13
Рисунок 1.2. Жизненный
отчетности
цикл дебиторской
отчетности
задолженности
Для
показателей
целей
отчетности
контроля
показателей
и
результатов
анализа
организации
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
ее
деятельности
необходимо
средств
правильно
средств
классифицировать. В экономической
отчетности
литературе
деятельности
существует разные
деятельности
подходы к классификации
результатов
дебиторской
отчетности
задолженности. Обобщим подходы к
классификации
результатов
в виде
деятельности
схемы (см. рис. 1.3).
Процесс производства и реализации товаров, работ, услуг
Договоры с клиентами
Договоры с
поставщиками
Отгрузка, выполнение
работ, предоставление
услуг
Перечисление аванса
Образование дебиторской задолженности
Ранжирование дебиторской задолженности по
срокам, обеспеченности гарантиями, надежности
возврата
Оценка дебиторской
задолженности
Создание резерва по
сомнительным долгам
Дебиторской
задолженность по
переоценке стоимости
Списание дебиторской
задолженности
Продажа дебиторской
задолженности
Погашение ранее
списанной задолженности
Реструктуризация
Погашение дебиторской
задолженности денежными
средствами
Погашение дебиторской
задолженности, получение
материальных ценностей,
услуг
14
По валюте платежа по сроку оплаты
по продолжительности
по
средств
составу субъектов долговых
изменения
обязательств
по содержанию обязательств
Рисунок 1.3. Классификация
показателей
дебиторской
отчетности
задолженности
Дебиторская
показателей
задолженность делится
показателей
на
организации
две
деятельности
группы:
дебиторская
показателей
задолженность за
организации
товары (работы и
результатов
услуги), срок оплаты
которых
изменения
не
деятельности
наступил. При
результатов
приближении
результатов
срока
организации
оплаты необходимо
средств
напомнить
об этом заказчику;
Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность за
товары (работы и услуги), срок
оплаты которых не наступил.
Дебиторская задолженность за товары
(работы и услуги), не оплаченные в срок,
предусмотренный контрактом
Ожидаемая в согласованные с
заказчиком сроки
Труднореализуемая
Безнадежная
Обязательства, возникающие в
результате основной деятельности
организации
Задолженность по другим
операциям
Дебиторская задолженность,
платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев
Дебиторская задолженность,
платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев
Контрагенты у которых взаимные
обязательства возникают при сделках
купли-продажи, поставки, подряда
Налоговые органы – в связи с
платежами по налогам и сборам
Внебюджетные фонды - в связи с
расчетами по социальному страхованию
и аналогичным платежам
Сомнительная
Дебиторы, имеющие задолженность по
оплате труда и прочим операциям
Учредители – в связи с взносами и
расчетами с учредителями
Дочерние (зависимые общества) – в
связи с расчетами по хозяйственным
операциям
Связанные с арендой
Связанные с поставкой товаров
Связанные с выдачей и получением
аванса
Связанные с хранением и
страхованием грузов
Связанные с оказанием
посреднических услуг и др.
15
дебиторская
показателей
задолженность за
организации
товары (работы и
результатов
услуги), не
деятельности
оплаченные
деятельности
в срок, предусмотренный
отчетности
контрактом. Она, в свою очередь,
подразделяется
показателей
на
организации
следующие
деятельности
группы: ожидаемая
показателей
в согласованные
деятельности
с
заказчиком сроки; труднореализуемая; сомнительная; безнадежная.
Наличие
деятельности
сомнительной
отчетности
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
свидетельствует о
средств
нерациональной
отчетности
политике
деятельности
организации
результатов
по
средств
предоставлению отсрочки
результатов
в расчетах
изменения
с покупателями, создает реальную угрозу неплатежеспособности
результатов
самого
средств
предприятия-кредитора
организации
и
результатов
ослабляет ликвидность его
средств
баланса. Сомнительная
показателей
дебиторская
показателей
задолженность может иметь место
средств
и
результатов
по
средств
другим статьям актива
организации
баланса: «Товары отгруженные» и
результатов
«Прочие
деятельности
оборотные
деятельности
активы».
