23
имущества. Кредиторская задолженность может возникнуть по всем видам
расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью.
Основные виды взаимных долговых обязательств имеют место при расчетах с
поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по долгосрочным
кредитам и займам, по налогам и сборам, расчетам с персоналом по оплате
труда и подотчетным суммам. Формирование кредиторской задолженности
производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательства и нормативных актов. В бухгалтерском учете организации
кредиторская задолженность отражается в том случае, если контрагент
предприятия исполнил свои обязательства по двустороннему договору, а
предприятие своих обязательств еще не выполнило. Таким образом, по
отношению к своему партнеру предприятие является должником
10
.
Кредиторская задолженность возникает у предприятия в ходе:
1. Осуществления расходов;
2. Получения денежных средств;
3. Распределения чистой прибыли.
Образование кредиторской задолженности организации в соответствии с
пунктом 16 ПБУ 10/99 признается в бухгалтерском учете при одновременном
соблюдении следующих условий:
а) образование задолженности производится в соответствии с
конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов,
обычаями делового оборота;
б) величина задолженности может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность
имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует
неопределенность в отношении передачи актива).
10
Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: учеб.-
практич. пособие / под ред. Ю.А.Бабаева – М.: ТК Велби. Изд-во Проспект.2012. – С. 112.
24
В соответствии с пунктами 6.1 и 6.5 ПБУ 10/99 величина кредиторской
задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных
договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным
контрагентом с учетом всех предоставленных организации согласно договору
скидок (накидок). По договорам и сделкам, по которым расчеты
осуществляются в суммах, эквивалентных суммам, выраженным в иностранной
валюте или условных денежных единицах, величина кредиторской
задолженности в соответствии с пунктом 6.6 ПБУ 10/99 определяется с учетом
суммовой разницы. Положительная суммовая разница увеличивает размер
кредиторской задолженности, отрицательная уменьшает ее. Величина
кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется в соответствии с
п. 6.3 ПБУ 10/99: «Величина кредиторской задолженности по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными
средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей),
переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из
цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей),
переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или)
кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств не денежными средствами, определяется стоимостью продукции
(товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров),
полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары)».
Следует учитывать, что невозврат кредиторской задолженности влечет
за собой применение к организации определенных имущественных санкций, в
частности, взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов,
установленных законом; процентов за пользование чужими денежными
25
средствами вследствие уклонения от их возврата. Кроме того, кредиторы могут
взыскать с организации и убытки, причиненные им несвоевременным
возвратом или невозвратом долгов. При этом по общему правилу убытки
возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами,
взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами.
Признанные самой организацией или присужденные судебным органом
санкции увеличивают размер кредиторской задолженности организации перед
кредиторами по факту составления или поступления соответствующего
документа (получения акта судебного органа, подписания акта сверки,
подписания письменного согласия и т.п.)
11
.
Кредиторская задолженность списывается с баланса организации в
следующих случаях: по факту исполнения организацией своих обязательств;
при взыскании задолженности кредиторами; при списании сумм задолженности
с баланса как невостребованных. В соответствии с пунктом 78 Положения по
ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской и депонентской
задолженности, по которым срок исковой давности истек, должны быть
списаны по каждому обязательству на основании данных проведенной
инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)
руководителя организации с отнесением их на финансовые результаты
деятельности.Неплатежи покупателей возникают, когда поставщик отгружает
продукцию и отражает в своем активе требование к покупателю в объеме
стоимости поставленных товаров и услуг. Это требование должно быть в
дальнейшем покрыто начислением соответствующей суммы денег на
расчетный счет поставщика. В активе баланса соответственно будет показана
денежная масса на расчетном счете и задолженность покупателей (дебиторы), в
пассиве — банковский кредит или задолженность поставщикам (кредиторы).
Таким образом, пассив в балансе покажет ту часть финансовых
ресурсов, которой соответствуют финансовые обязательства перед
11
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99). Утверждено Приказом Минфина
РФ №33н от 06.05.1999.
