6
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятий .................................................................................... 10
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности .............................. 10
1.2. Информационная база для целей анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ........................................................................................................ 18
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятий ........................................................................................................... 24
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере
предприятия ............................................................................................................... 32
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия ........................... 32
2.2. Анализ дебиторской задолженности на предприятии ................................ 40
2.3. Анализ кредиторской задолженности на предприятии .............................. 44
Глава 3. Направления совершенствования анализа дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии ............................................................................... 50
3.1.Совершенствование анализа дебиторской и кредиторской задолженности
.................................................................................................................................. 50
3.2. Направления повышения эффективности деятельности предприятия ..... 57
Заключение ................................................................................................................ 61
Список использованной литературы ....................................................................... 66
Приложения ............................................................................................................... 71
7
Введение
В рыночных условиях хозяйствования взаимосвязи между
предприятиями части характеризуются денежными расчетами. Во время
хозяйственной деятельности у предприятий возникают расчетные отношения с
другими участниками рынка. Эти взаимосвязи базируются на применении
денег в их функциях - средств обращения и платежа. При этом предприятие
одновременно является поставщиком для одних и покупателем для других.
Именно для нормального функционирования всех участков хозяйства
необходимо обладать достоверной информацией о финансовом состоянии
предприятия, в частности о дебиторской и кредиторской задолженности.
Достаточно большое количество предприятий решают свои финансовые
проблемы вместо своевременного выполнения финансовых платежных
обязательств перед своими партнерами. Это приводит к образованию на
балансе предприятий значительных сумм дебиторской задолженности, что в
результате приводит к дефициту оборотных средств и снижению показателей
ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятий,
т.е. негативно воздействует на финансовое положение предприятия в целом.
Проблема совершенствования учета и анализа кредиторской
задолженности подтверждается увеличением ее доли в составе пассивов
предприятий. Причиной этого могут быть невыполнение финансовых
обязательств перед контрагентами и ухудшение платежеспособности.
Правильная организация управления кредиторской задолженностью,
прежде всего, должна способствовать недопущению просрочки сроков платежа
и ухудшения деловых отношений с кредиторами.
Следует отметить, что даже при благоприятных экономических
условиях, полностью избежать дебиторской и кредиторской задолженности на
предприятии, особенно если оно функционирует в сфере торговли либо
оказания услуг, практически невозможно. Поэтому задачей каждого
предприятия является не предотвращение появления какой-либо задолженности
8
в принципе, а поиск методов эффективного управления данными видами
задолженности, в частности усовершенствование процесса взаиморасчетов с
контрагентами, организации эффективной и действенной системы
внутрихозяйственного контроля и т.п.
Все перечисленные аспекты свидетельствуют об актуальности темы
работы и обусловили ее выбор.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в разработке
мероприятий по усовершенствованию анализа кредиторской и дебиторской
задолженностью КП «Мосгорпечать» с целью повышения эффективности
деятельности предприятия.
Для достижения цели работы были поставлены и решены следующие
задачи:
- рассмотреть понятия дебиторской и кредиторской задолженности;
- определить информационную базу для целей анализа дебиторской и
кредиторской задолженности ;
- изучить методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятий;
- дать финансово-экономическую характеристику КП «Мосгорпечать».
- выполнить анализ дебиторской задолженности на предприятии;
- проанализировать кредиторскую задолженность на предприятии;
- определить подходы к совершенствованию анализа дебиторской и
кредиторской задолженности ;
- предложить направления повышения эффективности деятельности
предприятия.
Объект исследования – основные показатели деятельности КП
«Мосгорпечать».
Предмет исследования – процессы анализа и управления дебиторской и
кредиторской задолженностью предприятия.
Информационную базу исследования составили научные разработки
российских и зарубежных ученых в рамках исследуемой тематики, нормативно-
9
правовая документация в сфере бухгалтерского учета и экономического
анализа, тематические публикации в специализированных изданиях и
материалы сети Интернет.
В работе применялись такие методы исследования как анализ и синтез,
индукция и дедукция, сравнительный метод, горизонтальный и вертикальный
анализ.
Структурно работа состоит из введения, трех глав основной части,
заключения, списка использованных источников и приложений.
10
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятий
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе осуществления хозяйственной деятельности у каждой
организации возникают определенные обязательства и связанные с ними
задолженности.
Ст.37 Гражданского Кодекса РФ определяет, что «в силу обязательства
одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора)
определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, оказать
услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо
воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от
должника исполнения его обязанности. Обязательства возникают из договоров
и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного
обогащения, а также из иных оснований».
1
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 определяет
обязательство как «обязанность, возникшую в результате происшедших в
прошлом событий».