Так, в статью «Товары отгруженные» может включаться
показателей
неоправданная
показателей
дебиторская
показателей
задолженность в виде: отгруженных
изменения
товаров и
результатов
сданных
изменения
работ по
средств
расчетным документам не
деятельности
переданным в банк на
организации
инкассо, по
средств
которым истекли
результатов
сроки, установленные
деятельности
для
показателей
сдачи
результатов
документов в обеспечение
деятельности
ссуд; отгруженных
изменения
товаров и
результатов
сданных
изменения
работ по
средств
расчетным документам не
деятельности
оплаченным в срок
покупателями
результатов
и
результатов
заказчиками.
В зависимости
результатов
от сроков погашения
показателей
в бухгалтерском учете
деятельности
различают
нормальную (непросроченную) и
результатов
просроченную дебиторскую задолженность.
Нормальная
показателей
задолженность — это
средств
долги
результатов
третьих
изменения
лиц по
средств
обязательствам, сроки
результатов
исполнения
показателей
которых
изменения
на
организации
момент составления
показателей
баланса
организации
не
деятельности
наступили. Они
результатов
учитываются
показателей
как задолженность, реальная
показателей
к взысканию.
Просроченная
показателей
задолженность — это
средств
долги
результатов
по
средств
обязательствам, сроки
результатов
исполнения
показателей
которых
изменения
на
организации
момент составления
показателей
бухгалтерской
отчетности
отчетности
результатов
наступили
результатов
и
результатов
нарушены дебиторами. В бухгалтерском учете
деятельности
их
изменения
следует
подразделить на
организации
реальную к погашению задолженность и
результатов
долги, взыскание
деятельности
которых
изменения
нереально
средств
вследствие
деятельности
форс-мажорных
изменения
обстоятельств, банкротства
организации
плательщика
организации
и
результатов
т. п. Реальность или
результатов
нереальность возврата
организации
долгов дебиторами
результатов
16
оценивает организация-кредитор с учетом конкретных
изменения
обстоятельств по
средств
каждому долгу отдельно
4
.
Таким образом, механизм образования
показателей
и
результатов
ликвидации
результатов
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
может быть представлен как жизненный
отчетности
цикл дебиторской
отчетности
задолженности, включающий
отчетности
предварительный
отчетности
этап, на
организации
котором формируются
показателей
качественные
деятельности
и
результатов
количественные
деятельности
показатели
результатов
дебиторской
отчетности
задолженности, и
результатов
основной
отчетности
этап от образования
показателей
до
средств
погашения
показателей
(ликвидации) путем оплаты или
результатов
списания
показателей
дебиторской
отчетности
задолженности.
На
организации
каждом этапе
деятельности
целесообразно
средств
осуществлять целевые
деятельности
мероприятия,
направленные
деятельности
на
организации
максимизацию денежных
изменения
поступлений
отчетности
в погашение
деятельности
дебиторской
отчетности
задолженности, на
организации
сокращение
деятельности
периода
организации
оборота, повышение
деятельности
степени
результатов
ликвидности
результатов
с минимальной
отчетности
потерей
отчетности
в стоимости
результатов
дебиторской
отчетности
задолженности.
На
организации
состояние
деятельности
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
предприятия
показателей
влияет огромное
деятельности
многообразие
деятельности
факторов. Условно
средств
эти
результатов
факторы можно
средств
разделить на
организации
внешние
деятельности
и
результатов
внутренние.
