46
Важным параметром в управлении кредиторской задолженностью
предприятия является расчет ее оборачиваемости, для чего используются
соответствующие коэффициенты (табл. 15).
Таблица 15
Анализ показателей оборачиваемости кредиторской
задолженности КП «Мосгорпечать» в 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение, +/-
2016/
2015
2017/
2016
Себестоимость продаж, тыс.
руб.
1980
44081
112962
42101
68881
Среднегодовая кредиторская
задолженность, тыс. руб.
288
7791
193445
7503
185654
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской задолженности
6,88
5,66
0,58
-1,2
-5,1
Период оборачиваемости
кредиторской задолженности,
дн.
52,4
63,6
616,5
11,3
552,9
Как видно из данных таблицы, наблюдается негативная динамика
показателя оборачиваемости кредиторской задолженности, который снизился с
6,88 в 2015 году до 0,58 в 2017 году. Соответственно увеличился период
оборачиваемости кредиторской задолженности с 52,4 дней в 2015 году до 616,5
дней в 2017 году.
Отсюда следует, что управление кредиторской задолженностью
предприятия осуществляется неэффективно и требуется проведение
мероприятий по ее снижению.
Далее проанализируем соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия (табл. 16).
Согласно данным таблицы 16, в анализируемом периоде наблюдалось
превышение темпов роста дебиторской задолженности над кредиторской в 2015
году, в 2016 и 2017 гг. превышение было кредиторской задолженности над
дебиторской.
47
Таблица 16
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
Виды
задолженности
2015
2016
2017
Изменение (+,-)
Темп
роста,%
2016/
2015
2017/
2016
2016/
2015
2017/
2016
Дебиторская
задолженность
603
1153
4452
550
3299
191,2
386,1
Кредиторская
задолженность
288
7791
193445
7503
185654
2705,2
2482,9
Приходится
дебиторской
задолженности на
1 руб.
кредиторской
задолженности
2,09
0,15
0,02
-1,95
-0,12
7,1
15,6
Ввиду этого в 2015 году на 1 рубль кредиторской задолженности
приходилось 2,09 руб. дебиторской, в 2016 году значение сократилось на 1,95
руб. и составило 0,15 руб. В 2017 году на 1 рубль кредиторской задолженности
приходилось всего 0,02 руб. дебиторской, что свидетельствует об отсутствии
достаточного объема средств для погашения обязательств по расчетам.
Выполняя анализ дебиторской и кредиторской задолженностей
предприятия, необходимо также определить возможность предприятия
рассчитываться по своим обязательствам перед поставщиками за счет
поступлений от покупателей. Для этого заполним расчетный баланс
предприятия в форме таблицы 17.
Как следует из полученных данных, в 2015 году имело место
превышение дебиторской задолженности предприятия над кредиторской, т.е.
часть оборотных средств предприятия была отвлечена на расчеты с
дебиторами. Начиная с 2016 года ситуация изменилась на противоположную,
при этом стоит обозначить не только превышение кредиторской задолженности
предприятия над дебиторской, но и на существенные размеры такого
превышения.
48
Таблица 17
Расчетный баланс КП «Мосгорпечать» за 2015-2017 гг.
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Отклонение, +/-
2015 г
2016 г
2017 г
2016/ 2015
2017/ 2016
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Дебиторская
задолженность
за товары,
работы,
услуги
408,23
475,0
3948,9
66,8
16,4
3473,9
731,3
Кредиторская
задолженность
за товары,
работы,
услуги
177,98
5671,85
155680,1
5493,9
3086,7
110008,3
1939,5
Активное
сальдо
230,25
-
-
-230,2
-100
0,0
-
Пассивное
сальдо
-
5196,8
111731,2
5196,8
-
106534,4
2049,9
Баланс
408,23
5671,85
115680,1
5263,6
1289,4
110008,3
1939,5
Если в 2016 году объем кредиторской задолженности превышал объем
дебиторской в 12 раз, то в 2017 году – в 29 раз, что негативно характеризует
деятельность предприятия, поскольку, согласно нормативам, превышение
кредиторской задолженности над дебиторской должно составлять не более 2
раз, в противном случае финансовое положение предприятия характеризуется
как критическое.
В случае КП «Мосгорпечать» отметим, что несмотря на сложившуюся
ситуацию, на предприятии отсутствует проблема недостаточной ликвидности и
неплатежеспособности. Данный факт обусловлен тем, что на балансе
предприятия в составе оборотных активов имеет место существенный объем
денежных средств, которые в случае необходимости могут быть направлены на
погашение обязательств. Так, в 2017 году кредиторская задолженность
составила 193445 тыс. руб., а остаток денежных средств на расчетных счетах –
257 892 тыс. руб., следовательно обязательства могли быть погашены в полном
объеме.
Таким образом, в КП «Мосгорпечать» имеют место ряд проблем, как в
управлении дебиторской, так и в управлении кредиторской задолженностью,
49
результатом которого стал существенный дисбаланс между краткосрочными
обязательствами предприятия перед поставщиками и подрядчиками и
задолженностью предприятия его покупателей и заказчиков, что при
отсутствии на балансе иных оборотных активов предприятия могло бы стать
причиной как кризиса ликвидности и неплатежеспособности, так и банкротства
предприятия.
