15
- платежи, которые поступают в местный, федеральный или
региональный фонды;
- обязательные платежи, которые относятся к внебюджетным
финансовым фондам.
2. Ко второй группе можно отнести задолженность предприятия перед
своим персоналом.
Конкретно к таким относятся:
- несвоевременная выплата заработных плат;
- компенсации;
- выплаты, которые возмещают работнику вред принесенный работнику
на производстве.
21
3. Третья же группа – это вид задолженности одной из сторон договора,
которая своей невыплатой нарушает гражданско – правовые отношения.
К таковым относятся:
- задолженности перед поставщиками;
- задолженности перед подрядчиками;
- задолженности перед учредителями.
Показатели задолженностей в третьей группе достаточно различны и
противоречивы. Называют такие задолженности одним общим термином -
«Прочие кредиторы».
Те обязательства организации, которые появляются вследствие не
выплаты задолженности, имеют самое разное происхождение и юридическую
силу и именно поэтому есть необходимость в законном понимании этих
обязанностей. Та кредиторская задолженность, которую организация не
выплачивает и оставляет внутри организации, является источником средств,
для самой организации. Поэтому в балансе организации эти денежные
средства являются пассивными.
22
21
Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности): Учеб. пособие / Под ред. Л.Е. Басовского. – М.: ИНФРА-М., 2015. – 315 с
22
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник. – Мн.: Новое знание, 2016. –
681 с.
16
По факту наступления оплаты данная задолженность классифицируется
на:
- просроченную (на момент составления баланса сроки оплаты долговых
обязательств уже наступили);
- непросроченную.
23
Просроченная кредиторская задолженность может иметь шансы на
погашение или же в силу конкретных оснований закрыть ее нереально.
В зависимости от сроков образования данная задолженность делится на:
- текущие обязательства (сроком до 90 дней);
- краткосрочный долг (до 1 года);
- кредиторская задолженность на длительное время (до 3-х лет);
- денежные обязательства к списанию (от 3-х лет, возникновение ее
обусловлено бухгалтерскими ошибками самого предприятия, ликвидацией
кредиторов).
24
Таким образом, кредиторская задолженность - это задолженность
предприятия перед другими организациями, которую данный субъект
вынужден погасить. К кредиторским обязательствам можно свободно отнести
задолженность перед банковскими учреждениями по оплате, полученной от
них, ссуды (краткосрочной и долгосрочной).
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия
В процессе хозяйственной деятельности фирма может выступать
одновременно и дебитором, и кредитором. Сумма долгов предприятия, а также
23
Богоцкая Т.Г. Списание кредиторской задолженности (полученного аванса)/ Т.Г.Богоцкая //Бухгалтерский
учет.- 2015.- N20.- С. 13 - 16.
24
Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности): Учеб. пособие / Под ред. Л.Е. Басовского. – М.: ИНФРА-М., 2015. – 315 с.
17
долги ее контрагентов — основные финансовые показатели, характеризующие
способность хозяйствующего субъекта:
- грамотно распоряжаться собственными средствами;
- своевременно расплачиваться по своим обязательствам;
- обеспечивать текущую и инвестиционную деятельность компании путем
соблюдения структурных соотношений между суммами дебиторской и
кредиторской задолженности;
- поддерживать оптимальный объем оборотных денежных средств
посредством грамотной работы с дебиторами;
- использовать заемные средства без ущерба для текущей деятельности,
развития, расширения, модернизации, переоснащения, внедрения новых
технологий и т. д.
25
Отслеживать изменение уровня задолженности фирмы, оценивать ее и
анализировать важно для любой компании вне зависимости от специфики и
масштабов деятельности.
