18
хозяйствующего субъекта и всем заинтересованным сторонам для принятия
обоснованных решений о том, как лучше и быстрее инвестировать имеющиеся
в их распоряжении средства.
1.2. Порядок формирования объектов и субъектов бухгалтерского
учета и проведения анализа бухгалтерской отчетности на предприятии
Рассмотрим порядок формирования объектов и субъектов в
бухгалтерском учете предприятия. Под объектами бухгалтерского учета
понимаются материальные и денежные ценности, которыми располагает данное
предприятие, его юридические отношения с другими предприятиями,
организациями и учреждениями, а также те хозяйственные операции, в
результате которых эти ценности и отношения изменяются. Материальные и
денежные ценности представляют собой хозяйственные средства,
используемые предприятием для осуществления своей деятельности, а
хозяйственные операции составляют те хозяйственные процессы, которые
представляют собой содержание хозяйственной деятельности (Приложение
4,табл.3).
Субъектами бухгалтерского учета являются юридические лица и ими
называются учреждения, организации, предприятия, которые обязаны вести
бухгалтерский учет согласно законодательству [9, с.21].
Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, действующие
на территории Российской Федерации, в том числе производственные,
коммерческие, производственно-коммерческие предприятия, банки, страховые
компании, научно-исследовательские, консультационные, общественные и
некоммерческие организации, фонды, политические партии, государственные
учреждения и соответствующие краевые, областные и городские органы,
финансируемые из бюджетных средств государства, а также все кооперативы,
объединения и ассоциации различных отраслей и направлений деятельности.
Объекты бухгалтерского учета отражают группы однородных элементов
учитываемых на предприятии. Элементами бухгалтерского учета являются
активы предприятия, его обязательства, собственный капитал, доходы и расхо-
19
ды, прибыли и убытки предприятия.
Хозяйственные связи предприятий осуществляются на договорных
началах. Каждое предприятие заключает договоры, как с поставщиками, так и
с покупателями. Это помогает ему рационально строить свою работу,
полностью и своевременно выполнять принятые обязательства. Договоры -
контракты является основой хозяйственных взаимоотношений предприятий.
Организация работы предприятий строится на материальной
заинтересованности всего коллектива и каждого отдельного работника в
улучшении работы. Вместе с принципом материальной заинтересованности
коммерческий расчет предусматривает и материальную ответственность
предприятия, его руководителей перед собственниками за рациональное
использование ресурсов, и, конечно за финансовые результаты хозяйственной
деятельности [9,с.26].
Каждое предприятие обладает законченной системой бухгалтерского
учета. Это означает, что все средства предприятия и вся его деятельность
охватывается бухгалтерским учетом полностью и во взаимной связи.
Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете позволяет
сформировывать необходимую информацию об объекте управления, оценивать
уровень эффективности использование средств при выполнении бюджета, что и
составляет основное содержание бухгалтерского учета.
Для правильного управления хозяйственной деятельностью необходимо
знать, какие виды средств имеются на данном предприятии и как они
размещены, а также из каких источников эти средства получены и каково их
назначение.
Отсюда все средства предприятия группируются в двух разрезах:
1. По их видам и размещению.
2. По их источникам образования и назначению [9, с.36].
Группировка средств по видам и размещению зависит от особенностей
специфики хозяйственной деятельности предприятий. Производственному
(промышленному) предприятию, прежде всего, необходимы средства для
осуществления процесса производства. Кроме того, оно должно иметь средства,
20
используемые в двух фазах процесса обращения - снабжении и реализации.
Обычно предприятия имеют также средства в непроизводственной сфере,
обслуживающей потребности работников предприятия.
Таким образом, средства предприятий подразделяются по их видам и
размещению на следующие группы:
1. Средства производства;
2. Средства в сфере обращения:
3. Средства непроизводственной сферы [9, с.39].
Рассмотрим более подробно имущество организации по его составу и
функциональному назначению
Активы предприятия (иными словами имущество) - это разнообразные
виды хозяйственных средств, которыми обладает предприятие и при помощи
которых осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность.
Активы предприятия включаются в финансовую отчетность, где они
удовлетворяют следующим требованиям:
- находятся в собственности предприятия (см.Приложение 2);
- представляют для него определенную ценность;
- имеют некоторую стоимость и способность приносить в будущем
экономическую выгоду для предприятия.