50
Глава 3. Направления совершенствования анализа
дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии
3.1.Совершенствование анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Для совершенствования системы учета, анализа и контроля дебиторской
задолженности можно рекомендовать:
1. Разработать комплекс мер по:
- поиску возможностей увеличения количества покупателей и
заказчиков предприятия с тем, чтобы уменьшить масштаб риска неуплаты
долгов;
- постоянному мониторингу потенциальных дебиторов (оценка
финансового состояния и платежеспособности, рыночной репутации и т.д.).
2. Создавать резерв сомнительных долгов и выработать порядок его
определения в учетной политике предприятия.
3. Своевременно осуществлять контроль за соотношением дебиторской
и кредиторской задолженности. Значительное превышение фактической
дебиторской задолженности создает угрозу финансовой стабильности
предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников
финансирования.
Также рассмотреть необходимость внедрения в практику управления
лимитирования дебиторской задолженности как в общих объемах, так и в
расчете на одного дебитора (существующего или потенциального) и
периодически пересматривать предельные суммы. Нужно определить
оптимальный размер дебиторской задолженности, которая бы избыточно не
иммобилизовала финансовые ресурсы предприятия и не создавала бы
препятствий для обеспечения бесперебойного процесса снабжения,
производства, реализации и расчетов предприятия по своим обязательствам.
4. Контролировать состояние расчетов с дебиторами, в том числе по
просроченным задолженностям, своевременно выявляя такие виды
51
дебиторской задолженности, которые являются недопустимыми для
предприятия (например, просроченная задолженность контрагентов более трех
месяцев). Для организации контроля целесообразно использовать рабочий
документ контроллера «Результаты проверки данных о реализации продукции
для отдельных покупателей» (табл. 18).
Таблица 18
Форма рабочего документа «Результаты проверки данных о
реализации продукции для отдельных покупателей за
____________ 20__ г.»
№
Покупатель
Количество заказов
Информация о
реализации продукции
Корреспонденци
я счетов
Информация об
оплате
Примечания
название
страна
город
фамилия менеджера
дата начала
сотрудничества
договор
поставк
и
счет
налого
вая
наклад
ная
по
данным
предпри
ятия
по
данным
провер
ки
дата
№
платежн
ого
докумен
та
сумма
, руб.
Дата
№
Сумма, руб.
Дата
№
Сумма, руб.
Дата
№
Сумма, руб.
дебет
кредит
дебет
кредит
по договору
фактически
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
1
1
2
1
3
1
4
1
5
1
6
17
18
19
20
2
1
2
2
23
24
2
5
Предложенный в табл. 16 документ позволяет аккумулировать данные о
своевременности отгрузки продукции, оформления первичных документов,
отражение в учете; анализировать состояние расчетов с дебиторами вместе с
выявлением различной по срокам непогашения задолженности; сформировать
заключение о целесообразности дальнейшей работы с определенным
покупателем на основании предыдущих поставок и своевременности его
оплаты и тому подобное.
5. Систематически проводить инвентаризацию задолженности.
Предприятие должно разработать схему мероприятий для инвентаризации
расчетов с покупателями, например, таким образом, как на рис. 4.
52
Рисунок 4. Схема мероприятий по инвентаризации расчетов с
дебиторами
Следуя предложенной схеме, предлагаем форму документа (табл. 19), с
помощью которого можно выявить фактическое состояние расчетов для
отдельных дебиторов, осуществить его анализ и своевременно реагировать на
возможные отклонения. В результате предприятие активизирует работу по
возврату имеющихся долгов и избежание потенциальных в будущем.
Инвентаризация расчетов с покупателями и
прочими дебиторами
Цель – подтверждение достоверности дебиторской
задолженности, отраженной в учете предприятия
График проведения на _____ год
10.03 - ; 10.06 - ; 10.09 - ; обязательные случаи -
Этап 1. Установление лиц, ответственных за проведение
инвентаризации
Этап 5. Документальное оформление результатов инвентаризации –
составление акта инвентаризации расчетов с покупателями и прочими
дебиторами
Этап 3. Отображение на счетах учета согласованной с дебиторами
задолженности с учетом установленных на первом этапе отклонений.
Обязательно установление соответствия:
сроков погашения задолженности и счетов учета, на которых она
отображена;
сущности задолженности (товарная или денежная, классифицированная по
видам деятельности) и счетов учета, на которых она отображена
Этап 4. Оценка и анализ дебиторской задолженности. При этом следует
выделить нормальную, сомнительную и безнадежную задолженность,
которые должны быть соответственно отражены в учете (под сомнительную
задолженность образовать резерв по сомнительным долгам; безнадежные
долги списать с баланса)
Этап 2. Согласование сумм задолженностей, т.е. передача всем дебиторам
выписок об их задолженности (актов сверки расчетов) и в течение 10 дней
получение от них подтверждения задолженности или ее опровержение
Этап 6. Разработка и реализация мероприятий по избеганию в будущем
отклонений от нормального состояния дебиторской задолженности и
достоверному ее отображению в учете и отчетности
53
Таблица 19
Анализ дебиторской задолженности по отдельным дебиторам
Название
дебитора
Фактическое
состояние
дебиторской
задолженности
Выставленные
претензии
Количество
просроченных
месяцев оплаты
Примечания
дата возникновения
вид (аванс, бартер,
обеспеченная векселем и т.д.)