К внешним факторам следует отнести:
состояние
деятельности
экономики
результатов
в стране
деятельности
(спад производства, безусловно,
увеличивает размеры дебиторской
отчетности
задолженности);
общее
деятельности
состояние
деятельности
расчетов в стране
деятельности
(кризис неплатежей
отчетности
однозначно
средств
приводит к росту дебиторской
отчетности
задолженности);
эффективность денежно-кредитной
отчетности
политики
результатов
ЦБ РФ, поскольку
ограничение
деятельности
эмиссии
результатов
вызывает так называемый
отчетности
«денежный
отчетности
голод», что
средств
в
конченом итоге
деятельности
затрудняет расчеты между предприятиями;
уровень инфляции
результатов
в стране, так как при
результатов
высокой
отчетности
инфляции
результатов
многие
деятельности
предприятия
показателей
не
деятельности
спешат погасить свои
результатов
долги, руководствуясь принципом, чем
позже
деятельности
срок уплаты долга, тем меньше
деятельности
его
средств
сумма;
4
Финансы / В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И. Гончаренко и др., Под ред. В.М. Родионовой.- М.: Финансы и
статистика, 2015. – с. 114.
17
вид продукции
результатов
(если
результатов
это
средств
сезонная
показателей
продукция, то
средств
риск роста
организации
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
объективно
средств
обусловлен);
емкость рынка
организации
и
результатов
степень его
средств
насыщенности, так в случае
деятельности
малой
отчетности
емкости
результатов
рынка
организации
и
результатов
максимальной
отчетности
его
средств
насыщенности
результатов
данным видом продукции
результатов
естественным образом возникают трудности
результатов
с ее
деятельности
реализацией, и
результатов
как следствие
деятельности
ростом дебиторских
изменения
задолженностей.
Внутренние
деятельности
факторы:
взвешенность кредитной
отчетности
политики
результатов
предприятия
показателей
означает
экономически
результатов
оправданное
деятельности
установление
деятельности
сроков и
результатов
условий
отчетности
предоставления
показателей
кредитов,
объективное
деятельности
определение
деятельности
критериев кредитоспособности
результатов
и
результатов
платежеспособности
результатов
клиентов,
умелое
деятельности
сочетание
деятельности
предоставления
показателей
скидок при
результатов
досрочной
отчетности
уплате
деятельности
ими
результатов
счетов, учет других
изменения
рисков,
которые
деятельности
имеют практическое
деятельности
влияние
деятельности
на
организации
рост дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
предприятия.
Таким образом, неправильное
деятельности
установление
деятельности
сроков и
результатов
условий
отчетности
кредитования
показателей
(предоставления
показателей
кредитов), непредоставление
деятельности
скидок при
результатов
досрочной
отчетности
уплате
деятельности
клиентами
результатов
(покупателями, потребителями) счетов, не учет
других
изменения
рисков могут привести
результатов
к резкому росту дебиторской
отчетности
задолженности;
наличие
деятельности
системы контроля
показателей
за
организации
дебиторской
отчетности
задолженностью; профессиональные
деятельности
и
результатов
деловые
деятельности
качества
организации
менеджмента
организации
компании, занимающегося
показателей
управлением
дебиторской
отчетности
задолженностью предприятия; другие
деятельности
факторы.
Внешние
деятельности
факторы не
деятельности
зависят от
рез
деятельности
результатов
предприятия
показателей
и
результатов
ограничить
их
изменения
влияние
деятельности
менее
деятельности
возможно
средств
или
результатов
в отдельных
изменения
случаях
изменения
практически
результатов
невозможно.
Внутренние
деятельности
факторы целиком и
результатов
полностью зависят от
профессионализма
организации
финансового
средств
менеджмента
организации
компании, от владения
показателей
им
искусством управления
показателей
дебиторской
отчетности
задолженностью.
18
Далее, в таблице
деятельности
2 представлена
организации
классификация
показателей
факторов, данная
показателей
Вахрушиной
отчетности
М.А, Пласковой
отчетности
Н.С.
5
Таблица
организации
2.
Классификация
показателей
факторов, влияющих
изменения
на
организации
состояние
деятельности
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
предприятия
№ п.п.