Активы предприятия подразделяется на два вида: долгосрочные и те-
кущие (оборотные) активы
4
.
К долгосрочным активам относится имущество, срок использования
которого превышает 1 год. Срок полезного использования - период, в течение
которого использование имущества приносит предприятию доход или
экономическую выгоду.
К текущим активам относится имущество, предназначенное для ис-
пользования сроком менее одного года, которое полностью потребляется в
одном производственном цикле, целиком переносит свою стоимость на цену
производственной продукции или оказанных услуг.
4
Ефимова О. В. Анализ финансовой отчетности: Учебник – М.: ОМЕГА-Л, 2016. с. 37
21
Таблица 1
Активы предприятия
Долгосрочные Активы
Текущие Активы
Основные средства
Производственные запасы
Нематериальные средства
Незавершенное производство
Капитальные вложения
Готовая продукция и товары на
складах
Долгосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Долгосрочная дебиторская
задолженность
Краткосрочные вложения
Краткосрочная дебиторская
задолженность
К долгосрочным активам относятся следующие виды имущества:
1. Основные средства. Это часть имущества, используемая в качестве
средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг
либо для управления предприятием в течение периода, превышающего один
год, а также предметы стоимостью за единицу (комплект) свыше
пятидесятикратного размера минимальной заработной платы (на момент
приобретения) независимо от срока службы. Они изнашиваются и по частям
передают свою стоимость на стоимость продукции, работ или услуг;
Нематериальные активы - объекты длительного использования (свыше
одного года), имеющие денежную оценку и приносящие доход, но не имеющие
материальный вид и вещественную форму. К ним относятся права пользования
землей, природными ресурсами, товарными знаками, торговыми марками,
патенты, лицензии и т.п.
2. Капитальные вложения - это средства, затраченные предприятием для
строительства и приобретения основных средств и в связи с их неза-
конченностью еще не принятые в состав основных средств. Например, если
предприятие строит здание, то все затраты до окончания строительства
числятся в составе капитальных вложений.
3. Долгосрочные финансовые вложения.
К ним относятся затраты предприятия на приобретение ценных бумаг
(акций, облигаций и др.), предназначенные для использования на срок более
одного года. Эти ценные бумаги свидетельствуют о вложении средств в
22
деятельность других предприятий и дают право на получение ежегодного
дохода (дивиденда);
4. Долгосрочная дебиторская задолженность это задолженность юри-
дических и физических лиц данному предприятию, срок оплаты которой
превышает один год [15, с.58].
К текущим активам относятся наиболее ликвидные средства (от лат.
liqvidus - жидкий, текучий), так как они постоянно находятся в цикле пре-
вращения в денежные средства для оплаты обязательств
5
. В их состав
включаются:
- производственные запасы это запасы сырья, материалов, покупных
полуфабрикатов и комплектующих изделий (топлива, тары, запчастей, прочих
материалов, малоценных и быстрого изнашивающихся предметов, пред-
назначенных для использования в процессе производства или при выполнении
работ и оказании услуг;
- незавершенное производство это продукция, не прошедшая всех стадии
обработки и установленных испытании на данном предприятии,
неукомплектованная, а также не принятая техническим контролем или за-
казчиком;
- готовая продукция это продукция, полностью законченная обработкой на
данном предприятии, отвечающая требованиям стандартов и техническим
условиям, принятая отделом технического контроля и сданная на складах
готовой продукции;
- денежные средства это кассовая наличность, депозиты, а также средства
на расчетном, валютном и других банковских счетах;
- краткосрочная дебиторская задолженность это задолженность фи-
зических и юридических лиц данному предприятию, срок погашения которой
менее одного года [15, с.60].
Рассмотрим теперь имущество организации по источникам образования
и целевому назначению. В бухгалтерском учете должны найти отражение не
5
Ефимова О.Ф. Анализ финансовой отчетности. Учебник – М.: ОМЕГА-Л, 2016. с. 42
23
только состав и размещение активов, но и показатели, рассматривающие
источники их образования и показывающие, за счет чего они приобретены
предприятием. В бухгалтерском учете они также называются пассивами.