26
контрагентами. Из этого следует, что дебиторская задолженность выполняет
для предприятия роль денег, которые еще называют квазиденьгами,
кредиторская задолженность — роль кредита. Если отгрузка продукции на
каждом этапе производственного процесса, как правило, происходит без
соответствующей оплаты, т. е. производственный процесс идет без обеспечения
соответствующей денежной массой. Это означает, что рост неплатежей в виде
кредиторской задолженности приводит к сокращению базы государственного
регулирования в денежно-кредитной политике и вытеснению банковского кре-
дита, т.к. его стоимость оказывается во многих случаях выше любой
кредиторской задолженности.
Управление кредиторской задолженностью носит дифференцированный
характер, определяемый ее видами. Основными видами кредиторской
задолженности, являющимися объектами управления на предприятии, являются
(см. рис. 1.4).
Рисунок 1.4. Виды кредиторской задолженности предприятия
Виды кредиторской задолженности
Поставщики и подрядчики
Дочерние и зависимые общества
Персонал организации
Государственные внебюджетные фонды
Бюджет
Авансы полученные
Прочие
27
При значительном росте кредиторской задолженности в широком плане
снижается необходимость в банковском кредите и в создании дополнительной
денежной массы. В связи с этим со стороны государства должен
обеспечиваться постоянный контроль за состоянием кредиторской
задолженности.
Именно ограниченность срока кредиторской задолженности
представляет собой фактор финансовой напряженности, поскольку задержка
погашения обязательств может привести к негативным финансово-
экономическим последствиям от убытков в виде штрафов и пеней до потери
имущества или всего бизнеса в результате банкротства. Наиболее
распространенный вид кредиторской задолженности — задолженность
поставщикам и подрядчикам за поставленные ими материалы, товары, услуги,
выполненные работы, срок погашения которой на отчетную дату еще не
наступил. Так как с момента начисления средства, входящие в состав
кредиторской задолженности, уже не являются собственностью предприятия, а
лишь используются им до наступления срока погашения обязательств, по
своему экономическому содержанию они являются разновидностью заемного
капитала
12
.
Таким образом, кредиторская задолженность относится к
краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов
характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Для
целей анализа кредиторская задолженность по существу является потерей в
будущем экономической выгоды из-за обязательств, имеющихся у
хозяйствующего субъекта по передаче активов или предоставлению другим
хозяйствующим субъектам в будущем в результате прошлых сделок или
событий. Своевременное погашение кредиторской задолженности —
важнейшая задача организации, а экономический анализ призван своевременно
сигнализировать о неблагоприятных тенденциях, одна из которых — наличие
просроченной кредиторской задолженности.
12
Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. – 2-е изд., К.: Эльга, Ника-Центр, 2012. – С. 372
28
1.3 Управление кредиторской и дебиторской задолженностями в
организации
В качестве
деятельности
цели
результатов
кредитной
отчетности
политики
результатов
необходимо
средств
рассматривать
обеспечение
деятельности
качества
организации
дебиторской
отчетности
задолженности, ее
деятельности
рыночной
отчетности
стоимости,
повышение
деятельности
текущих
изменения
доходов/доходности
результатов
и
результатов
рыночной
отчетности
стоимости
результатов
бизнеса
организации
предприятия. Достижение
деятельности
этой
отчетности
цели
результатов
может быть реализовано
средств
через повышение
деятельности
конкурентоспособности
результатов
и
результатов
деловой
отчетности
репутации
результатов
бизнеса, его
средств
капитализации
результатов
и
результатов
инвестиционной
отчетности
привлекательности
результатов
(см. рис. 1.5).