Признак классификации
Деление факторов
1
По месту возникновения
внешние
внутренние
2
По важности результата
основные
второстепенные
3
По структуре
простые
сложные
4
По времени действия
постоянные
временные
На
организации
величину дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
предприятия
показателей
влияют
следующие
деятельности
факторы
6
: общий
отчетности
объем продаж и
результатов
доля
показателей
в нем реализации
результатов
на
организации
условиях
изменения
последующей
отчетности
оплаты (с ростом объема
организации
продаж растут и
результатов
остатки
результатов
дебиторской
отчетности
задолженности); условия
показателей
расчетов с покупателями
результатов
и
результатов
заказчиками
результатов
(увеличение
деятельности
сроков, снижение
деятельности
требований
отчетности
по
средств
оценке
деятельности
надежности
результатов
дебиторов
ведут к росту дебиторской
отчетности
задолженности); политика
организации
предоставления
показателей
льготных
изменения
условий
отчетности
расчетов. Чем более
деятельности
льготные
деятельности
условия
показателей
расчетов предоставляются
показателей
покупателям (увеличение
деятельности
сроков, снижение
деятельности
требований
отчетности
к оценке
деятельности
надежности
результатов
дебиторов и
результатов
др.), тем выше
деятельности
остатки
результатов
дебиторской
отчетности
задолженности; политика
организации
взыскания
показателей
дебиторской
отчетности
задолженности. Чем большую активность проявляет
предприятие
деятельности
во
средств
взыскании
результатов
дебиторской
отчетности
задолженности, тем меньше
деятельности
ее
деятельности
остатки
результатов
и
результатов
тем выше
деятельности
качество
средств
дебиторской
отчетности
задолженности; платежная
показателей
дисциплина
организации
покупателей
отчетности
и
результатов
общее
деятельности
экономическое
деятельности
состояние
деятельности
тех
изменения
отраслей, к которым они
результатов
относятся. Объективной
отчетности
причиной
отчетности
снижения
показателей
платежной
отчетности
дисциплины
покупателей
отчетности
и
результатов
заказчиков следует назвать общее
деятельности
экономическое
деятельности
состояние.
Кризисное
деятельности
состояние
деятельности
экономики, массовые
деятельности
неплатежи
результатов
значительно
средств
затрудняют
своевременность расчетов, приводят к росту остатков неоплаченной
отчетности
продукции,
5
Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной и Н.С. Пласковой. М.: Вузовский
учебник, 2014. – с.78.
6
Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб.-практ. пособие / М.С.
Абрютина, А.В. Грачев. Изд. 4-е, перераб. и доп. М.: Дело и сервис, 2010. – с. 35.
19
вместо
средств
денежных
изменения
в качестве
деятельности
платежных
изменения
средств используются
показателей
суррогаты. К
субъективным причинам можно
средств
отнести
результатов
неэффективность мер, которые
деятельности
предпринимает предприятие
деятельности
по
средств
взысканию дебиторской
отчетности
задолженности, и
результатов
льготные
деятельности
условия
показателей
предоставления
показателей
кредитов: чем более
деятельности
льготные
деятельности
условия
показателей
предоставляются, тем ниже
деятельности
платежная
показателей
дисциплина
организации
дебиторов; состояние
деятельности
бухгалтерского
средств
учета, обоснованность проведения
показателей
инвентаризации, наличие
деятельности
эффективной
отчетности
системы внутреннего
средств
контроля; качество
средств
анализа
организации
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
и
результатов
последовательность в использовании
результатов
его
средств
результатов.
Качественная
показателей
аналитическая
показателей
работа
организации
на
организации
предприятии
результатов
предусматривает
формирование
деятельности
информации
результатов
о
средств
величине
деятельности
и
результатов
возрастной
отчетности
структуре
деятельности
дебиторской
отчетности
задолженности, наличии
результатов
и
результатов
объемах
изменения
просроченной
отчетности
задолженности, а
организации
также
деятельности
кон-
кретных
изменения
дебиторах, задержка
организации
расчетов с которыми
результатов
создает проблемы с текущей
отчетности
платежеспособностью предприятия.
