5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..6
Глава 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ………..…………...……………………..8
1.1 Сущность, понятие и классификация дебиторской задолженности………8
1.2 Сущность, понятие и классификация кредиторской задолженности…….13
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия…………………………………………………………………...……16
1.4 Подход к управлению дебиторской и кредиторской задолженности…....23
Глава 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ООО «ТЕХНОМЕТ»……………...…………………………..…………………….28
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Техномет»……….28
2.2 Анализ дебиторской задолженности ООО «Техномет»………………..……35
2.3 Анализ кредиторской задолженности ООО «Техномет»……………..……..43
2.4 Выводы по анализу……………………………………………………………..48
Глава 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ
ФИНАНСОВОГО ЦИКЛА ООО «ТЕХНОМЕТ»……………….……...………..49
3.1 Мероприятия по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью с целью оптимизации финансового цикла ООО
«Техномет»………………………………………………………………………….49
3.2 Экономическая эффективность разработанных мероприятий………………60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………...…….69
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….…73
6
ВВЕДЕНИЕ
Для множества организаций дебиторская и кредиторская задолженность –
это один из способов увеличить количество продаж и, соответственно, свою
конкурентоспособность. Но для того, чтобы это не было потерей денег и,
вместе с тем, продуктов и услуг, предприятие должно осуществлять
эффективный контроль за долговыми обязательствами.
Под дебиторской задолженностью принято понимать величину долгов,
которые предприятию должны уплатить физические или юридические лица, в
результате хозяйственных взаимоотношений на договорной основе.
Дебиторская задолженность может появиться в процессе заключения сделок,
предполагающих рассрочку или продажу товара, оказания услуг в кредит.
Кредиторская задолженность означает обязательства предприятия перед
поставщиками, бюджетом и персоналом. Большая часть кредиторской
задолженности, как правило, приходится на поставщиков, поскольку
предприятия часто берут товар в рассрочку.
Практика неоднократно подтверждает, что на сегодняшний день ни одно
из предприятий не функционирует без дебиторской и кредиторской
задолженности. Именно поэтому эффективное управление дебиторской
задолженностью и кредитной политикой, а также кредиторской
задолженностью, так актуально в настоящее время.
Целью выпускной квалификационной работы является оптимизация
дебиторской и кредиторской задолженности.
В соответствие с целью необходимо выделить ряд задач:
- изучение теоретических аспектов управления дебиторской и
кредиторской задолженностью;
- анализ учета и управления дебиторской и кредиторской
задолженностью ООО «Техномет»;
- совершенствование управления дебиторской и кредиторской
задолженностью в ООО «Техномет».
7
Объектом выпускной квалификационной работы является ООО
«Техномет».
Предметом выпускной квалификационной работы является дебиторская и
кредиторская задолженность в ООО «Техномет».
Анализируемый период: 2014 – 2016 гг.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной
части, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Основная часть работы включает в себя три главы.
В первой главе раскрывается понятие и виды дебиторской и
кредиторской задолженности. Изучается сущность и методы их управления.
Определяются основные этапы по управлению дебиторской и кредиторской.
Во второй главе анализируется деятельность ООО «Техномет». Изучается
анализ задолженностей на предприятии. Проводится оценка управления
дебиторской и кредиторской задолженности.
В третьей главе разрабатываются основные мероприятия по
совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью
ООО «Техномет». Определяется экономическая эффективность разработанных
мероприятий.
Тема управления дебиторской и кредиторской задолженностью
рассматривалась такими учеными и авторами, как Альбеков А.У., Гаврилов
А.М., Добрынская В.В., Дыбская В.В., Ермасова Н.Б., Ковалев В.В., Мицек
С.А., Вахрушина Н.Н.
Методами исследования, которые были использованы в выпускной
квалификационной работе для анализа дебиторской и кредиторской
задолженностью являются: аналитический метод, графический метод,
сравнительный метод, метод коэффициентов.