26
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности:
- является важной частью финансового анализа компании в целом;
- позволяет выявлять не только показатели ее текущей (на данный
момент) и перспективной платежеспособности, но и факторы, влияющие на их
динамику;
- предоставляет возможность оценивать количественные и качественные
тенденции изменения финансового состояния фирмы в перспективе;
- дает возможность оценить структуру кредиторской и дебиторской
задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени
обоснованности задолженности;
- обеспечивает регулярную проверку своевременности и правильности
оформления и предъявления претензий дебиторам, а также контроль
25
Черненко А.Ф. Методические основы анализа оборачиваемости имущества организации // Бухгалтерский
учет. – 2016. – № 17. – С. 17-19
26
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник. – Мн.: Новое знание, 2016. –
681 с.
18
соблюдения порядка взыскания ущерба и долгов, вытекающих из расчетных
взаимоотношений.
27
С помощью применения разнообразных методик анализа дебиторской и
кредиторской задолженности решаются задачи:
- выявления недобросовестных и неплатежеспособных контрагентов;
- обеспечения регулярного мониторинга и контроля состояния и
величины задолженности фирмы;
- снабжения управленческого звена достоверной и полной информацией о
долгах (их состоянии и динамике) в целях последующего использования этих
данных при принятии управленческих решений;
- ухода от неоправданных расходов (в виде пеней, штрафов, неустоек за
нарушение условий хоздоговоров) посредством эффективной работы с
дебиторами и кредиторами, а также организации грамотной работы с
задолженностью;
- построения и корректировки кредитной политики фирмы (условия
предоставления покупателям рассрочек, скидок и льгот и т. д.).
28
В практической деятельности применяются разнообразные подходы и
методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности. В анализе
используются следующие приемы и процедуры:
- оценка долгов по степени оборачиваемости;
- расчет коэффициентов отвлечения оборотных активов в дебиторскую
задолженность и текущих обязательств в кредиторскую задолженность;
- изучение динамики, состава, причин и давности образования
задолженности (отдельно по каждому контрагенту);
- рассмотрение абсолютной и относительной величин долгов, оценку их
изменений по данным горизонтального и вертикального анализа баланса;
- исследование влияния неплатежей основных должников на финансовое
положение фирмы;
27
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2015. – 509 с.
28
Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. – М.: ИНФРА-М,
2015. – 615 с.
19
- расчет процента невозврата дебиторской задолженности и влияние
величины невозвращенной суммы на платежеспособность фирмы;
- определение реальной стоимости существующей дебиторки;
- контроль над соотношением кредиторской и дебиторской
задолженности;
- детальное исследование платежеспособности потенциальных и
действующих дебиторов, динамики и уровня коэффициентов ликвидности (по
доступным данным их бухотчетности);
29
- выявление безнадежных долгов и формирование на эту сумму резерва
по сомнительным долгам;
- анализ качественного состояния дебиторской задолженности для
выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной
задолженности;
- иные приемы и процедуры.
30
Анализируя дебиторскую задолженность, выявляют ряд показателей, как
абсолютных, так и относительных, которые характеризуют выполнение
долговых обязательств покупателями. Вначале определяют абсолютный
показатель просроченных долгов. К их числу относятся те задолженности, по
которым уже истек трехмесячный срок, отсчитываемый от окончательного дня
ее погашения.
Веским значением является коэффициент оборачиваемости:
Кодз = ВР/ДЗ, (1)
где Кодз – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности,
ВР – выручка от реализации;
ДЗ – дебиторская задолженность.
31
В формуле ожидаемую сумму выручки в ходе последующих оплат берут
без учета величины налога на добавленную стоимость и акцизы.
29
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2015. – 509 с.
30
Михайлова Д. Н. Учет обеспечительных мер по уплате дебиторской задолженности/ Д.Н.Михайлова
//Бухгалтерский учет.- 2016.- №1.- С. 20 - 27.
31
Осипова Л.В., Синяева И.М. Основы коммерческой деятельности. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2016. - 262
с.
20
Этот коэффициент показывает то количество оборотов, которые
совершают такие средства за отдельно взятый отчетный период. Чаще всего его
рассчитывают за календарный год.
Следующим этапом находят период ее погашения:
Ппдз = N / Кодз, (2)
где Ппдз – период погашения дебиторской задолженности;
N – число календарных дней в отчетном периоде;
Кодз – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.