Общая
показателей
сумма
организации
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
по
средств
операциям, связанным с
реализацией
отчетности
продукции, товаров и
результатов
услуг, зависит в основном от двух
изменения
основных
изменения
факторов: объема
организации
продаж в кредит, т. е. без предварительной
отчетности
или
результатов
немедленной
отчетности
оплаты, и
результатов
средней
отчетности
продолжительности
результатов
времени
результатов
между отпуском (отгрузкой) и
результатов
предъявлением документов для
показателей
оплаты. Величина
организации
этого
средств
времени
результатов
определяется
показателей
кредитной
отчетности
и
результатов
учетной
отчетности
политикой
отчетности
предприятия, в состав которой
отчетности
входит:
определение
деятельности
уровня
показателей
приемлемого
средств
риска
организации
отпуска
организации
товаров в долг; расчет
величины кредитного
средств
периода, т.е. продолжительности
результатов
времени
результатов
последующей
отчетности
оплаты выставленных
изменения
счетов; стимулирование
деятельности
досрочного
средств
платежа
организации
путем
предоставления
показателей
ценовых
изменения
скидок; политика
организации
инкассации, применяемая
показателей
предприятием для
показателей
оплаты просроченных
изменения
счетов.
При
результатов
удовлетворительном состоянии
результатов
аналитической
отчетности
работы на
организации
предприятии
результатов
создаются
показателей
предпосылки
результатов
для
показателей
перехода
организации
от пассивного
средств
управления
показателей
дебиторской
отчетности
задолженностью, сводимого, в основном, к регистрации
результатов
информа-
ции
результатов
о
средств
составе
деятельности
и
результатов
структуре
деятельности
задолженности, к политике
деятельности
активного
средств
управления,
предполагающего
средств
целенаправленное
деятельности
воздействие
деятельности
на
организации
условия
показателей
предоставления
показателей
кредита
организации
покупателям.
20
В современных
изменения
условиях
изменения
на
организации
величину дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
оказывает влияние
деятельности
инфляция.
Поскольку дебиторская
показателей
задолженность представляет собой
отчетности
по
средств
сути
результатов
иммобилизацию, т.е. отвлечение
деятельности
из хозяйственного
средств
оборота
организации
собственных
изменения
оборотных
изменения
средств предприятия, этот процесс сопровождается
показателей
косвенными
результатов
потерями
результатов
в доходах
изменения
предприятия, относительная
показателей
значимость которых
изменения
тем
существеннее, чем выше
деятельности
темп инфляции.
Экономический
отчетности
смысл данных
изменения
потерь достаточно
средств
очевиден и
результатов
выражается
показателей
в трех
изменения
аспектах, рассмотренных
изменения
в работе
деятельности
В.В. Ковалева
7
:
чем длительнее
деятельности
период погашения
показателей
дебиторской
отчетности
задолженности, тем
меньше
деятельности
доход, приносимый
отчетности
средствами, вложенными
результатов
в дебиторскую
задолженность. Это
средств
является
показателей
следствием основного
средств
принципа
организации
деятельности
результатов
предприятия: деньги, вложенные
деятельности
в активы, должны давать прибыль, которая,
при
результатов
прочих
изменения
равных
изменения
условиях, тем выше, чем выше
деятельности
оборачиваемость;
в условиях
изменения
инфляции
результатов
возвращаемые
деятельности
должниками
результатов
денежные
деятельности
средства
организации
обесцениваются. Этот аспект особенно
средств
актуален для
показателей
текущего
средств
состояния
показателей
российской
отчетности
экономики
результатов
с ее
деятельности
стабильно
средств
высоким уровнем инфляции.
дебиторская
показателей
задолженность представляет собой
отчетности
один из видов
активов предприятия, для
показателей
финансирования
показателей
которого
средств
нужен соответствующий
отчетности
источник. Следовательно, поддержание
деятельности
того
средств
или
результатов
иного
средств
уровня
показателей
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
сопряжено
средств
с соответствующими
результатов
затратами.