2
Обязательства, которые могут возникнуть в процессе деятельности
организации достаточно разнообразны – это могут быть обязательства перед
поставщиками относительно оплаты полученных товарно-материальных
ценностей, обязательства перед бюджетом и специальными фондами по оплате
налогов и сборов, обязательства перед работниками предприятия по заработной
плате и т.д.
В результате образования и исполнения обязательств у предприятия
формируется один из видов задолженности – кредиторская либо дебиторская.
В экономической литературе на сегодняшний день нет единого подхода
к трактовке понятия дебиторской задолженности. При этом анализ
1
Гражданский Кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ (с изм. и доп.)
2
МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы
11
литературных источников позволил выделить три основные подхода к
определению данной категории, которые заключаются в следующем.
Согласно первому подходу, ключевым фактором существования
дебиторской задолженности является наличие у предприятия задолженности
контрагентов, возникшей в ходе осуществления хозяйственных операций. При
этом под дебиторской задолженностью следует понимать сумму задолженности
в пользу предприятия, представленную финансовыми обязательствами
юридических и физических лиц по расчетам за товары, работы, услуги,
выданные авансы и т.п.
3
Второй подход к определению сущности дебиторской задолженности
делает акцент на её принадлежности к оборотным активам. При этом под
дебиторской задолженностью следует понимать оборотный актив предприятия,
который возникает в его сбытовой деятельности и характеризуется
взаимоотношениями с контрагентами по оплате стоимости полученного товара
(работ, услуг).
4
Главная идея третьего подхода заключается в видении дебиторской
задолженности как права требования от контрагентов поступления финансовых
и нефинансовых активов. Понятие дебиторская задолженность определяется
как право требования организации на поступление финансовых и
нефинансовых активов, которое возникает из обязательств юридических и
физических лиц в ходе хозяйственной деятельности, иначе говоря, дебиторская
задолженность – это включенные в состав имущества предприятия его
имущественные требования к другим лицам, которые являются должниками в
правоотношениях, возникающих при различных обстоятельствах.
5
Представители западной научной школы, как Дж. К. Ван Хорн и Дж. М.
Вахович определяют дебиторскую задолженность как денежные суммы
3
Валинуров Т.Р. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия / Т.Р.
Валинуров, Т.В. Трофимова // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - N 3. - С. 36.
4
Коровина Л.Н. К вопросу о дебиторской и кредиторской задолженности/ Л.Н. Коровина, С.Н. Кобякова//
Социально-экономические явления и процессы. - 2013. - №7 (053). - С.79.
5
Савенко В.С. Управление дебиторской и кредиторской задолженностями предприятия в условиях кризиса/
В.С. Савенко// Сборник научных трудов Sworld. – 2015. – Т. 38. – № 4. – С. 18.
12
клиентов фирмы, которые приобрели у нее какие-либо продукты или услуги.
По их мнению, дебиторская задолженность представляет собой часть
оборотных активов, которую они называют также расчетами дебиторов (или
расчетами к получению. А Юджин Ф. Бригхем и Майкл С. Эрхардт определяют
дебиторскую задолженность как суммы, которые компании-потребители
должны нашей компании
6
.
Таким образом, зарубежные ученые характеризуют дебиторскую
задолженность как денежные средства, которые должны клиенты фирмы за
полученную продукцию и услуги, а также как составную часть оборотных
активов предприятия. На наш взгляд, дебиторская задолженность
рассматривается ими в узком смысле как задолженность потребителей
продукции и услуг без учета даты и сроков обязательства.
Сущность дебиторской задолженности также характеризует
классификация ее по видам, представленная в таблице 1.
Таблица 1
Классификация дебиторской задолженности
Признак
Виды дебиторской задолженности
1
2
Срок
погашения
Долгосрочная
за имущество, переданное в финансовую
аренду
векселя полученные
прочая дебиторская задолженность
Текущая
за товары, работы и услуги
по расчетам
прочая текущая задолженность
Своевременнос
ть погашения
дебиторская задолженность, срок оплаты которой не настал
дебиторская задолженность, не оплаченная в срок
сомнительная дебиторская задолженность
безнадежная дебиторская задолженность
Статьи
бухгалтерского
баланса
за товары, работы, услуги
по расчетам с бюджетом
по расчетам по авансам выданным
по внутренним расчетам
прочая текущая дебиторская задолженность
Срок исковой
давности
непросроченная
просроченная
6
Колб Р. Финансовый менеджмент (переводное издание) / Р. Колб, Р. Родригес. – Финпресс, 2016. – С.60.
13
Продолжение табл. 1
1
2
Оценка
стоимости
первоначальная
чистая реализационная
Вид
товарная (операционная)
нетоварная (не операционная)
Особые виды
отсроченные налоговые активы
расходы будущих периодов
Обобщение существующих подходов позволяет сделать вывод, что под
дебиторской задолженностью следует понимать составной элемент оборотных
активов предприятия, определенный на конкретную дату, характеризующий его
право на получение денежных средств от контрагентов за хозяйственные
операции в результате прошедших событий.