Рисунок 1.5. Система
организации
целей
отчетности
и
результатов
задач управления
показателей
дебиторской
отчетности
задолженностью
Рассматривая
показателей
дебиторскую задолженность как коммерческий
отчетности
кредит
покупателю, следует отчетливо
средств
понимать, что, несмотря
показателей
на
организации
значительные
деятельности
Обеспечение финансовой устойчивости и рост
рыночной стоимости предприятия
Повышение
конкурентоспособности
предприятия
Повышение
капитализации и
инвестиционной
предприятия
Повышение деловой
репутации
Увеличение объемов
продаж и занимаемой
доли рынка
Увеличение темпов роста
доходов, прибыли и
рентабельности
Рост имиджа среди
покупателей и
поставщиков
Расширение географии
продаж
Снижение налоговой
нагрузки
Повышение
публичности
Диверсификация выпуска
продукции, расширение
ассортимента
Рефинансирование
дебиторской
задолженности
посредством вхождения в
капитал контрагента
Инвестиции в бизнес
контрагента в целях
стратегического
партнерства
Увеличение числа
постоянных покупателей
Привлечение
дополнительных
инвестиций посредством
секьюритизации
дебиторской
задолженности
Увеличение
производственных
мощностей
29
отличия
показателей
и
результатов
специфику деятельности
результатов
предприятий
отчетности
реального
средств
сектора
организации
экономики
результатов
по
средств
сравнению с банками, общая
показателей
логика
организации
кредитного
средств
процесса, принципы
предоставления
показателей
кредита
организации
должны сохраняться.
Более
деятельности
того, тот положительный
отчетности
опыт, который
отчетности
накоплен в банковском
секторе
деятельности
по
средств
менеджменту кредитных
изменения
рисков, нужно
средств
безусловно
средств
учитывать. В
частности, идеология
показателей
клиентоориентированного
средств
подхода, который
отчетности
получил
достаточно
средств
активное
деятельности
развитие
деятельности
в банках, должна
организации
найти
результатов
свое
деятельности
отражение
деятельности
и
результатов
в
практике
деятельности
работы предприятий: необходимо
средств
знать своего
средств
клиента, понимать
специфику его
средств
бизнеса, вводить индивидуальные
деятельности
условия
показателей
предоставления
показателей
отсрочки
результатов
платежа, установления
показателей
кредитных
изменения
лимитов, введения
показателей
штрафных
изменения
санкций
отчетности
и
результатов
т.д.
Эффективное
деятельности
управление
деятельности
дебиторской
отчетности
задолженностью связано
средств
в
первую очередь с оптимизацией
отчетности
размера
организации
и
результатов
инкассации
результатов
задолженности
результатов
покупателей
отчетности
за
организации
товары, работы, услуги.
Формирование
деятельности
алгоритмов такого
средств
управления
показателей
дебиторской
отчетности
задолженностью, определяемое
деятельности
как кредитная
показателей
политика
организации
предприятия
показателей
по
средств
отношению к покупателям продукции, осуществляется
показателей
по
средств
следующим
основным этапам (см. рис.1.6).
В современной
отчетности
коммерческой
отчетности
и
результатов
финансовой
отчетности
практике
деятельности
реализация
показателей
продукции
результатов
в кредит получила
организации
широкое
деятельности
распространение
деятельности
как в нашей
отчетности
стране,
так и
результатов
в странах
изменения
с развитой
отчетности
рыночной
отчетности
экономикой, формирование
деятельности
принципов
кредитной
отчетности
политики
результатов
отражает условия
показателей
этой
отчетности
практики
результатов
и
результатов
направлено
средств
на
организации
повышение
деятельности
эффективности
результатов
операционной
отчетности
и
результатов
финансовой
отчетности
деятельности
результатов
предприятия.
В процессе
деятельности
формирования
показателей
принципов кредитной
отчетности
политики
результатов
по
средств
отношению к покупателям продукции
результатов
решаются
показателей
два
организации
основных
изменения
вопроса:
а) в каких
изменения
формах
изменения
осуществлять реализацию продукции
результатов
в кредит;
6) какой
отчетности
тип кредитной
отчетности
политики
результатов
следует избрать предприятию по
средств
каждой
отчетности
из форм реализации
результатов
продукции
результатов
в кредит.
