ОБ - обязательства,
ФР - финансовый результат.
На основе формируемых статей актива бухгалтерского баланса,
бюджетное учреждение можно отнести к отрасли экономики
непроизводственной сферы, а состав статей пассива указывает на то, что это
учреждения государственной или муниципальной форм собственности,
осуществляющих свою деятельность полностью или частично за счет
федерального, регионального или местных бюджетов5.
Бухгалтер бюджетного учреждения составляет бухгалтерский баланс
на основании сводных данных остатков по счетам бюджетного учета на
отчетную дату, то есть используются данные синтетического учета.
Единицей измерения в бюджетном балансе является национальная валюта, то
есть российский рубль. При этом статьи баланса государственного
(муниципального) учреждения формируются бухгалтером на две отчетные
даты - на начало года и на конец отчетного периода. Отчетным периодом
может являться финансовый год, а также три месяца, то есть квартал или
месяц. Годовой баланс предоставляется бухгалтером в установленные сроки
в вышестоящую организацию.
Бюджетный баланс, так же как и любой другой бухгалтерский баланс,
состоит из двух равновеликих частей - актив и пассив, между которыми
всегда должно присутствовать абсолютное равенство, которое связано с
применением в бюджетном учете принципа двойной записи по
бухгалтерским счетам. На рисунке 1 приведем состав разделов и основных
статей бюджетного баланса.
Итог актива баланса определяется как суммирование разделов
«Нефинансовые активы» и «Финансовые активы», а пассива - сложением
разделов «Обязательства» и «Финансовый результат». Показатели структуры
5 Герсонская И.В., Пахомова Н.Г., Герсонская Т.Г. Анализ и оценка статей баланса в
системе бюджетного управления // Экономика и предпринимательство. 2018. № 4 (93). С.
1073-1077.
15
и динамики баланса важны для понимания общей картины имущественного
положения государственного или муниципального учреждения6.
Р и с у н о к 1. С хем а б а л а н с а г о с у д а р с т в ен н о г о
(м у н и ц и п а л ь н о г о ) у ч р е ж д е н и я 7
6 Кудинова Е.В.Формирование основных параметров бухгалтерского баланса бюджетного
учреждения// Центральный научный вестник. 2018. Т. 3. № 11 (52). С. 87-88.
7 Герсонская И.В., Пахомова Н.Г., Герсонская Т.Г. Анализ и оценка статей баланса в
системе бюджетного управления // Экономика и предпринимательство. 2018. № 4 (93). С.
1073-1077.
16
В бюджетной отчетности отображаются основные показатели,
характеризующие деятельность органа государственной или муниципальной
власти за определенный промежуток времени, а именно финансовый год,
квартал, месяц. Бюджетные показатели в отчетности формируются на
основании данных бухгалтерского учета и расписываются по утвержденным
формам бухгалтерского отчета. Заполнение и предоставление форм
бюджетной отчетности за установленный финансовый период является
обязательным для любого государственного или муниципального
учреждения8.
В настоящее время бухгалтерская отчетность является важнейшим
источником информации о результатах функционирования бюджетного
учреждения и используется в процессе проведения финансового анализа. По
данным баланса можно установить имущественное положение, динамику
источников финансирования и их вложения по различным видам активов.
Данные структурно-динамического анализа параметров бюджетного баланса
позволит руководителю принимать обоснованные управленческие решения.
Составление бюджетной отчетности - это окончательный этап
процесса ведения бюджетного учета, который может стать для руководителя
учреждения серьезным основанием для принятия важных управленческих
решений. В связи с этим, значимым является формирование бухгалтерской
отчетности в соответствии с действующим законодательством, т.к.
финансирование может прерваться, если учреждения будут отступать от
утвержденных норм и правил ее составления9.
Вывод. Таким образом, баланс государственного (муниципального)
учреждения составляется на основе данных бюджетного учета, раскрывает
важнейшие экономические показатели финансового состояния, используется
для анализа имущественного положения бюджетного учреждения.
8 Герсонская И.В., Пахомова Н.Г., Герсонская Т.Г. Анализ и оценка статей баланса в
системе бюджетного управления // Экономика и предпринимательство. 2018. № 4 (93). С.
1073-1077.
9 Горячева К.С., Мальцев В.А.Проблемы правового регулированги бюджетной
отчетности//Студенческий вестник. 2018. № 12-1 (32). С. 43-48.
17
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России
Генерирование информации, как в бухгалтерском учете, так и в
бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируется соответствующими
нормативными правовыми актами, в которых определены основные
требования, предъявляемые к отчетной информации, рассмотрены методики
формирования ее отдельных показателей, предложены формы бухгалтерской
(финансовой) отчетности и особенности их содержания в зависимости от
организационно-правовой формы юридических лиц10.