Активы, по источникам формирования подразделяются на активы,
приобретенные за счет собственных средств (собственный капитал) и активы,
приобретенные за счет заемных средств (обязательства) [15, с.67].
Группировка источников формирования имущества предприятия
приведена в табл. 2 «Активы предприятия по источникам формирования».
Источники собственных средств (собственный капитал) закреплены за
предприятием на постоянное пользование и пополняются в процессе его
хозяйственной деятельности.
Таблица 2
Активы предприятия по источникам формирования
Источники собственных средств
(собственный капитал)
Источники заемных средств
(обязательства или заемный
капитал)
Уставный капитал
Кредиты банков
Добавленный капитал
Займы других предприятий
Резервный капитал
Отсроченные обязательства будущих
периодов
Нераспределенная прибыль
Кредиторская задолженность:
-поставщикам;
-покупателям;
-своим работникам;
-бюджету;
-органам социального страхования;
-прочим кредиторам.
Резервы
Целевые поступления
Источники заемных средств (заемный капитал) поступают в распо-
ряжение предприятия на определенный срок, по истечении которого они
должны быть возвращены собственнику с процентом или без процента.
Собственный капитал показывает те активы, которые являются собст-
венностью учредителей, т.е. собственников предприятия. Можно сказать, что
собственный капитал показывает сумму задолженности хозяйствующего
субъекта перед его учредителями. Эти обязательства будут востребованы
24
учредителями либо в момент ликвидации предприятия (уставный капитал),
либо при начислении дивидендов (нераспределенная прибыль).
К источникам собственных средств относятся уставный, добавленный и
резервный капиталы, прибыль, нераспределенная прибыль, резервы, целевые
поступление дотации и субсидии, которые в совокупности образуют соб-
ственный капитал [15, с.71].
Уставный капитал основной источник формирования собственного
имущества предприятия, который представляет собой совокупность вкладов
учредителей в имущество в денежном выражении в виде основных средств,
нематериальных активов и денежных средств при создании предприятия для
обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными
документами. Эта сумма отражается в уставе предприятия и может быть
изменена по решению учредителей предприятия с внесением соответствующих
изменений в учредительные документы и перерегистрацией устава или
внесения в него дополнений.
Добавленный капитал состоит из эмиссионного дохода, который
возникает в результате дополнительного выпуска акций и их реализации по
цене превышающей, номинальную стоимость.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и
учредительными документами путем отчислений от чистой прибыли. Он
используется на выплату дивидендов учредителям при отсутствии или
недостаточности прибыли отчетного года на эти цели, на покрытие не-
предвиденных убытков и потерь предприятия за отчетный год. В него
включается также стоимость безвозмездно полученного имущества от
юридических и физических лиц.
Нераспределенная прибыль это положительный финансовый результат
деятельности предприятия, который образуется при превышении доходов над
расходами.
Резервы создаются за счет внутренних ресурсов с целью равномерного
включения предстоящих расходов в затраты предприятия в отчетном году. К
ним относятся резерв по сомнительным долгам, для предстоящей оплаты отпус-
25
ков работникам, для покрытия расходов на ремонт основных фондов и др.
Целевые поступления - это гаранты и субсидии, т.е. безвозмездны
поступления в виде целевого финансирования от правительственных органов,
юридических и физических лиц.
Обязательства представляют собой задолженность данного предприятий
другим юридическим и физическим лицам, другими словами это кредиторская
задолженность нашего предприятия. Обязательства являются результатами
прошлых сделок или прошлых событий, т.е. на предприятии должно произойти
событие, приведшее к возникновению обязательств (начисление заработной
платы, различных отчислений, налогов, приобретение товаров, в то время когда
деньги за них еще не перечислены и др.). Урегулирование обязательств, т.е.
расчет по ним приводит к оттоку экономических ресурсов, воплощающих в
себе экономические выгоды
6
.
К обязательствам относятся кредиты банков, займы других предприятий
и кредиторская задолженность, которые в совокупности образуют заемный
капитал предприятия.
Кредиты или ссуды банков делятся на:
- долгосрочные, полученные на срок более одного года;
- краткосрочные, полученные на срок менее одного года.
Займы или ссуды, полученные от юридических или физических лиц
также делятся на долгосрочные и краткосрочные.