На основе систематизации взглядов отечественных ученых можно
определить основные этапы формирования системы управления дебиторской
задолженностью предприятия:
7
1) создание комиссии по управлению дебиторской задолженностью;
2) проведение постоянного мониторинга дебиторской и кредиторской
задолженностей;
3) анализ дебиторской задолженности предприятия в предшествующем
периоде;
4) разработка плана управления дебиторской задолженностью;
5) определение допустимой величины портфеля дебиторской
задолженности на основе прогнозируемого объема реализации;
6) формирование принципов кредитной политики и условий
кредитования на основе дифференциации покупателей продукции по уровню
кредитоспособности;
7) выбор форм расчета по товарному кредиту;
8) обеспечение использования на предприятии современных форм
рефинансирования дебиторской задолженности;
7
Левина О.А. Современные формы управления дебиторской задолженностью, особенности их использования/
О.А. Левина // Развитие управленческих и информационных технологий, их роль в региональной экономике:
Материалы II Международной открытой научно-практической конференции/ Под редакцией Т.Э. Пироговой,
С.Т. Швецовой, О.М. Орловцевой. – OOO «ТРП», 2016. – С. 43.
14
9) построение эффективных систем контроля за движением и
своевременной оплатой дебиторской задолженности.
Следствием внедрения эффективного управления дебиторской
задолженностью должны стать: обеспечение непрерывной работы предприятия;
снижение объемов свободных текущих активов, и, как следствие, снижение
затрат на их финансирование; ускорение оборота оборотных активов;
максимизация прибыли предприятия при сохранении ликвидности; повышение
уровня финансовой безопасности предприятия.
Также в современной научной литературе нет единого мнения
относительно трактовки понятия кредиторской задолженности.
Так, Ефимова О.В. рассматривает кредиторскую задолженность как
форму расчета за товары и услуги, приобретаемые в ходе операций компании,
которые периодически повторяются и используются в производстве или для
перепродажи.
8
Некоторые ученые определяют кредиторскую задолженность как
денежные средства, временно принадлежащие предприятию, фирме, которые
подлежат возврату юридическому или физическому лицу, у которых они
заимствованы и которым они не выплачены.
9
Как правовая категория, кредиторская задолженность - это особая часть
имущества организации, являющейся предметом обязательных
правоотношений между организацией и ее кредиторами.
Несмотря на то, что одни исследователи определяют кредиторскую
задолженность как денежные средства, другие - как часть имущества, третьи -
как форму расчетов, кредиторская задолженность является неотъемлемым
этапом повторительного кругооборота капитала, что приводит к совершению
непрерывных хозяйственных операций на предприятии, то есть осуществление
8
Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений:
учебник / О.В. Ефимова. - 5-е издание, исправленное. – М.: Омега-Л, 2014. – С.76.
9
Коробкова О.К. Экономическая сущность кредиторской задолженности / О.К. Коробкова, А.Ю. Хамзова, Я.А.
Шевченко // Актуальные направления научных исследований: перспективы развития : материалы III Междунар.
науч.–практ. конф. (Чебоксары, 8 окт. 2017 г.) / редкол.: О.Н. Широков [и др.] – Чебоксары: ЦНС «Интерактив
плюс», 2017. – С. 233.
15
хозяйственных операций является причиной непрерывных платежей и
денежных поступлений. Именно поэтому важно рассматривать кредиторскую
задолженность как составляющую капитала.
Экономической сущности кредиторской задолженности присущи
следующие признаки:
- принудительный характер экономических отношений;
- черта замещения оборотных средств предприятия;
- отличается скоростью распространения от предприятия к предприятию
по цепочке взаимосвязанных платежей, что вызывает необходимость зачетов
взаимных требований;
- может трансформировать безналичные расчеты, в частности, изменять
способы платежей.
10
Сущность кредиторской задолженности также характеризует
классификация ее по видам, представленная в таблице 2.
Таблица 2
Классификация кредиторской задолженности
Признак
Виды кредиторской задолженности
Обеспеченность
обеспеченная
необеспеченная
Срок погашения
срочная
бессрочная
Способ погашения
монетарная
немонетарная
Срок погашения
долгосрочная
краткосрочная
Возможность оценки
фактическая
оценочная
условная
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предполагает:
- обоснование возможности возникновения дебиторской и кредиторской
задолженности;
10
Селиванова Е.Н. Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской задолженности / Е.Н.
Селиванова, Н.С. Жаворонкова // Научные исследования и разработки студентов : материалы VI Междунар.
студенч. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 30 янв. 2018 г.) / редкол.: О.Н. Широков [и др.] – Чебоксары: ЦНС
«Интерактив плюс», 2018. – С. 146.