При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо
руководствоваться следующими нормативными правовыми документами:
- Гражданским кодексом Российской Федерации;
- Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011
№ 402-ФЗ (в ред. от18.07.2017 №160-ФЗ);
-Приказом Минфина РФ Инструкции №191н от 28 декабря 2010г. «Об
утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой,
квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации» (ред. от 07.03.2018).
- Приказом Минфина России от 01.12.2010 №157н (ред. от 27.09.2017)
«Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определены наиболее
важные и существенные нормы, правила и положения, которыми необходимо
пользоваться специалистам при подготовке к составлению бухгалтерской
10 Салихов Р.Р. Бухгалтерская отчетность как информационная база для финансового
анализа//В сборнике: Научный диалог: Экономика и менеджмент сборник научных трудов
по материалам XIII международной научной конференции. Международная
Объединенная Академия Наук. 2018. С. 40-43.
18
(финансовой) отчетности и непосредственном формировании в ней
показателей11.
Правила, которые должны быть применены при подготовке к
составлению отчетности в соответствии с Федеральным законом «О
бухгалтерском учете», определены ст. 8-12 Закона. Они состоят в
необходимости использования норм, содержащихся в разработанной и
утвержденной приказом руководителя организации учетной политике,
которая определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета
экономическим субъектом. Такая трактовка учетной политики предполагает,
что установленные в учетной политике способы ведения бухгалтерского
учета распространяются на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Но
если они устанавливаются специально для расчета отчетных показателей,
представления и раскрытия их в бухгалтерской (финансовой) отчетности, они
также описываются в учетной политике организации. Более того, когда в
отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными
стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой
способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований,
установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами бухгалтерского
учета12.
В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой)
отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала
отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.
Данные первичных учетных документов отражают факты
хозяйственной жизни, которые посредством группировки и обобщения в
регистрах бухгалтерского учета представляются в бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Важнейшим правилом регистрации фактов,
11 Говдя В.В., Кругляк З.И., Кузнецова Н.В. Бухгалтерская финансовая отчетность в
инновационной экономике. Краснодар, 2018.
12 Спиридонов А.А.Годовая бухгалтерская отчетность: важные аспекты//Финансовый
вестник: Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2018. № 2. С. 53-59.
19
влияющих на достоверность отчетных показателей, является правило Закона
о недопущении принятия к бухгалтерскому учету документов, которыми
оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе
лежащие в основе мнимых и притворных сделок13.
При переносе данных из первичных учетных документов в регистры
бухгалтерского учета, используемые для составления отчетности, не
допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов
бухгалтерского учета, а также регистрация в регистрах бухгалтерского учета
мнимых и притворных объектов.
Для получения достоверных данных в годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности перед ее составлением проводят инвентаризацию
активов и обязательств организации, когда выявляется фактическое наличие
соответствующих объектов, сопоставляемое с данными регистров
бухгалтерского учета, где они были учтены. Выявленные при
инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и
данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в
бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по
состоянию на которую проводилась инвентаризация. Зарегистрированные
факты расхождений также находят отражение в бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Правилом, распространяющимся на бухгалтерскую (финансовую)
отчетность в Федеральном законе «О бухгалтерском учете, является также
необходимость представления объектов бухгалтерского учета в денежном
измерении - валюте Российской Федерации. Стоимость объектов
бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит
пересчету в валюту Российской Федерации и представлению в этой валюте в
формах бухгалтерской (финансовой) отчетности.
13 Грибова Н.Ю. Бухгалтерская отчетность - информационная база для финансового
анализа//В сборнике: Роль государственной статистики в развитии современного общества
Материалы Международной научно-практической конференции. В 2-х частях. 2018. С.
107-110.
20
В отношении непосредственного расчета показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»
содержатся следующие нормы (ст. 13-15)14:
1) общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) состав бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) отчетный период и отчетная дата, по состоянию на которую
составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность15.
В соответствии с Инструкцией № 33н от 25.03.2011г. Минфина
России государственные (муниципальные) бюджетные и автономные
учреждения должны сдавать Отчет об исполнении плана ФХД. Отчет
формируется ежемесячно по состоянию на 1 число каждого месяца
нарастающим итогом с начала года.
Согласно данной инструкции бюджетная организация должна сдавать
ф. 0503737 в разрезе всех КФО, применявшихся в организации за отчетный
период:
-доходы учреждения (КФО 2);
-субсидии на выполнение государственного задания (КФО 4);
-субсидии на иные цели (КФО 5);
-средства по обязательному медицинскому страхованию (КФО 7).
Показатели исполнения плана отражаются на основании
аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе
аналитических кодов вида доходов и расходов соответственно по разделам
отчета (ф. 0503737).