Отсроченные обязательства это доходы, возникновение которых
обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего
периода, но признаваемые в отчете о финансовых результатах будущих
периодов. К ним относятся: арендная плата, полученная арендодателем заранее,
средства, полученные от предварительной продажи билетов, оплата подписки
на периодическую печать на следующий год и др.
Кредиторская задолженность предприятия это задолженность другим
юридическим или физическим лицам, возникающая обычно вследствие
6
Ефимова О.Ф. Анализ финансовой отчетности.Учебник – М.: ОМЕГА-Л, 2016. с. 48
26
разрыва, во времени между получением товарно-материальных ценностей,
оказываемых услуг, получением предварительной оплаты и окончательного
расчета. К ней относятся: задолженность поставщикам и покупателям, своим
работникам, бюджету, органам социального страхования и др. [15, с.34].
Кредиторская задолженность делится на долгосрочную, срок оплаты
которой более одного года и краткосрочную, сроком оплаты менее одного года.
Задолженность поставщикам возникает тогда, когда предприятие по-
лучило товар от поставщика, но еще не рассчиталось за него. Задолженность
покупателям возникает тогда, когда предприятие получило от покупателя
предоплату, но товар еще не отгружен.
Долговые обязательства предприятия перед своим персоналом по оплате
труда связаны с появлением разрыва во времени между начислением и датой
выдачи заработной платы персоналу.
Задолженность по расчетам с бюджетом возникает вследствие разрыва
между временем начисления налогов и их уплатой.
Задолженность органам социального страхования также является
следствием разрыва во времени начисления в бухгалтерии этих отчислений и
временем перечисления средств с расчетного счета.
Доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного
периода, которое приводит к увеличению активов или уменьшению обяза-
тельств. К доходам относятся выручка от реализации продукции (работ и ус-
луг), товаров или других активов, проценты и дивиденды к получению,
арендная плата, положительные курсовые разницы по валютным счетам,
безвозмездная финансовая помощь и др.
Доходы должны признаваться (отражаться) в бухгалтерском учете в том
отчетном периоде, в котором они действительно заработаны, а не в том
периоде, когда получены деньги.
Так, если предприятие получило предоплату от покупателей, то в этот
момент появляются обязательства, а в момент отгрузки товара, т.е. признания
дохода эти обязательства уменьшаются, в случае, если предприятие отгрузило
товар не получив деньги, при отгрузке товара возникает дебиторская
27
задолженность покупателей перед предприятием, т.е. увеличиваются активы
предприятия [18, с.47].
Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного
периода, которое приводит к уменьшению активов или увеличению обяза-
тельств в отчетном периоде. К расходам относятся затраты на производство
продукции (работ и услуг), расходы, связанные с реализацией продукции,
административные и общехозяйственные расходы, расходы по выплате
процентов и дивидендов, по арендной плате, отрицательные курсовые разницы
и прочие расходы. Также как и доходы, расходы должны отражаться в
бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они действительно
произведены, а не в том периоде, когда за них перечислены деньги.
При реализации продукции или товаров отражается уменьшение их
фактической себестоимости, что приводит к уменьшению активов, а такие
расходы как затраты на освещение, отопление, арендную плату, проценты к
оплате должны отражаться в конце каждого отчетного периода, что приводит к
возникновению обязательств, так как деньги за них перечисляются в
следующем отчетном периоде.
При определении финансового результата деятельности предприятия за
определенный период определяется разница между доходами и расходами -
прибыль или убыток предприятия [18, с.72].
Прибыль - это превышение доходов над расходами, в результате чего
происходит увеличение капитала (не за счет вкладов собственников).
Убыток - это превышение расходов над доходами, что приводит к
уменьшению капитала предприятия.
Таким образом, нами рассмотрены субъекты и объекты бухгалтерского
учета, на базе которых осуществляется анализ бухгалтерской отчетности и
отражающие группы однородных элементов учитываемых на предприятии.
Каждое предприятие обладает законченной системой бухгалтерского учета и
составлением бухгалтерской отчетности. Это означает, что все средства
предприятия и вся его деятельность охватывается бухгалтерским учетом
полностью и во взаимной связи отражается в бухгалтерской отчетности.