8
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Сущность, понятие и классификация дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность – это задолженность, причитающаяся
компании от частных либо юридических лиц за вывезенный товар, услуги или
другие выполненные, но пока неоплаченные работы.
1
В определенные сроки
эти долги погашаются, оборачиваясь в денежную форму, и увеличивают
количество денег в кассе компании или на ее банковском счету. Отсюда и
вывод: дебиторская задолженность в балансе – это часть имущества фирмы, т.
е. актив.
2
Ни одно предприятие не обходится без возникновения подобной
задолженности, поскольку это всегда объясняется производственной
необходимостью: одной компании выгодно предложить собственный товар и
передать его, отсрочив оплату, другой – заполучить его с возможностью
рассрочки платежа. Здесь возникает обоюдный взаимный интерес:
- компании-должнику предоставляется временная возможность
пользования чужими оборотными средствами (приобретенным, но пока
неоплаченным товаром);
- компания-кредитор использует шанс на расширение рынка предложения
товаров, поиск потенциальных покупателей.
3
В структуру дебиторской задолженности заносят и суммы авансов,
выплаченных фирмам-поставщикам, как предварительную плату за
приобретаемые в будущем услуги/товары. Такие сделки обязательно
оформляются составлением договоров, где оговариваются сроки и условия
поставки или приема услуг, а также даты и способы оплаты.
1
Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. –
2015. – № 9. – С. 16-19
2
Бортник Н.А. Бухгалтерское дело: учеб. пособие.- М.:ИТК Дашков и К,2016.-398с.
3
Мельникова Л.А. Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о дебиторах и кредиторах //
Бухгалтерская отчетность организации. – 2016. – № 3. – С. 22-25
9
Поскольку подобные долги образуются из средств, которые отвлекаются
из хозяйственного оборота фирмы, то контролировать их рост необходимо,
обеспечивая своевременное взыскание в соответствии с заключенными
соглашениями. Ведь невозможно допустить ситуацию, при которой
предприятия-дебиторы вдруг отказываются от принятых на себя обязательств,
не оплачивают и не возвращают вывезенные товары. Именно поэтому,
чрезвычайно важен элемент контроля при заключении договора и обеспечении
выполнения его условий обеими сторонами.
4
Не только договоры поставок производимого продукта могут являться
причинами возникновения дебиторской задолженности. Ее может увеличивать,
например, сумма излишне оплаченных налогов в бюджет или внебюджетные
фонды, которая спишется последующим перечислением платежей.
Еще одна позиция, отражающаяся в увеличении суммы задолженности –
это долги персонала предприятия по выданным под отчет суммам или излишне
полученной зарплате. В предприятиях практикуют выдачу денег под отчет на
хозяйственные нужды материально-ответственным лицам.
Рассмотрим пример. Кладовщик получает наличные деньги для
приобретения канцелярских принадлежностей или покупки технической
литературы.
5
Выданная сумма отражается в структуре дебиторской
задолженности и погашается лишь тогда, когда сотрудник отчитается по
произведенным затратам, перечислив их в авансовом отчете и приложив к нему
все документы, подтверждающие факт приобретений.
6
В системе российского бухгалтерского учета дебиторская задолженность
разделена на несколько отдельных счетов, которые и составляют ее общий
объем. Важно отметить, что такие статьи, как расчеты с поставщиками,
заказчиками, работниками, бюджетом и прочие, складываются по дебетовому
сальдо. Из полученной суммы вычитается сумма резервов по сомнительным
4
Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2016. – № 4. – С.
18-22
5
Бортник Н.А. Бухгалтерское дело: учеб. пособие.- М.:ИТК Дашков и К,2016.-398с.
6
Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. –
2015. – № 9. – С. 16-19
10
долгам, в которой учитывается резерв только по краткосрочной или текущей
дебиторской задолженности.
Рассмотрим виды дебиторской задолженности предприятия (см. рис. 1).