- Отчет об обязательствах (ф. 0503738);
- Отчет о финансовых результатах (ф. 053721) отражает информацию
о результатах деятельности доходов и расходов за отчетный период в
разрезе:
14 Томина Н.М., Чурикова М.В. Бухгалтерская отчетность и ее роль в управлении
прежприятием//Аллея науки. 2018. Т. 1. № 6 (22). С. 402-405.
15 Шишова Л.И., Исланова ДА. Бухгалтерская отчетность о и анализ ее
показавелей//Инновационное развитие. 2018. № 5 (22). С. 175-176.
21
-деятельности с целевыми средствами;
-деятельности по государственному заданию;
-приносящей доход деятельности.
-Пояснительная записка к балансу (ф. 0503760).
Все формы отчетности должны быть заверены руководителем и
главным бухгалтером учреждения, а также предоставлять данные о своей
деятельности органам государственной статистики, учредителям и иным
лицам в соответствии с Инструкцией № 157н от 01.12.2010 «Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления,
органов управления государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению».
Перспективы развития бухгалтерской (финансовой) отчетности
обусловлены совершенствованием технологий глобальной сети
информационного обмена, оценкой экономической деятельности людей
посредством сравнений, в том числе путем распространения бухгалтерской
(финансовой) отчетности через информационные сети.
Расширение возможности анализа групп отчетных данных
организаций, расположенных удаленно в режиме реального времени,
ликвидация временного разрыва между принятием к учету первичных
учетных документов и определением влияния их на финансовое состояние
субъекта экономики, перенос отчетных данных в электронное
информационное пространство является новой технологической основой для
коммуникации во всемирной паутине и представления для внешних
пользователей интерактивной отчетности.
В результате появляется возможность создания комплексного
портрета компании как ее страницы в социальной сети, включая данные
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а возможности обновление
отчетных данных в реальном режиме времени позволят сформировать
22
способы информирования заинтересованных пользователей о динамике
финансовых показателей, характеризующих эффективность работы.
Одобрение или неодобрение действий компаний посредством аналога
«лайка» сможет стать одним из инструментов оценки представителей бизнес-
сообщества ее экономической политики. В такой ситуации чрезвычайно
важным становится честность, добросовестность и порядочность, как
составителей бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и пользователей.
1.3.Бухгалтерская отчетность как источник информации для
финансового анализа
Учитывая, что бухгалтерская отчетность организации является
важнейшим источником информации для анализа ее деятельности, а анализ
финансового состояния или его отдельные компоненты имеют наибольшее
значение для внутренних и внешних пользователей, то проблема ее
использования как информационной основы анализа финансового состояния
субъектов хозяйствования представляется актуальной для исследования.
Финансовый анализ предприятия является базой разработки
экономической стратегии организации. Опорой анализа являются показатели
промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Выработка всех
направлений деятельности организации и правильность ее выбора зависит
именно от данных итогов анализа финансового состояния организации и ее
результатов деятельности. Эффективность принятия управленческих
решений, базой которой является анализ финансового состояния
предприятия, зависит от достоверности и полноты информации, отраженной
в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Качество проведения анализа
зависит от применяемых методик, полноты и достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности, а также от компетенции лица, принимаемое
23
управленческое решение, на основе полученных результатов проведенного
финансового анализа16.
Бухгалтерский баланс остается наиболее информативной формой для
оценки финансового состояния, характеризующей имущественное
положение предприятия и источники средств по состоянию на отчетную
дату. Характерной чертой отечественной модели бухгалтерского баланса
является построение его актива в порядке возрастания ликвидности активов
(скорости превращения имущества в денежную форму), а пассива по
источникам формирования средств, целевому назначению и срокам
погашения (возврата обязательств). Таким образом, бухгалтерский баланс
позволяет оценить рациональность размещения капитала, его достаточность
для финансирования текущей и будущей хозяйственной деятельности,
целесообразность привлечения заемных средств. Бухгалтерский баланс
зачастую является единственным информационным источником,
позволяющим оценить кредитоспособность потенциального заемщика, риски
вложений для инвестора, целесообразности совместного ведения бизнеса для
контрагентов.
Начиная с 2011 года, структура годовой и квартальной бухгалтерской
отчетности учреждений представлена следующими формами (рисунок 2).
Отчет о финансовых результатах как динамичная форма отчетности
позволяет оценить механизм формирования прибыли предприятия в
динамике за два года, оценить факторы, которым в наибольшей степени
подвержен процесс генерирования прибыли на уровне конкретного
предприятия. Это может быть высокая эластичность прибыли от продажи от
выручки от продажи, высокое содержание себестоимости продукта в его
цене, значительные затраты на продвижение и управление, неэффективное
16 Макарова Е.Н. Бухгалтерская отчетность как источник информации в системе
управления экономического субъекта//сборнике: Методы и технологии учета, анализа и
управления сборник научных статей участников конференции "Перспективы учета,
анализа и налогообложения в странах-членах СНГ". 2018. С. 137-139.
24