Величина
организации
косвенных
изменения
потерь зависит от двух
изменения
факторов: уровня
показателей
инфляции
результатов
(прогнозного
средств
или
результатов
фактического, в зависимости
результатов
от вида
организации
проводимого
средств
анализа) и
результатов
количества
организации
дней, на
организации
которое
деятельности
сокращается
показателей
период погашения
показателей
дебиторской
отчетности
задолженности. Сокращая
показателей
период погашения
показателей
дебиторской
отчетности
задолженности,
можно
средств
уменьшить величину косвенных
изменения
потерь.
7
Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. М.:
Проспект, 2015. – с. 239.
21
1.2 Понятие, структура и виды кредиторской задолженности
В процессе хозяйственной деятельности между организацией и ее
контрагентами постоянно возникают и погашаются взаимные обязательства.
Возникновение и погашение обязательств связано с осуществлением расчетных
операций за товары, услуги, работы и расчетов по нетоварным операциям.
В соответствии со ст. 307 Гражданского кодекса в силу обязательства
одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора)
определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу,
уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а
кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности
8
.
Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из
иных оснований, указанных в Гражданском кодексе.
Кредиторская задолженность возникает при совершении организацией
финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением
материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя
определенных обязательств.
В соответствии со ст. 308 Гражданского кодекса Российской Федерации
кредиторская задолженность — это задолженность, отражающая
преимущественное право третьих лиц на активы и ресурсы предприятия.
Кредиторская задолженность (аccounts pаyаble, или bills pаyаble)
представляет собой обязательства, характеризующие сумму долгов к уплате в
пользу других лиц
9
.
Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том,
что это не только часть имущества организации, как правило, денежные
средства, но и товарно-материальные ценности.
В современной экономической литературе существует множество
подходов к определению понятий кредиторской задолженности. Для
наглядности представим их в виде таблицы (см. табл. 3).
8
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть II от 26.01.1996 г. №14-ФЗ
9
Современный экономический словарь. 7-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М. 2014. – С. 317.
22
Таблица 3.
Подходы к определению понятия кредиторской задолженности
№
п.
п.
Определение
Источник информации
1.
Задолженность данной организации
другим организациям, работникам,
лицам, которые называются
кредиторами.
Ермолович Л.Л. Анализ
хозяйственной деятельности
предприятия / Л.Л. Ермолович и
др. / Под общ. ред. Л.Л.
Ермолович. - Минск:
Интерпрессервис:
Экоперспектива,
2.
Средства, временно привлеченные
организацией, предприятием,
учреждением, фирмой, подлежащие
возврату кредиторам, у которых они
заимствованы, в установленные сроки.
Современный экономический
словарь. 5-е изд., перераб. и доп.
М.: ИНФРА-М.
3.
Это возможная потеря в будущем
экономической выгоды из-за
обязательств, имеющихся у
хозяйствующего субъекта по передаче
активов или предоставлению другим
хозяйствующим субъектам в будущем в
результате прошлых сделок или событий.
Абрютина М.С. Анализ финансово-
экономической деятельности
предприятия: учеб.-практ.
пособие / М.С. Абрютина, А.В.
Грачев. Изд. 4-е, перераб. и доп.
М.: Дело и сервис
4.
Это та часть имущества предприятия,
включающая его долги другим
организациям, чужие товарно-
материальные ценности и денежные
средства
Черняк В.З. Финансовый анализ.
Учебник для вузов. 2-е изд.
перераб. и доп. М.: Издательство
Экзамен.
На основании таблицы 3 можно сделать вывод о том, что среди
определений кредиторской задолженности следует отметить определение,
данное в работе Черняка В.З. Оно больше соответствует экономической
сущности кредиторской задолженности. Как правовая категория кредиторская
задолженность — особая часть имущества организации, являющаяся предметом
обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами.
Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную
юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на
праве владения относительно полученных заимообразно денег или вещей,
определенных родовыми признаками; а как объект обязательственных
правоотношений — это долги организации перед кредиторами, то есть лицами,
правомочными на истребование или взыскание от организации указанной части