Рисунок 1. Виды дебиторской задолженности предприятия
7
Задолженность подразделяют на нормальную и просроченную. К
категории нормальных относят долги:
- за товары/услуги, сроки окончательного расчета за которые пока не
пришли;
- в виде перечисленного предприятием авансового платежа за
товары/работы на договорной основе;
- сотрудников, получивших наличные средства на хозяйственные нужды
или командировки, но срок отчета по произведенным тратам еще не наступил.
8
Просроченной дебиторской задолженностью называют задолженность:
- за товары/услуги, оплата за которые не поступила предприятию в
оговоренные соглашением сроки;
- по выданным подотчетным суммам, если сотрудник не отчитался по
понесенным тратам, не представив авансовый отчет.
9
7
Мельникова Л.А. Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о дебиторах и кредиторах //
Бухгалтерская отчетность организации. – 2016. – № 3. – С. 22-25
8
Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. – М.: Новое знание, 2016. – 658 с.
9
Шубина Т.В. Организация документооборота для управления дебиторской задолженностью // Финансовый
менеджмент. – 2015. - № 5. – С. 15-19.
11
Подавляющую часть просроченной задолженности составляют расчеты с
контрагентами, поэтому разбирательства с подотчетными лицами оставим на
персонал бухгалтерии, обычно строго контролирующего финансовую
деятельность фирмы.
Просроченная задолженность классифицируется на сомнительную и
безнадежную.
10
Сомнительным по российскому законодательству признается
неоплаченный в оговоренные заключенным соглашением сроки, долг,
обеспечение которого, например, залогом или поручительством отсутствует.
Так трактует НК РФ.
11
Иными словами, неоплаченные обязательства вызывают сомнения,
зависящие от деловой репутации и платежеспособности контрагента:
постоянный проверенный партнер может испытывать временные финансовые
затруднения и объяснить задержки в оплате, а, как поведет себя клиент, не
оплативший поставки по впервые заключенному соглашению, неизвестно.
12
Подобный сомнительный долг переходит в разряд безнадежного, т. е.
невозможного к взысканию, когда истекают законодательно установленные
сроки подачи исков по его взысканию выходят. По ГК РФ исковая давность
соответствует трехлетнему сроку.
Факторов, провоцирующих возникновение безнадежных долгов,
несколько. Это:
- ликвидация компании-должника;
- банкротство предприятия;
- окончание срока исковой давности;
- нереальность взыскания даже по решению суда (к примеру, организация
переходит под оперативное управление, хотя, как правило, такие меры
принимаются в процессе процедуры банкротства);
10
Шубина Т.В. Организация документооборота для управления дебиторской задолженностью // Финансовый
менеджмент. – 2015. - № 5. – С. 15-19.
11
Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. –
2015. – № 9. – С. 16-19
12
Миннибаева К.А., Остапенко В.В. Обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами //
Финансовый менеджмент. - № 4. - 2016. – С. 36 – 28.
12
- наличие финансовых средств на счете должника в банке, лишенном
возможности продолжать банковскую деятельность. Общеизвестно, что по
инициативе ЦБ РФ десятки банков подпадают под подобный запрет, поэтому
принимать во внимание этот фактор придется.
13
При возникновении такой ситуации существует два варианта:
- если Арбитражем принято постановление о ликвидации банка, а
наличность для погашения долга фирмы отсутствуют, то подобная
задолженность признается безнадежной и списывается на убытки. Заметим, что
решение это принимается на основе предоставленных должником документов –
судебных постановлений, сведений, подтверждающих отсутствие средств и
т.д.;
- если судом вынесено решение о реструктуризации банка, то
предприятие вправе создать резерв по сомнительным долгам и дождаться
улучшения ситуации в банке и фирме-дебиторе.