32
В ходе определения сроков погашения задолженностей обращают
внимание на его длительность: чем он больше, тем выше риски невозврата
средств. Если выявлено увеличение этого показателя, то можно судить о
снижении ликвидности продукции (услуг).
Установление долевых процентов задолженности в общем объеме
оборотных средств необходимо для определения финансового благополучия
предприятия. Данный вид долга относится к оборотным активам и в отличие от
внеоборотных он по истечении определенного периода превращается в
финансы компании.
33
Анализ показывает, насколько высока доля иммобилизованных активов, к
числу которых относится и дебиторская задолженность. Чем выше ее процент,
тем сильнее происходит торможение финансовых процессов.
Удельный вес дебиторской задолженности рассчитывают по формуле:
Увдз = Дз/Со*100, (3)
где Со – объем оборотных средств.
34
Непременно необходимо определять и долю сомнительной
задолженности, характеризующую качество всех имеющихся видов
дебиторского долга. С ростом этого показателя можно судить о постоянном
32
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М.,
2015. – 235 с.
33
Черненко А.Ф. Методические основы анализа оборачиваемости имущества организации // Бухгалтерский
учет. – 2016. – № 17. – С. 17-19
34
Логвинова Т. Комплексная оценка финансово-экономического состояния аграрных формирований. //
Финансы. - 2016. - № 2.
21
снижении ликвидности компании, т. к. у нее уменьшаются возможности
покрывать в свою очередь погашать кредиты за счет активов.
Удельный вес сомнительных долгов вычисляют путем деления их суммы
на общее значение дебиторской задолженности:
Увсд = Ссд/ Одз* 100, (4)
где Сз – сомнительная задолженность.
35
Возникшую у предприятия скрытую дебиторскую задолженность,
образовавшуюся в связи с предоплатой поставщикам, уточняют во время
анализа и оценки состояния расчетов.
Термин «рентабельность» в анализе кредиторской задолженности
применяется для отражения степени эффективности использования фирмой
средств кредиторов.
Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности (К
р
)
рассчитывается по формуле:
К
р
= П
ч
/ КЗ,
36
(5)
Где, П
ч
— чистая прибыль за период (показатель берется из отчета о
финрезультатах);
КЗ — сумма кредиторской задолженности на конец периода (по данным
баланса)
Еще одним коэффициентом, оценивающим эффективность использования
кредиторской задолженности, является К
о
— коэффициент ее оборачиваемости.
Данный коэффициент:
- характеризует скорость и интенсивность погашения фирмой своих
обязательств;
- показывает число оборотов погашения долгов за анализируемый
период;
37
35
Особенности проведения ранжирования дебиторской задолженности компании. Аристархова М.К., Валиев
Ш.Н. // Вопросы экономических наук - Москва, 2015. № 3 (19). – С. 15 – 18.
36
Логвинова Т. Комплексная оценка финансово-экономического состояния аграрных формирований. //
Финансы. - 2016. - № 2.
37
Логвинова Т. Комплексная оценка финансово-экономического состояния аграрных формирований. //
Финансы. - 2016. - № 2.
22
- рассчитывается по формуле:
К
о
= В / 0,5 (КЗ
н
+ КЗ
к
),
38
(6)
где:
В — выручка за анализируемый период;
КЗ
н
и КЗ
к
— кредиторская задолженность на начало и конец
анализируемого периода.
Характеристика изменений значения К
о
:
- рост — указывает на повышение платежеспособности фирмы и ее
финансовой устойчивости;
- снижение — имеет двоякое значение: потенциальные проблемы с
платежеспособностью или эффективная работа с кредиторами (применение
оптимальных для фирмы условий оплаты и др.).
39
Таким образом, методы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности включают разнообразные процедуры и исследования,
позволяющие не только диагностировать и оценить уровень, динамику,
структуру долгов фирмы, но и выработать эффективные управленческие
решения.
Регулярный анализ долгов позволяет своевременно влиять на уровень
платежеспособности и финансовое положение фирмы в целом, формировать
кредитную политику, подбирать оптимальные условия хоздоговоров для
контрагентов и решать иные задачи.