30
В ходе
деятельности
анализа
организации
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
используются
показателей
показатели:
уровня
показателей
и
результатов
динамики; показатели
результатов
структуры; структурной
отчетности
динамики.
В ходе
деятельности
анализа
организации
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
используются
показателей
показатели
результатов
оборачиваемости: скорость оборота
организации
(количество
средств
оборотов, которое
деятельности
совершает
за
организации
анализируемый
отчетности
период капитал предприятии
результатов
и
результатов
его
средств
составляющие); период
оборота
организации
(средний
отчетности
срок, за
организации
который
отчетности
возвращаются
показателей
вложенные
деятельности
предприятием в
производственно-коммерческие
деятельности
операции
результатов
денежные
деятельности
средства).
Рисунок 1.6. Основные
деятельности
этапы управления
показателей
дебиторской
отчетности
задолженностью
Значение
деятельности
анализа
организации
показателей
отчетности
оборачиваемости
результатов
состоит в том, что
средств
он
позволяет увидеть картину финансового
средств
состояния
показателей
в динамике. Показатели
результатов
оборачиваемости
результатов
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
позволяют установить причины,
обусловившие
деятельности
то
средств
или
результатов
иное
деятельности
значение
деятельности
анализируемых
изменения
показателей
отчетности
активов и
результатов
Этапы управления дебиторской задолженностью
Анализ дебиторской задолженности предприятия в предшествующем периоде
Выбор типа кредитной политики предприятия по отношению к покупателям
продукции
Определение возможной суммы оборотного капитала, направляемого в дебиторскую
задолженность по товарному (коммерческому) и потребительскому кредиту
Формирование системы кредитных условий
Формирование стандартов оценки покупателей и дифференциация условий
представления кредита
Формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности
Обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования
дебиторской задолженности
Построение эффективных систем контроля за движением и своевременной
инкассацией дебиторской задолженности
31
обязательств, а
организации
также
деятельности
тенденции
результатов
их
изменения
изменения
13
. Расхождения
показателей
в сроках
изменения
оборота
организации
оборотных
изменения
активов и
результатов
кредиторской
отчетности
задолженности
результатов
формирует потребность в
собственном оборотном капитале. Тем самым раскрывается
показателей
неразрывная
показателей
связь
статистического
средств
и
результатов
динамического
средств
представления
показателей
баланса.
Так, в работах
изменения
В.В. Ковалева
14
представлена
организации
общая
показателей
схема
организации
контроля
показателей
и
результатов
анализа
организации
дебиторской
отчетности
задолженности, которая
показателей
включает в себя
показателей
несколько
средств
этапов. На
организации
первом этапе
деятельности
задается
показателей
критический
отчетности
уровень дебиторской
отчетности
задолженности; все
деятельности
расчетные
деятельности
документы, относящиеся
показателей
к задолженности,
превышающей
отчетности
критический
отчетности
уровень, подвергаются
показателей
проверке
деятельности
в обязательном
порядке. На
организации
втором этапе
деятельности
из оставшихся
показателей
расчетных
изменения
документов делается
показателей
контрольная
показателей
выборка. Для
показателей
этого
средств
применяются
показателей
различные
деятельности
способы. Одним из
самых
изменения
распространенных
изменения
является
показателей
№-процентный
отчетности
тест (так, при
результатов
№ = 10%
проверяют каждый
отчетности
десятый
отчетности
документ, отбираемый
отчетности
по
средств
какому-либо
средств
признаку,
например, по
средств
времени
результатов
возникновения
показателей
обязательства). На
организации
третьем этапе
деятельности
проверяется
показателей
реальность сумм дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
в отобранных
изменения
расчетных
изменения
документах. В частности, могут направляться
показателей
письма
организации
контрагентам с
просьбой
отчетности
подтвердить реальность проставленной
отчетности
в документе
деятельности
или
результатов
проходящей
отчетности
в учете
деятельности
суммы. На
организации
заключительном этапе
деятельности
оценивается
показателей
существенность
выявленных
изменения
ошибок.