14
В погоне за завоеванием новых рынков и расширением деятельности не
стоит забывать об обычной осторожности и заключать договоры поставки
товаров или услуг (особенно на внушительные суммы) с компаниями,
зарекомендовавшими себя платежеспособными партнерами с известной
деловой репутацией.
Таким образом, дебиторская задолженность – это вид актива
организации, в меру того, что данные средства не находятся непосредственно в
распоряжении предприятия, дебиторская задолженность отрицательно
сказывается на финансовом положении организации.
15
Поэтому очень важно
контролировать ее размеры, и требовать возвращения долгов у
недобросовестных партнеров. Но в тоже время, если правильно управлять
13
Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 405 с.
14
Волков Н.Г. «Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности» //
Главбух № 15 - 2016. - с.30-41
15
Шубина Т.В. Организация документооборота для управления дебиторской задолженностью // Финансовый
менеджмент. – 2015. - № 5. – С. 15-19.
13
дебиторской задолженностью, то за счет предоставления отсрочек платежей и
товарных кредитов, организация может расширить рынок сбыта своей
продукции или услуг.
16
Дебиторская задолженность связана с кредиторской задолженностью,
поскольку вовремя поступившая дебиторская задолженность позволяет также
вовремя погашать кредиторскую задолженность предприятия.
1.2 Сущность, понятие и классификация кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность - долговая обязанность перед
определенным объектом, какого либо физического лица, какого либо
предприятия, организации или же фирмы, которая в указанный срок должна
быть выплачена.
Экономическая суть кредиторской задолженности такова, что это не
только доля финансов предприятия, а именно денежных средств, но также
материальные и товарные ценности.
17
Правовым языком, кредиторская задолженность – это некая доля того
имущества, которой владеет организация, и при этом эта часть является
сущностью правовых обязательств каждой из сторон в задолженности, а
именно должника и кредитора.
Кредиторы имеют полное право на то, чтобы требовать с организации ее
задолженность, а организация в свою очередь имеет право на владение и
пользование кредиторской задолженностью, но при этом она обязана ее
вернуть.
По сути, кредиторская задолженность – это чужое денежное имущество,
которым владеет организация, при этом автоматически считаясь должником.
16
Волков Н.Г. «Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности» //
Главбух № 15 - 2016. - с.30-41
17
Богоцкая Т.Г. Списание кредиторской задолженности (полученного аванса)/ Т.Г.Богоцкая //Бухгалтерский
учет.- 2015.- N20.- С. 13 - 16.
14
Существуют такие разновидности кредиторской задолженности:
- неоправданные кредиторские обязательства. К ним принадлежит
задолженность поставщикам согласно неотфактурованным поставкам и
просроченный долг, который возникает в результате неоплаты в срок расчетной
документации.
Задолженность такого вида возникает в ситуации, когда предприятие
фактически получило от поставщика продукцию, но расчетная документация за
нее еще не была доставлена ни в данную организацию, ни в банковское
учреждение, которое обслуживает эти операции.
18
- прочая кредиторская задолженность. Данный вид обязательств включает
в себя задолженность по претензиям, депонентские невостребованные суммы.
19
Кроме этого существует следующее подразделение кредиторской
задолженности:
- денежные обязательства перед подрядчиками и поставщиками;
- задолженность перед сотрудниками конкретной организации;
- налоговая задолженность;
- задолженность перед внебюджетными учреждениями (фондами).
20
Рассматривая правовое определение этих позиций, возможно, их
разделение на три группы:
1. Первой группой можно назвать кредиторскую задолженность перед
бюджетом и социальными фондами.
К первой группе признаков кредиторской задолженности относится
задолженность перед бюджетными и социальными фондами.
Таковыми являются:
- своевременно не выплаченные налоги;
- финансовые санкции, которые начисляют налоговые органы;
18
Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 405 с.
19
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело
и сервис», 2016. – 365 с.
20
Пятов М.Л. Анализ платежеспособности организации // Финансовый анализ. - 2015. - № 9. – С. 41 – 45.