных
общеизвестных сетевых магазинов, в ООО «Тракт-Терминал» расположен
огромный ассортимент необходимых Вам товаров для строительства дома и
бани, работы на приусадебном и садовом участке, ремонта квартиры.
Вниманию потребителей предлагается только качественная продукция
от различных производителей на любой вкус и кошелек: строительный и
деловой лес, кирпич, строительные блоки, сухие смеси, металлопрокат,
металлические и пластиковые трубы, все для бани, керамика, плитка,
стеклянная мозаика, различные лакокрасочные материалы, двери, лестницы,
напольные и настенные покрытия, электро- и бензо- инструмент, электрика и
сантехника, расходные материалы, все для отопления, водоснабжения,
вентиляции, садовый инвентарь, все – начиная от гвоздя и заканчивая
готовыми сборными домами.
У компании существует маркетинговый отдел, который отвечает за
выведение новых товаров на рынок, достижение коммерческого успеха за
счет привлечения рекламы. От того, как разрешаются задачи, поставленные
на уровне данного отдела, функционирует компания, существует
зависимость продажи продукции в целом.
32
Организационная структура управления компании отражена на рисунке
2.1.
Рисунок 2.1. Организационная структура управления компанией
Кадровое пополнение персонала происходит за счет замещения
вакантных должностей, которые формируются в организации. Внутри
компании, также происходит внутренний отбор, когда заполнение вакансии
происходит при помощи работников компании.
Технико-экономические показатели представим в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Технико-экономические показатели, тыс. руб.
Показатель
2016
2017
2018
Темп роста,
тыс. руб.
Темп
прироста, %
2017
к
2018
2018 к
2016
2017
к
2018
2018 к
2016
Выручка
1018292
1062002
1028651
33351
10359
3,24
1,02
Себестоимость
101875
1032156
1001589
30567
899714
3,05
883,15
Директор
Заместитель директора
Отдел
финансового
управления
Отдел логистики
Отдел по работе
с
потребителями
Бухгалтерский отдел
Отдел по
управлению
персоналом
33
Продолжение таблицы 2.1
Валовая
прибыль
433
29846
27062
2784
26629
10,29
6149,88
Управленческие
расходы
36945
46320
57252
-
10932
20307
-
19,09
54,97
Прибыль от
реализации
услуг
37378
16474
30190
-
13716
-7188
-
45,43
-19,23
Чистая прибыль
22091
55
6148
-6093
-15943
-
99,11
-72,17
Так, мы видим, что происходит снижение выручки. Оценим более
подробно финансовое состояние предприятия.
2.2 Оценка финансового состояния по данным бухгалтерского баланса
Успешность деятельности компании ООО «ТРАКТ-ТЕРМИНАЛ»
оказывает прямое влияние на условия и качество ремонта в домах и
квартирах своих заказчиков.
Информационной базой для реализации финансового анализа
определяется финансовая отчетность, которая формируется в соответствии с
требованиями Налогового кодекса, ПБУ и иными положениями
законодательства.
Так, согласно, бухгалтерского баланса (Приложение 2) в структуре
активов ООО «ТРАКТ-ТЕРМИНАЛ» за анализируемый период наибольший
удельный вес занимают оборотные активы.
Динамика доля оборотных активов имеет скачкообразную тенденцию,
так доля их изменялась в разные периоды по-разному, по сравнению с
началом анализируемого периода к концу периода она постепенно имеет
тенденцию к снижению.
В 2016 г. доля оборотных активов составила – 84,39 %, а в 2017 г. ее
доля возросла в сравнении с предыдущим периодом и составила – 86,98 %.
Наконец, в 2018 г. на долю оборотных активов пришлось – 85,43 %.
Состав оборотных активов за этот период изменялся, но не значительно, так
34
в 2016 г. в состав входила дебиторская задолженность, на ее долю пришлось
– 40 %, денежные средства самое максимальное значение за весь
анализируемый период – 50 %, краткосрочные финансовые вложения
отсутствовали.
В 2017 г. возросли краткосрочные финансовые вложения – 30,72 %.
Это самое максимальное значение за анализируемый период, дебиторская
задолженность снизилась почти в 2 раза и составила – 24,59 %, а денежные
средства – 28,97 %.
К 2018 г. доля дебиторской задолженности возросла и достигла самого
максимального значения за весь анализируемый период – 54,26 %,
краткосрочные финансовые вложения в сравнении с 2016 г. снизились и
составили – 20,75 %, денежные средства – 10,26 %, это самое низкое
значение за весь анализируемый период. Наименьший удельный вес в
структуре активов за весь анализируемый период приходится на статью
запасы и прочие оборотные активы.
Внеоборотные активы в структуре баланса за анализируемый период
колеблются от 0,77 до 14,57 %, представлены статьями основные средства и
отложенные налоговые обязательства и финансовыми вложениями.
Структура активов баланса соответствует специфике деятельности
управляющей компании по оказанию услуг, т. е. ей нет нужды покупать в
собственность основные средства, как для предприятий, занятых
производством товаров.
По состоянию на 2017 г. валюта баланса составила – 118 967 тыс. р., по
сравнению данными за 2016 г. она увеличилась на – 16751 тыс. р., что
составило – 16,39 % за счет увеличения денежных средств, которые в свою
очередь возросли на – 19 881 тыс. р., их рост в сравнении с предыдущим
периодом составил – 136,40 %; краткосрочные финансовые вложения
возросли на – 13 000 тыс. р., что составило – 49,06 %.
На протяжении всего анализируемого периода 2016–2018 гг.
одновременно происходило снижение запасов, в относительном выражении