38
Логвинова Т. Комплексная оценка финансово-экономического состояния аграрных формирований. //
Финансы. - 2016. - № 2.
39
Лисина, О.Е. (Стулова, О. Е.) Аддитивная факторная система управления дебиторской задолженностью //
Инновации: журн. об инновац. деятельности. - 2016. - № 5. - С.96-99.
23
1.4 Подход к управлению дебиторской и кредиторской задолженности
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью - одна из
основных задач современного бизнеса. От эффективности такого управления
зависит не только успех предприятия, но и его существование в принципе.
40
Кредитный контроль. Управление кредитами требует оценки кредитного
риска клиента. Для этого необходимо продумать процедуры кредитного
контроля. Ключевые аспекты, которые необходимо учитывать при выработке
политики кредитного контроля:
1. Условия торговли, а именно предоставляемый срок кредитования
и скидки, действующие при досрочной оплате. Условия кредитования в
большой степени определяются существующей в отрасли практикой, хотя есть
и некоторая возможность дифференциации – в целях отличия от конкурентов
и разграничения между клиентами (высокие риски означают более короткие
сроки, повышенные скидки). Все согласованные условия должны быть
зафиксированы письменно.
2. При работе с каждым клиентом важна оценка
его кредитоспособности, установление лимитов по сумме и сроку.
41
Кредитоспособность новых клиентов проверяется перед
предоставлением кредита.
Источники кредитной информации:
- банковская рекомендация из банка клиента,
- коммерческие рекомендации от других компаний, с которыми работает
клиент,
- отчет кредитно-рейтингового агентства,
- визит представителя отдела продаж в компанию клиента,
- проверка официальных источников информации, например архивов
судебных решений,
40
Лихачева О.Н., Щуров С.А. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия: Учеб. пособие
/ Под ред. И.Я. Лукасевича. - М.: Вузовский учебник, 2015. - 288 с.
41
Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2016. – № 4. – С.
24
- анализ актуальных финансовых отчетов компании,
- просмотр веб-сайта клиента,
- заявка на кредит, заполненная потенциальным клиентом и оцененная
вами в баллах,
- проверка кредитного рейтинга компании, если таковой имеется.
42
Условия оплаты учитывают срок кредита и способ оплаты. В условиях
подробно указываются срок поставки, срок или сроки оплаты, скидки,
предоставляемые при досрочной оплате. Примеры условий оплаты:
1) Оплата в течение установленного срока. Например, клиент обязан
совершить оплату в течение 30 дней.
2) Оплата в течение установленного срока со скидкой. Например,
клиентам, которые производят оплату в течение 10 дней, предоставляется 2%-
ная скидка, остальные оплачивают в течение 30 дней.
3) Недельный кредит. Согласно его условиям все поставки за неделю
оплачиваются в определенный день последующей недели.
4) В связи с доставкой товаров. Например, оплата при доставке.
43
Иногда компании предлагают скидки при срочной оплате для улучшения
потока денежных средств, стимулируя клиентов оперативно оплачивать счета.
При этом затраты на предложение такой скидки для улучшения потока
денежных средств игнорируются. Экономию средств компании при меньшей
сумме остатка задолженности и более коротком периоде сбора задолженности
необходимо сравнить с затратами на скидки, чтобы принять решение о
возможности финансирования сокращенного срока кредитования за счет
альтернативных источников, например, банковского овердрафта.
44
Не существует оптимальной политики сбора задолженности, которая
могла бы подойти всем компаниям. Политики сбора задолженности
42
Киперман Г. Управление дебиторской задолженностью // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2015. –
№ 12. – С. 22-25
43
Бортник Н.А. Бухгалтерское дело: учеб. пособие.- М.:ИТК Дашков и К,2016.-398с.
44
Денисова, Л.А. Формирование и погашение кредиторской задолженности/Л.А.Денисова //Финансы.- 2015.-
№8.- С. 28 - 30.