Некоторые
деятельности
авторы выделяют следующие
деятельности
этапы проведения
показателей
анализа
организации
дебиторской
отчетности
задолженности:
1) оценка
организации
величины дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
и
результатов
ее
деятельности
динамики
результатов
за
организации
ряд
предшествующих
изменения
отчетных
изменения
периодов;
2) определение
деятельности
среднего
средств
периода
организации
инкассации
результатов
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
и
результатов
количество
средств
ее
деятельности
оборотов в отчетном периоде;
3) оценка
организации
состава
организации
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
предприятия
показателей
по
средств
срокам ее
деятельности
инкассации, т.е. построение
деятельности
реестра
организации
старения
показателей
дебиторской
отчетности
задолженности;
13
Богдановская ЛА., Виноградов Г.Г., Мигун О.Ф. и др. Анализ хозяйственной деятельности в
промышленности: Учебник / Под общ. ред. В.И. Стражева. Выш. шк., 2012. – с. 74.
14
Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. М.:
Проспект, 2015. – с. 301-304.
32
4) определение
деятельности
состава
организации
просроченной
отчетности
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
и
результатов
величины сомнительной
отчетности
и
результатов
безнадежной
отчетности
задолженности;
5) оценка
организации
эффективности
результатов
отвлечения
показателей
средств в дебиторскую
задолженность
15
.
Другие
деятельности
авторы рекомендуют проводить аналитические
деятельности
процедуры по
средств
анализу дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
с оценки
результатов
возрастного
средств
состава
организации
задолженности
результатов
(возраст и
результатов
качество
средств
задолженностей, соблюдение
деятельности
сроков,
условий
отчетности
кредитной
отчетности
политики, выполнение
деятельности
планов и
результатов
бюджетов продаж, анализ
тенденций
отчетности
изменения
показателей
задолженности
результатов
и
результатов
пр.); далее, по
средств
их
изменения
мнению, необходимо
средств
произвести
результатов
расчет прогнозной
отчетности
величины дебиторской
отчетности
задолженности; на
организации
следующем этапе
деятельности
проводится
показателей
анализ условий
отчетности
расчетов за
организации
продукцию; затем
осуществляется
показателей
анализ соотношения
показателей
дебиторской
отчетности
и
результатов
кредиторской
отчетности
задолженности; на
организации
заключительном этапе
деятельности
проводится
показателей
анализ экономической
отчетности
эффективности
результатов
дебиторской
отчетности
задолженности
16
.
Действительно, можно
средств
согласиться
показателей
с мнением о
средств
необходимости
результатов
разграничения
показателей
этапов проведения
показателей
анализа
организации
дебиторской
отчетности
задолженности. Во-
первых, это
средств
необходимо
средств
для
показателей
эффективной
отчетности
организации
результатов
анализа. Во-вторых,
разграничение
деятельности
этапов проведения
показателей
анализа
организации
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
способствует лучшей
отчетности
структуризации
результатов
информационных
изменения
потоков в процессе
деятельности
анализа. И в-третьих, это
средств
позволяет проводить анализ дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
на
организации
регулярной
отчетности
основе, так как в основном на
организации
практике
деятельности
сложилось так, что
средств
дебиторской
отчетности
задолженностью начинают заниматься
показателей
только
средств
тогда, когда
организации
ее
деятельности
уровень становится
показателей
больших
изменения
размеров, что
средств
в свою очередь
негативно
средств
отражается
показателей
на
организации
финансовом состоянии
результатов
организации.
Рассмотрим управление кредиторской задолженностью.
Финансовое управление кредиторской задолженностью строится на
данных финансового анализа. Финансовый анализ представляет собой процесс,
базирующийся на изучении данных о результатах деятельности предприятия и
15
Финансовое управление фирмой / В.И. Терехин, С.В. Моисеев. - М.: Экономика, 2011. – с. 156.
16
Маркарьян Э.А. и др. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Э.А. Маркарьян, Г.П.
Герасименко, С.Э. Маркарьян. – М.: КноРус, 2012. – с. 78.