сумма, руб.
документ (название, №)
за какие ценности
дата
документ
результат (признанные
отклонения)
корреспо
нденция
0-1
1-3
3-6
6-9
9-12
более 12
дебет
кредит
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Для контроля за правильностью проведения и организации
инвентаризаций расчетов с дебиторами можно использовать рабочий документ
«Тест контроля правильности проведение инвентаризации» (табл. 20).
Таблица 20
Тест контроля правильности проведения инвентаризаций
расчетов с дебиторами
№
Элемент выборки
Нарушение (+/-)
Примечания
инвентаризация расчетов вообще
не проводится
отсутствие подписей членов ин
-
вентаризационной комиссии в до
-
кументации
достоверность исправлений не
подтверждена подписями членов
комиссии
отсутствие
необходимых реквизи
-
тов в указанных расчетных доку
-
ментах дебиторов
отсутствие прописью количества
натуральных показателей
акты сверок с дебиторами, кото
-
рые прилагаются к актам инвента
-
ризаций, не содержат обязатель
-
ных реквизитов или вообще отсут
-
ствуют
составленные инвентаризацион
-
ные описи не соответствуют уста
-
новленным требованиям
отсутствие отображения результа
-
тов инвентаризации (отклонений)
в учете
отсутствие выделения задолжен
-
ности по срокам непогашения
неправильное отображение в от
-
четности, в
частности, приведен
-
ная задолженность не развернута
в балансе
другое
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
54
6. Реализовать внутренний контроль за сомнительной и безнадежной
дебиторской задолженностью.
Итак, по нашему мнению, преодолеть и предотвратить проблемы в
учете, анализе и контроле дебиторской задолженности можно с помощью:
создания резерва по сомнительным долгам, мониторинга потенциальных
дебиторов, систематического проведения инвентаризации расчетов,
совершенствованию внутреннего контроля на предприятии и тому подобное.
В работе предложена схема мероприятий для проведения
инвентаризаций расчетов, а также формы рабочих документов контроллера по
организации внутреннего контроля дебиторской задолженности на
предприятии. По нашему мнению, предложенные практические рекомендации
улучшат систему учета и контроля дебиторской задолженности на предприятии
КП «Мосгорпечать».
Что касается кредиторской задолженности предприятия, то обеспечение
эффективного управления данным видом задолженности позволит
ликвидировать негативные для предприятия последствия ее наличия.
Управление кредиторской задолженностью является важным аспектом в
деятельности предприятия, поскольку является ведущей опорой в
функционировании бизнеса. Правильное управление кредиторской
задолженностью может стать сравнительно недорогим и дополнительным
источником привлечения финансовых ресурсов.
Основные доминанты, которыми должно руководствоваться
предприятие в процессе управления своей кредиторской задолженностью,
представлены на рисунке 5.
Управление кредиторской задолженностью предприятия может
предусматривать ее оптимизацию и минимизацию. В большинстве случаев
целесообразнее проводить минимизацию кредиторской задолженности, то есть
максимальное уменьшение ее размеров.
55
Рисунок 5. Основные доминанты управления кредиторской
задолженностью предприятия
Как и при управлении дебиторской задолженностью, необходимо
осуществлять прогноз общего размера кредиторской задолженности в
соответствии с целями и основными показателями деятельности предприятия.
Предприятие должно осуществлять постоянный контроль за задолженностью,
особенно, что касается просроченной кредиторской задолженности,
своевременно выявлять суммы задолженности, которые недопустимы для
предприятия, принимать результативные административные решения по ее
ликвидации.
Для того, чтобы снизить объемы кредиторской задолженности,
предприятию можно порекомендовать использовать механизм взаимовычетов,
что в свою очередь позволит увеличить оборот ресурсов предприятия.
Одним из важнейших подходов кредиторской задолженности является
отслеживание сроков оплаты. Это связано не только с тем, что в случае
просрочек применяется повышенный процент платежей по договору. Если
первое нарушение срока оплаты не влияет на отгрузку товара, то после второго
отгрузка может быть прекращена. Пропуск срока платежа влияет и на бонусы,
предоставляемые нам поставщиком
Доминанты
управления
кредиторской
задолженностью
предприятия
Правильный выбор
формы
задолженности,
которая будет иметь
наименьшие
процентные выплаты
Установление
наиболее выгодной
для предприятия
формы коммерческого
или банковского
кредита
Недопущение
возникновения
просроченной
задолженности
предприятия